Глава  2.   Планирование     и    оценка     системы    внутреннего контроля  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками

2.1 Общая  характеристика  ООО «Муссон»

Что   бы  снизить  риск  неудачи  аудиторской  проверки,  аудиторы      и  аудиторские  фирмы    должны  проводить   продуманную   политику    оценки  потенциальных  клиентов.   Это   особенно    важно    в    период    становления  рынка  в  Российской  Федерации,   когда    нередки   нарушения  действующих  правил  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  отчетности. 

Неудачный      выбор    клиента     может     привести     к     значительным  финансовым  и  моральным  издержкам,  нанести   ущерб  имиджу   фирмы     и  аудитора.  В  РФ  Комиссией  по  аудиторской  деятельности  при     Президенте  РФ  одобрено  правило  (стандарт)  «Понимание  деятельности  экономического  субъекта».  Аудитор  должен  изучить    этот      стандарт    для     того,      чтобы  ознакомиться  с  деятельностью  экономического субъекта и правильно  оценить  обстановку  [29, с. 99]. 

До  начала  проведения    аудита     аудиторская      организация      должна  ознакомиться  в     достаточной     мере      с     деятельностью     экономического  субъекта.  При  проведении    аудита    бухгалтерской     отчетности  аудиторская  организация  должна  понимать  деятельность    проверяемого     экономического  субъекта  в  достаточной  степени,  чтобы     идентифицировать     и     правильно  оценивать  события,  операции,  используемые  методы  учета,   которые    могут  оказывать  существенное  влияние  на достоверность бухгалтерской  отчетности,  на  ход  проведения  проверки  или  на  выводы,  содержащиеся  в    аудиторском  заключении.   Факторами,       определяющими        необходимость      понимания  деятельности  экономического  субъекта,  являются :

- экономическая  политика  экономического  субъекта  в  отчетный  период,    ее  стратегии  и  тактики ;

- проводимая  экономическим  субъектом  учетная  политика  и  ее  соответствие  направлениям  финансовой  политики ;

- идентификация  хозяйственных  операций,  осуществляемых     экономическим  субъектом ;  возможность  качественного  проведения  аудита ;

- правильность  применения   нормативно – правовых     актов,     регулирующих  операции,  проводимые  экономическим  субъектом ;

- обоснованность   выводов     о     достоверности     бухгалтерской     отчетности  экономического  субъекта ;

Областями  деятельности  экономического  субъекта,  понимание  которых  существенно  для  аудиторской  организации   на    всех     стадиях     проведения  аудита,  являются :

- основная  деятельность ;

- инвестиционная  деятельность ;

- прочие  операции,  в  том  числе  внереализационные.

Приобретение     знаний     о    деятельности     экономического     субъекта  представляет  собой  непрерывный  процесс  сбора  и  обработки      информации  на  всех  стадиях  проведения  аудита.  При  этом  информация,    получаемая  на  последующих  стадиях,  дополняет   и     уточняет     данные,     полученные     на  предыдущих  стадиях.  Понимание  деятельности     экономического     субъекта,  необходимое  для  работы,  включает  понимание  экономической   ситуации     в  стране  и  в  отрасли,  в  которой  действует  экономический  субъект,    а   также  более  подробное  знание  того,  как  он  действует.    Понимание    деятельности  экономического  субъекта,  требуемое  от   аудиторской     организации,    может  быть  менее  глубоким,  чем  это  необходимо  для  управления    экономическим  субъектом.  Факторы,  влияющие  на  финансово – хозяйственную  деятельность  экономического  субъекта,  можно  разделить    на    внешние    факторы – общие  экономические      и     отраслевые      факторы.        Понимание        деятельности  экономического  субъекта  зависит  от     квалификации       аудитора,     который  участвует  в  проведении    аудита      и     должен       быть      по      возможности  достаточным  для  качественного  проведения  проверки.

