Содержание

Введение. 3

1. Дата фактического получения дохода. 4

2. Налоговые ставки. 8

2.1. Применение налоговой ставки 13%.. 8

2.2. Применение налоговой ставки 30%.. 9

2.3. Применение налоговой ставки 9%.. 10

2.4. Применение налоговой ставки 35%.. 12

3. Порядок исчисления налога. 13

3.1. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами. 14

3.2. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. 15

3.3. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. 16

Заключение. 18

Список использованной литературы.. 19


Введение

Налоговая система постоянно развивается и совершенствуется. В настоящее время налоги являются одним из основных источников доходной части бюджета.

Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале XVIII века Петром I. А подоходный налог как таковой был введен в январе 1917 года указом о введении в России подоходного налога.

Интересно отметить, что одним из первых декретов, утвержденных в годы советской власти, был декрет от 27 ноября (7 декабря) 1917 года «О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции»[1].

Налог на доходы физических лиц введен вместо существовавшего ранее подоходного налога, который взимался на основании Закона Российской Федерации от 07 декабря 1991 года №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

1. Дата фактического получения дохода.

Основными элементами налогообложения, характеризующими объект налогообложения, являются непосредственно объект налога, место возникновения объекта, дата возникновения объекта.

Определение даты фактического получения дохода (возникновения объекта) осуществляется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации (РФ).

Дата получения дохода – это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц[2].

Дата возникновения объекта налогообложения рассматривается в НК РФ как одно из важнейших обстоятельств, с которым связана обязанность налогоплательщика по уплате налога. В соответствии с п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора[3].

Ст. 223 НК РФ предусмотрены следующие способы определения даты фактического получения дохода в зависимости от вида дохода и формы его выплаты:

1.                           как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2.                           как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3.                           как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальных выгод;

4.                           при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний месяц, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)[4].

Первые три способа применяются в случае получения дохода, который не связан с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом), т.е. не в виде оплаты труда.

Если же налогоплательщику выплачивается доход в виде заработной платы, то дата его получения определяется вне зависимости от способа выплаты по методу начислений (т.е. за какой период зарплата начисляется, в тот период она и считается полученной).

Итак, в соответствии с данным правилом доходы налогоплательщика включатся в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при наступлении даты фактического их получения, которая определятся четырьмя способами.

Таким образом, доход в виде заработной платы включается в налоговую базу по методу начислений, т.е. в том периоде, за который она начислена. Дата включения иных доходов в налоговую базу определяется в самостоятельном порядке в зависимости от способа их получения[5].

Таблица №1. Порядок определения даты фактического получения для разных видов доходов[6].

Вид доходы

Дата фактического получения дохода

I. Оплата труда (п. 2 ст. 223 НК РФ)

Оплата труда в денежной форме

Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

Оплата труда в натуральной форме

Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

II. Прочие доходы (кроме оплаты труда)

1. Доходы в денежной форме (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ)

Выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счетах третьих лиц

День выплаты

2. Доходы в натуральной форме (пп. 2 п.1 ст. 223 НК РФ)

При получения дохода в натуральной форме

День передачи доходов

2.1. Оплата (полностью или частично) за налогоплательщика (т.е. безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп.1 п.2 ст. 211 НК РФ)

Дата осуществления оплаты товаров, работ, услуг)

2.2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (пп.2 п. 2 ст. 211 НК РФ)

День передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг

3. Доходы в виде материальной выгоды (пп.3 п. 1 ст. 223 НК РФ)

3.1. Виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование налогоплательщиком заемными средствами.

День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

3.1.1. Если по договору займа в течение календарного года осуществляется выплата процентов

Дата определяется как день уплаты процентов

3.1.2. Если по договору займа в течение календарного года не осуществляется выплата процентов.

Не реже, чем один раз в налоговый период, но не позднее 31 декабря данного календарного года (пп.2 п. 2 ст. 212 НК РФ)

3.2. В виде материальной выгоды полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

День приобретения товаров, работ, услуг.

3.3. В виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг

День приобретения ценных бумаг

 



2. Налоговые ставки

2.1. Применение налоговой ставки 13%

Общая налоговая ставка 13% применятся по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются по повышенной ставке (30 и 35%).