До  начала    проверки  аудиторская    организация      должна      в    целом  понимать  влияние     на     деятельность     проверяемого      субъекта     внешних  факторов,  тогда  как    детальный    анализ    внутренних  факторов  возможен  в  процессе    проведения     аудита.      До     проведения    проверки     аудиторская  организация     должна     получить      первоначальные    знания      особенностей  отрасли,  права  собственности,  управления     и      операций      экономического  субъекта,  подлежащего  аудиту,  и  оценить  их  достаточность    в     понимании  деятельности  экономического  субъекта  для  проведения  аудита.   Полученные  знания  она  обязана  использовать  при  планировании     аудита.      Пополнение  информации,  необходимой       для      углубления     понимания      деятельности  экономического  субъекта,  осуществляется     на     всех    стадиях    аудита   как  руководителем  аудиторской  проверки,  так  и  членами  аудиторской     группы.  Руководители  проверяемого  экономического  субъекта    обязаны     обеспечить  полное  и  своевременное     представление     информации,    необходимой    для  понимания  деятельности  этого  экономического  субъекта.   Получение     такой  информации  должно  быть  предусмотрено  в  общем  плане  аудита,   при   этом  следует  указать  на  возможность  получения     необходимой     дополнительной  информации.

Основными  методами  получения знаний о деятельности  экономического  субъекта  являются :

- изучение       общеэкономических     условий       деятельности      проверяемого  экономического  субъекта;

- анализ      региональных     особенностей,        влияющих     на       деятельность  экономического  субъекта;

- учет  отраслевых  особенностей      сферы       деятельности       экономического  субъекта;

- знакомство  с  организацией;

- сбор  информации      о     персонале   экономического  субъекта,  применяемых  методах  ведения  бухгалтерского  учета;

- сбор  информации  о  структуре  собственного  капитала;

- сбор      информации     о     юридических    и     финансовых      обязательствах  экономического  субъекта ;

- знакомство  с  организацией  системы  внутреннего  контроля.

Аудитор  может  получить  знания     о     деятельности      экономического  субъекта  из  следующих  источников :

- официальные  публикации  в  юридических   изданиях,    профессиональных  и  региональных  журналах ;

- статистические  данные ;

- нормативные  и  законодательные   акты,     регламентирующие     деятельность  проверяемого  экономического  субъекта ;

- разъяснения  и  подтверждения,  полученные   от     персонала      проверяемого  экономического  субъекта ;

- учредительные  документы ;

- результаты  проведения  аналитических  процедур ;

- материалы  налоговых  проверок. 

Перед        аудиторской     проверкой  и    в     ходе    ее    проведения      все  произведенные  процедуры  и  полученная  информация  отражаются  в  рабочих  документах  аудитора.  Знание      сущности       деятельности      экономического  субъекта  должно  быть  использовано     аудиторской    организацией   на     всех  стадиях  проведения  аудита  в  целях :

-квалифицированного    выбора    экономического     субъекта    для   проведения  аудита ;

- рационального  планирования  аудита ;

- эффективного  проведения  аудита ;

-определения  аудиторского  риска  и  его  составляющих,    а   также   уточнения  уровня  существенности ;

- оценки  системы  внутреннего  контроля ;

- выбора  видов  и  методов  выполнения  аналитических  процедур ;

-согласие      экономического     субъекта       на      использование      результатов  предшествующей  аудиторской  организации ;

- предложение  о   дальнейшем     развитии     договорных    отношений     между  аудиторской  организацией  и  экономическим  субъектом.

Все  вышеизложенное  рассмотрим    на    предприятии     ООО  «Муссон».

Общество  с  ограниченной     ответственностью     «Муссон»     создано  2  февраля     2000 года.    ООО    «Муссон»     утверждено     в      соответствии      с  Гражданским    Кодексом    РФ   и    Федеральным  законом  РФ  «Об  обществах  с     ограниченной      ответственностью»    №  14 – ФЗ   от  08.02.1998 года [1,с. 38],  а  также  на  основании  Учредительного  договора  и  Устава.

ООО «Муссон» находится  в городе Кемерово. Данное общество  является  юридическим  лицом  и  имеет  в  собственности    имущество,   учитываемое  на  его  самостоятельном  балансе,  может    от     своего     имени    приобретать      и  осуществлять  имущественные  и  личные   неимущественные  права,  исполнять  обязанности,  быть  истцом  и  ответчиком  в    суде.     Права     и      обязанности  юридического    лица  ООО  «Муссон»  приобрело  с  даты  его  государственной  регистрации.         Общество         имеет     собственную     круглую     печать      с  собственным         фирменным     наименованием,       с      указанием          своего  местонахождения.  Общество    в    праве  открывать   счета  в  рублях  в  банках.  Общество       вправе      иметь     фирменный     знак,    штамп,  бланки  со  своим  наименованием  и  другие   средства   визуальной    идентификации.     Общество  создавалось  с  целью  получения  прибыли. 

Общество  занимается  следующими  видами  деятельности :

- торгово – закупочная ;

ООО  «Муссон»  имеет  гражданские  права  и  несет  гражданские  обязанности,  необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных  законом.  Предмет      деятельности        организации :      Розничная    торговля.       Данная  организация  доводит  до  покупателей  продовольственные  товары.

Адрес  ООО  «Муссон»  -  г.  Кемерово,  пр.  Шахтеров – 93.

Уставный  капитал  общества  составляет  десять  тысяч  рублей.                Участники  уставного  капитала :

Агафонов  Юрий  Федорович   -  10000 рублей  доля  составляет  100% .  

Данное     общество      учреждено      одним     лицом,  и  в  соответствии  с  Гражданским  Кодексом  его  учредительным  документом  является  Устав. 

Руководство  деятельностью  общества    осуществляется     исполняющим  обязанности  директора  Соколовой  М.А.

  Директор  решает    возникающие    и  текущие    проблемы  предприятия,  налаживает   контакты  с поставщиками и  решает  другие  вопросы,    руководит     в      соответствии      с      действующим    законодательством    хозяйственной  и финансово – экономической  деятельностью  предприятия,  неся  всю     полноту ответственности за последствия  принимаемых   решений,    организует    работу  предприятия,  принимает    меры    по    созданию  безопасных и  благоприятных  для  жизни  и  здоровья  условий  труда. 

Заместитель  генерального  директора предприятия несет  ответственность  за  результаты  и  эффективность      деятельности     предприятия.    Заместитель  генерального  директора :

1)    Определяет  политику  и  направления  развития  предприятия.

2)    Организует  разработку  и  реализацию  планов  внедрения  новой  техники  и  технологии.

3)    Обеспечивает  эффективность  проектных  решений.

4)    Руководит  разработкой  мероприятий  по  реконструкции   и    модернизации  предприятия.

5)    Осуществляет      контроль       над     соблюдением     дисциплины,    техники  безопасности,  санитарии,     пожарной    безопасности,    а    также     органов,  осуществляющих  технический  надзор.

Ответственность  за    организацию  бухгалтерского     учета     на  предприятии,  соблюдение  законодательства    при  выполнении    хозяйственных     операций  несет  руководитель  предприятия.

Бухгалтерский  учет  осуществляется  главным     бухгалтером.    Главный  бухгалтер  действует  в  соответствии  с  законом   «О  бухгалтерском  учете»  и  «Положение    по  ведению  бухгалтерского  учета  и бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации».   Он    подчиняется    руководителю  предприятия  и  несет     ответственность      за     формирование  учетной     политики,    ведение  бухгалтерского  учета,  своевременное  предоставление  полной  и  достоверной  бухгалтерской  отчетности.  Главный  бухгалтер     подписывает    денежные    и  расчетные  документы,  кредитные  и  финансовые  обязательства. К  кредитным и    финансовым     обязательствам      относятся       документы,     оформляющие  финансовые  вложения,  договоры  займа,  кредитные  договоры.  Бухгалтерский  учет  ведется  с     помощью    специальной    бухгалтерской     программы     для  персонального       компьютера – 1С: Предприятие 7.7.      Общая      численность  работающих  14  человек.      