Таким образом, данная ставка имеет два ограничения:

-                  по видам доходов (данная ставка не применятся в отношении доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35%);

-                  по видам налогоплательщиком (данная ставка не применяется в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ)[7].

 Общая налоговая ставка, в частности, применятся по следующим видам доходов: доходам в виде заработной платы; по доходам от предпринимательской деятельности; по двум видам доходов, полученных в виде материальной выгоды: а) полученной от приобретения товаров, работ, услуг (подп.2 п. 1 ст. 212 НК РФ); б) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, и др[8].

Не применятся общая налоговая ставка, например, к следующим видам доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 2000 рублей; страховым выплатам по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств части превышения установленных размеров; и др.

Еще одним отличием общей налоговой ставки от других является то, что доходы облагаемые по этой ставке уменьшаются на сумму вычетов. Доходы, облагаемые по иным ставкам, на сумму вычетов не уменьшаются[9].

2.2. Применение налоговой ставки 30%

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ[10].

Налоговыми резидентами РФ согласно ст.11 НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. При этом следует необходимо отметить, что исчисление 183 дней осуществляется в течение календарного года[11].

Например: гражданин проживает на территории РФ с 01 октября 2000 года. При этом налоговым резидентом РФ за 2000 год он не является, поскольку находился на территории РФ 92 дня, т.е. менее 183 дней. В 2001 году данный гражданин приобретет статус налогового резидента РФ, если, например, будет непрерывно находится на территории РФ в течение 183 дней, т.е. со 02 июля 2001 года[12].

В связи с указанной спецификой необходимо учитывать следующие два положения.

Во-первых, всех налогоплательщиков необходимо разделить на две группы: 1) налогоплательщики, которые на начало года считаются налоговыми резидентами РФ; 2) налогоплательщики, которые не считаются на начало года налоговыми резидентам РФ.

Во-вторых, несмотря на предварительное условное разделение всех налогоплательщиков на две группы необходимо постоянно следить за возможными изменением их налогового статуса. Так, если изменятся налоговый статус первой группы налогоплательщиков, то налог, исчисленный по ставке 13%, пересчитывается по ставке 30%. Если изменяется налоговый статус второй группы налогоплательщиков, то налог, исчисленный по ставке 30%, пересчитывается по ставке 13%[13].

В связи с этим уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

-                  на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

-                  на дату отъезда гражданина РФ на постоянное место жительства за пределы РФ;

-                  на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ[14].

Налог по доходам, облагаемым налоговой ставкой 30%, исчисляется отдельно по каждой сумме дохода.

2.3. Применение налоговой ставки 9%

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9% применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов[15].

При налогообложении дивидендов необходимо учитывать следующие три особенности.

Во-первых, определение дивидендов содержится в ст.43 НК РФ. Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации[16].

При этом к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендам для целей исчисления налога на доходы физических лиц:

1.               выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2.               выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность[17].

В первом случае дохода вообще не возникает, поскольку речь идет о возврате первоначального вклада физического лица. Во втором случае доход возникает в виде получения новых акций. Однако данный доход не признается дивидендом. Следовательно налоговая ставка 9% по нему не применяется.

Во-вторых, при исчислении налога с дивидендов необходимо руководствоваться ст. 275 НК РФ. Согласно данному положению налоговая база определяется в порядке, применяемом для юридических лиц[18].

В-третьих, налоговые резиденты РФ по суммам налогов, уплаченных с дивидендов за пределами территории РФ, должны учитывать международные налоговые соглашения. Так, согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные такими налогоплательщиками за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с дивидендов засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемой сумма не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ[19].

Кроме того, Федеральным законом от 20.08.2004 г. №112-ФЗ введен пункт 5, который предусматривает применение налоговой ставки в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года[20].

2.4. Применение налоговой ставки 35%

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 35% применятся в отношении следующих доходов:

-                  выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

-                  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 2000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);

-                  страховых выплат по договорам добровольного краткосрочного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

-                  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

-                  суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ[21].