2.2. Планирование  аудиторской  проверки  расчетов  с   поставщиками  и  подрядчиками

Планирование  аудиторской  деятельности  регулируется     федеральным  правилом (стандартом) «Планирование  аудита» (утверждено  Постановлением  Правительства  РФ  от  23 сентября  2002 года  №696). 

Аудиторская  организация  должна   начинать    планировать    аудит    до  написания письма – обязательства и до заключения договора с  экономическим  субъектом  о  проведении  аудита.

Аудиторская организация получила предложение провести  аудиторскую  проверку  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  в    организации    ООО  «Муссон».  Планирование  аудиторской  проверки  будет  рассматриваться  для  данной  организации.

Планирование  аудита  предполагает  разработку  общей    стратегии     и  детального  подхода  к  ожидаемому     характеру,      срокам     проведения     и  объему  аудиторских  процедур.  Планирование  аудиторской   проверки  будет  заключаться  в  реализации  следующих  этапов :

1)    Предварительное  планирование.

2)    Подготовка  письма – обязательства.

3)    Заключение  договора  на  оказание  услуг.

4)    Составление    плана  проверки  и  определение стоимости  договора.

5)    Разработка  программы  аудита.

6)    Оценка  существенности  и  аудиторского  риска.

7)    Планирование  аудиторской  выборки.

Получив  приглашение  от    клиента,  аудитор     должен    осуществить  предварительное  планирование.   Планируя    порядок    проведения    аудита  аудиторская  организация  должна   руководствоваться  как  общими,   так   и  частными  принципами  проведения   аудита,    а    именно :    комплексности;  непрерывности;  оптимальности.

Принцип      комплексности     планирования      аудита      предполагает  обеспечение     взаимоувязанности     и      согласованности      всех       этапов  планирования – от  предварительного  планирования  до составления  общего  плана  и  программы  аудита.

Принцип  непрерывности     планирования    аудита     выражается      в  установлении  сопряженных  заданий  группе    аудиторов   и   увязке  этапов  планирования  по  срокам  и  по  смежным  хозяйствующим  субъектам.

Принцип  оптимальности  планирования  аудита  заключается    в   том,  что  в  процессе  планирования аудиторской организации следует  обеспечить  вариантность  планирования    для     возможности     выбора     оптимального  варианта  общего  плана  и  программы  аудита    на    основании    критериев,  определенных  самой  аудиторской  организацией.

На     этапе     предварительного     планирования     аудитор       должен  ознакомиться  с финансово – хозяйственной  деятельностью  экономического  субъекта  и  иметь  информацию :

1)    О  внешних  факторах,  влияющих  на    хозяйственную    деятельность  экономического  субъекта,  отражающих  экономическую  ситуацию  в  стране  (регионе)  в  целом  и  ее  отраслевые  особенности ;

2)    О  внутренних  факторах,  влияющих  на  хозяйственную  деятельность  экономического    субъекта,    связанных    с    его      индивидуальными  особенностями.

Аудитору  также  следует  ознакомиться  с :

- организационно – управленческой  структурой  экономического  субъекта;

- видами  производственной  деятельности  и  номенклатурой  выпускаемой  продукции;

- структурой  капитала  и  курсом  акций;

- технологическими  особенностями  производства  продукции;

-порядком    распределения       прибыли,     остающейся    в     распоряжении  предприятия;

- существованием  дочерних  и  зависимых  организаций;

- организованной     экономическим     субъектом    системой      внутреннего  контроля.

Планирование  аудитором  своей  работы    способствует   тому,  чтобы  важным  областям  аудита  было  уделено    необходимое    внимание,   чтобы  были  выявлены  потенциальные  проблемы    и    работа  была    выполнена  с  оптимальными  затратами,  качественно  и     своевременно.     Планирование  позволяет  эффективно  распределять  работу  между          членами     группы  специалистов,  участвующих     в      аудиторской       проверке,       а       также  координировать  такую  работу.  Затраты  времени  на  планирование  работы  зависят  от  масштабов  деятельности  аудируемого  лица, сложности  аудита,  опыта  работы  аудитора  с  данным  лицом,  а  также    знания   особенностей  его  деятельности.

Основными  источниками  информации  об  экономическом  субъекте  служат :

- устав  экономического  субъекта;

- документы  о  регистрации  экономического  субъекта;

- документы,  регламентирующие  учетную  политику;

-бухгалтерская  и  статистическая  отчетность;

- документы  планирования  деятельности  экономического  субъекта  (планы,  сметы,  проекты);

- контракты,  договоры,  соглашения  экономического  субъекта;

- отчеты  аудиторов,  консультантов;

- внутрифирменные  инструкции;

- материалы  налоговых  проверок;

- информация     полученная    при     осмотре  экономического  субъекта,  его  основных  участков,  складов.

На  этапе  предварительного  планирования  аудиторская    организация  оценивает  возможность  проведения  аудита.

Дадим  характеристику  предприятия  с  точки  зрения  аудита.  Данный  экономический     субъект – это     магазин.       Он    осуществляет     продажу  продовольственных  товаров  через  розничную  торговую сеть.  Каждый  год  главный  бухгалтер  составляет  учетную  политику предприятия,  а  директор  утверждает  ее.      Предприятие  осуществляет  продажу  продовольственных   товаров,    перечень  которых  имеется  в  характеристике    предприятия.    На продажу спиртных напитков  у  предприятия   имеется   лицензия.    Торговля    очень   распространенный  вид деятельности.  ООО   «Муссон» начал     свою  деятельность  2 февраля    2000 года,     то    есть с момента   государственной      регистрации  предприятия   и     внесения    его   в  государственный     реестр. Этот  магазин   расположен   на     первом    этаже     жилого    дома,      рядом       расположена     остановка    и    проезжая   часть.   Рядом    расположено   еще  несколько  магазинов,     а     через     дорогу  находится  рынок.    У    данного     предприятия     нет     зависимых    и    дочерних    предприятий.   На    данном предприятии внутренний  контроль   осуществляется   следующим   образом :  с  поставщиками  продукции  заключаются  договора,  на   поставку   товаров. Поставщики   доставляют   товар  и  прилагают   документы:    счет - фактуру,    товарно – транспортную         накладную.     Заведующая       магазином       на  основании     этих   документов   составляет товарный  отчет      и      передает        его      в      бухгалтерию.    Бухгалтер     обрабатывает      отчет      и        далее      делает    соответствующие      операции.    1 раз    в    месяц    во  всех  отделах    магазина       проводится     учет      и  далее  сверяются  остатки  фактические  с    данными    документов   и  определяется    конечный   результат.   Каждый  год    на     предприятие      приходят    с     проверкой    представители    таких  инстанций        как:      налоговая       инспекция,       отдел        по     борьбе    с  экономическими     преступлениями       (делают      контрольные       покупки,  проверяют  на  обсчет,  обвес,  лицензию  на    продажу   спиртных  напитков,  сертификаты   на    вино – водочные     изделия,    сертификаты    на     другую  продукцию).  По   данным    этих     инстанций     нарушений     нет.     Данное  предприятие  работает  без  выходных  и    перерывов    на      обед  с  9  до  22 часов.  Товары  магазина  пользуются  спросом,   цены  не  высокие,  поэтому  покупателей  всегда много и они довольны, выручка стабильная.  У  магазина  имеются  конкуренты, но это не мешает предприятию работать и  процветать;  а  весь  персонал   предприятия   делает  все    чтобы    обслуживание      было  хорошим,     и     довести     до     покупателей  качественные товары.   Данное  предприятие   не     относится      к     субъектам,     подлежащим     ежегодной  аудиторской  проверке. 

Получение  информации  о  деятельности  аудируемого  лица  является  важной  частью  планирования  работы,      помогает       аудитору       выявить  события,  операции  и  другие     особенности,    которые    могут     оказывать  существенное  влияние    на     финансовую     (бухгалтерскую)      отчетность.  Предварительное  планирование  позволяет   аудитору     определить     объем  предстоящих  работ,  примерно  оценить  их  стоимость,    сделать     письмо – обязательство  более  деловым  и  конкретным.