Положения НК РФ, предписывающие при исчислении налога на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, исходить из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 года. Применительно к суммам, оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2001 года, для исчисления налога на материальную выгоду от экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 года, поскольку иное истолкование данной нормы означало бы придание обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика, что недопустимо в силу статьи 57 Конституции Российской Федерации[22].

3. Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и представляет собой сумму сложения всех сумм налога, исчисленных по разным основаниям[23].

Сумма налога исчисляется и уплачивается в рублях. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля[24].

3.1. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов[25].

Исчисление и уплата налогов производится в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов следующих видов налогоплательщиков:

-                  индивидуальных предпринимателей – по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности;

-                  частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

-                  физических лиц – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договором гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

-                  физических лиц – налоговых резидентов РФ, получающих доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов[26].

По доходам, облагаемым по 13-процентной ставке, исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

По доходам, облагаемым по ставкам 30 и 35 процентов, сумма налога исчисляется отдельно по каждой сумме дохода.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога[27].

3.2. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой

Главной особенностью уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, является обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать суммы налога.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику доходы, а также сумм авансовых платежей по налогу фактически уплаченных в соответствующий бюджет[28].

Общая сумма налога должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение года данные налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи, исчисление и пересчет сумм которых производится налоговым органом.

Сроки уплаты авансовых платежей по сравнению с ранее действовавшим законодательством изменились. Начиная с 1 января 2001 года лица, относящиеся к данной категории налогоплательщиков, должны уплачивать авансовые платежи 15 (50 процентов годовой суммы), 15 октября и 15 января (по 25 процентов)[29].

3.3. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов

На ряд категорий налогоплательщиков возложена обязанность самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

К ним относятся:

-                  физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера.

-                  физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

-                  физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов[30].

Данные налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Сумма налога, подлежащая на основе этой декларации доплате в бюджет, должна быть уплачена до 15 июля следующего года[31].

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения доходов от источников, находящихся за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык[32].

Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты[33].


 

 



 

Заключение



Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 НК РФ, введенного в действие с 01 января 2001 года Федеральным законом от 05 августа 2000 года №118-ФЗ «О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Введение в действие НК РФ осуществляется поэтапно по мере принятии Федеральным собранием его частей в рамках проведения в Российской Федерации налоговой реформы.

Если учесть, что после снижения ставки налоги на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2001 года по данной статье возросли на 70%, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты[34].

 


Список использованной литературы

1.          Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352с.

2.          Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с.

3.          Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.) ред. от 02.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

4.          Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

5.          Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 N 203-О «По жалобе гражданки Павловой Александры Федоровны на нарушение ее конституционных прав положениями статей 212 и 224 Налогового кодекса Российской  Федерации и статьи 31 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»

6.          Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 31.07.2004).

7.          Чипуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. 2-е изд. – СПб.: - Питер, 2003. – 304с.




[1] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.3


[2] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.135

[3] Чипуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. 2-е изд. – СПб.: - Питер, 2003. – 304с. С.54-55

[4] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[5] Чипуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. 2-е изд. – СПб.: - Питер, 2003. – 304с. С.55

[6] Чипуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. 2-е изд. – СПб.: - Питер, 2003. – 304с. С.56-57

[7] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.141

[8] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[9] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.142

[10] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[11] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.142 – 143

[12] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.143

[13] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.143 – 144.

[14] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.144

[15] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[16] Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.) ред. от 02.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[17] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.145

[18] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[19] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. Брызгалина А.В. – Екб.: - Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. – 352 с. С.145

[20] Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 31.07.2004).

[21] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[22] Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 N 203-О

«По жалобе гражданки Павловой Александры Федоровны на нарушение ее конституционных прав положениями статей 212 и 224 Налогового кодекса Российской     Федерации и статьи 31 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»

[23] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[24] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[25] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.23

[26] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.23

[27] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[28] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.24

[29] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[30] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) ред. от 29.11.2004 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2005 г.

[31] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.25

[32] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.25

[33] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.25

[34] Налог на доходы физических лиц / Сост. О.В. Крат. – М.: Экзамен, 2002. – 256с. С.28