На     данном    этапе    аудиторская     организация     ознакомилась     с  деятельностью  экономического  субъекта  и    приняла    решение    провести  аудиторскую     проверку     организации   ООО   «Муссон». На это  повлияли  такие     факторы :    клиент    имеет    устойчивое     финансовое    положение;  профессионал     в    данном     виде    деятельности;     деятельность    клиента  легальная,  и  на  это  имеются  соответствующие    документы,    клиент     не  принимал  участие  в  судебных  процессах  по  поводу  своей    деятельности.      Аудиторская  организация  сформировала  группу  для проведения  аудита на  предприятии,  в  количестве  двух  человек.

На  этом  же  этапе  с  руководством  экономического    субъекта   были  обсуждены     и     согласованы     следующие      организационные    вопросы,  связанные,  в  частности,  с  созданием  нормальных  условий    для     работы.   Руководство  предприятия  предоставило  аудиторам :

- отдельное  помещение – это  кабинет,  где  аудиторы  будут   спокойно    без  помех  осуществлять  свою  деятельность;

- сейф  для  хранения  документов;

- ксерокс,  для  снятия  копий  с  первичных  документов;

- принтер  для  вывода  аудиторских  документов  на  печать;

- средства  телефонной  и  факсимальной  связи.

Считая  проведение  аудита  возможным,     аудиторская     организация  готовит    письмо – обязательство  о    согласии    на   проведение   аудита     и  отсылает    его    в    адрес     экономического     субъекта.      Цель      письма – регламентация  обязательств     экономического     субъекта     и  аудиторской  организации  или  аудитора,  на этапе заключения соглашения  о  проведении  аудиторской  проверки.

Письмо – обязательство  является  офертой  аудиторской   организации,  то  есть  письмо – обязательство  направленное    экономическому   субъекту,  документально      подтверждает    согласие    на     проведение    аудита    или  принятие  предложения    о    назначении  ее  официальным  аудитором  этого  экономического     субъекта.    Письмо – обязательство   аудитора – документ,  регламентирующий    обязательства    и     ответственность     экономического  субъекта – клиента  и  аудитора  (аудиторской  фирмы) на  этапе  заключения  соглашения  о  проведении  аудиторской  проверки.  Письмо – обязательство  направляется   исполнительному     органу     экономического     субъекта    до  заключения  договора  на  проведение  аудита  во  избежание   неправильного  понимания  им  условий  предстоящего  договора,  цели  и  масштаба  аудита.

Следующий  этап – заключение  договора  на  оказание  услуг.  Договор  на  оказание  аудиторских   услуг    регулирует      взаимоотношения  аудитора,  аудиторской  фирмы  с  клиентом.  На   этом    этапе    аудиторская  организация     заключает    договор  с    организацией    ООО  «Муссон»     на  оказание  услуг    по    проведению   аудиторской  проверки.  По  договору  на  оказание  аудиторских  услуг    исполнитель – аудиторская   фирма  обязуется  оказать  услуги  (совершить  определенные  действия),   а    заказчик – клиент  ООО  «Муссон» - оплатить  эти  услуги.  Этот    документ    подтверждает    и  фиксирует  официальное,  юридическое соглашение интересов  участвующих  сторон.     Подготовка      договора      начинается    после     предварительного  ознакомления   с    деятельностью   экономического  субъекта    и     принятия  решения  о  возможности    оказания    аудиторских  услуг.  Этап  подготовки  договора  включает  в    себя,    в    частности,    определение     трудоемкости,  стоимости     и      сроков    оказания    аудиторских    услуг,    потребности    в  привлечении    сторонних    консультантов   и  экспертов.  В  тексте  договора  целесообразно  раскрыть  следующие  основные    аспекты    и  существенные  условия,  такие  как :

- предмет  договора  на  оказание  аудиторских  услуг;

- условия  оказания  аудиторских  услуг;

- права  и  обязанности  аудиторской  организации;

- права  и  обязанности  экономического  субъекта;

- стоимость  и  порядок  оплаты  аудиторских  услуг;

- ответственность  сторон  и  порядок  разрешения  споров.

В  данном  случае  можно   договор    описать    следующим    образом :  аудиторская  организация  проводит  проверку  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками,  и  после  проверки  предоставляет  аудиторское   заключение  о  достоверности  бухгалтерской    отчетности.     Аудиторская    организация  планирует  провести  проверку  за 1 месяц ,    проверка  будет  проводиться  в  соответствии  с  нормативными  документами  и   законодательными  актами,  на  основании  которых   оказываются    аудиторские    услуги.    Аудиторская  организация  самостоятельно   определит    методы  и    формы    аудиторской  проверки,  квалифицировано  проведет   проверку,    обеспечит    сохранность  предоставляемых     документов.   А      клиент – ООО    «Муссон»      создаст  условия  для  полного  проведения    проверки,    предоставит     необходимые  документы;  исключит  давление  на  аудиторскую   организацию    в    любой  форме  с  целью  изменения  ее   мнения    о    достоверности     бухгалтерской  отчетности. После заключения договора оценивается стоимость  аудиторских  услуг.

Существует     этап – составление    общего   плана  проверки.  Аудитор  составляет  и  документально  оформляет  план  аудита,    описывает   в    нем  предполагаемые  объем  и  порядок  проведения  аудиторской  проверки. 

Общий  план  служит  руководством    в    осуществлении    программы  аудита.  В  общем   плане    аудиторская    организация    определяет     способ  проведения  аудита  на    основании   результатов  предварительного  анализа,  оценки  надежности  системы  внутреннего  контроля  и  рисков  аудита.

Следующий  этап – составление   плана     проведения    аудита     учета  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками.   План   аудиторской   проверки  составляется     для     определения    разделов    проверки,    затрат    времени,  количества  и  состава  аудиторской группы  и стоимости аудиторских  услуг. При  этом  план  аудита  должен охватить следующие основные  направления  проверки :

- правовая  оценка  договоров  с  поставщиками  и  подрядчиками  с  позиций  действующего  законодательства ;

- организация  первичного  учета  операций  по  расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками ;

- организация  бухгалтерского  учета  операций  по расчетам с  поставщиками  и  подрядчиками ;

- организация  налогового  учета  операций  по  расчетам  с  поставщиками   и  подрядчиками.

Следующий  этап   будет     составление    программы     аудита     учета  расчетов  с  поставщиками  и    подрядчиками.    Первый     этап    проведения  аудита  по  расчетам  с  поставщиками  и    подрядчиками – правовая    оценка  договоров  с  позиций    действующего    законодательства.     Необходимость  проведения  данной  процедуры  обусловлена  тем,  что   в    зависимости    от  правовой  формы  и  условий  договора  различаются  и  варианты  отражения  в  учете  операций  с  поставщиками  и  подрядчиками.  Юридический  статус  контрагента  и  его  права  заниматься  определенными  видами  деятельности  напрямую  влияют  на  порядок  принятия  к    учету    затрат    и    налога    на  добавленную  стоимость.  Различают две группы договоров: с  поставщиками  и  с  подрядчиками.

Экспертиза    договоров     с   поставщиками.    Договоры   этой     группы оформляют  операции  по  поступлению на предприятие различных товарно – материальных ценностей  и  имущественных прав. Сюда относятся :  договор поставки,   договор  энергоснабжения.   Экспертиза    договоров   проводится,  чтобы   получить уверенность в том, что договор содержит все существенные  условия    и    риск   признания    договора    недействительным    отсутствует. Договоры с  поставщиками    отличает   одна    существенная     особенность : предмет     этих     договоров – приобретение     вещи      или    вещных    прав,  обладающих     количественными     и      стоимостными     характеристиками. Поэтому   в    данном    случае   нужно    сверить   данные   количественного и стоимостного учета по  приобретенным ценностям  с    условиями    договора,  подтвердив тем самым факт совершения сделки.   При   проверки используют репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и  при проверке определенного количества отобранных договоров можно  составить  мнение  о  всей проверяемой  совокупности.

Экспертиза   договоров   с    подрядчиками.   Это     более     трудоемкая процедура – здесь нужно подтверждение факта выполнения  работ,   оказания услуг по договорам с   подрядчиками.   Наиболее   распространены :   договор подряда, договор возмездного оказания   услуг.   Предмет   договора    здесь – выполнение определенной работы    и    сдача    ее     результатов    заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют   вещевого   выражения    и  определить их содержание и полноту не всегда просто.

Для  предприятия  ООО  «Муссон»  следующий   этап    будет     оценка  системы  внутреннего  контроля  по  учету  расчетов     с     поставщиками    и  подрядчиками.      Термин     «система    внутреннего     контроля»     означает  совокупность  организационных  мер,    методик  и  процедур,  используемых  руководством  аудируемого  лица  в  качестве  средств  для    упорядоченного  и      эффективного     ведения     финансово – хозяйственной      деятельности,  обеспечения     сохранности         активов,       выявления,       исправления     и  предотвращения  ошибок  и  искажения информации, а также  своевременной  подготовки  достоверной  финансовой  отчетности.   Необходимо  установить  качество    состояния    внутреннего  контроля  по    учету    таких    операций.   Для   достижения  этой  цели, как  правило, прибегают  к  опросу  работников    предприятия.  Это позволяет   выявить  наиболее  уязвимые  места  в  системе  учета расчетов и  определить    дальнейшее    направление     проверки.     Для  данного  предприятия  будут  разработаны  следующие  процедуры     средств  системы  внутреннего  контроля :

1.Контроль  законности  совершения   операции    и     создания     первичного  документа.

2. Формальная  проверка  документации  на   наличие     всех     обязательных  реквизитов.

3. Соответствие  первичной  документации    регистрируемым    оперативным  фактам.

4. Контроль  полноты  регистрации  первичных  документов.

5. Контроль  точности  регистрации  и  обработки    первичных    документов.

6. Контроль    своевременности     регистрации    и     обработки     первичных  документов.

7. Контроль  документопотоков.

8. Контроль  организации  обработки  и  регистрации   документов    (с  точки  зрения  защиты  информации).

9. Контроль  системы  защиты  информации  в  условиях  КОД.

10. Контроль  организации  хранения  документов.

11. Контроль  за  истребованием  кредиторской  задолженности.

12. Контроль  за  правильностью  отражения  операций  на  счетах  бухгалтерского  учета.

Тесты  средств контроля выполняются с целью получения  аудиторских  доказательств  относительно  эффективности :

-структуры  системы  бухгалтерского  учета  и   внутреннего     контроля,    то  есть  того,  на  сколько     хорошо     они     организованы    с    точки     зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных  искажений;

- средств  внутреннего  контроля  в      течение    рассматриваемого    периода.

Тесты  средств  контроля  включают :

1. Проверку  документов,  подтверждающих  операции  и    другие    события.

2. Направление    запросов    и     наблюдение      за     применением     средств  внутреннего  контроля,  которые  не  оформляются  документально.

3. Повторное  применение  средств  внутреннего  контроля,     с    тем    чтобы  удостовериться,     что    данные       действия    были   правильно   выполнены  аудируемым  лицом.

После  проведения  анализа  системы  внутреннего контроля,  аудитору  следует  определить,  каким  образом  на  предприятии    организован    обмен  информацией  между  службой  внутреннего контроля и органом  управления  предприятия.  Это  также  важный  момент  в  понимании  организации  учета  на  предприятии,  так  как  сами  по  себе  результаты  внутреннего   контроля  лишь  сигнализируют  о   допущенных    нарушениях    и    ошибках,    но    не  являются  подтверждением  того,  что  обнаруженные  ошибки   и  нарушения  будут  исправлены.  Поэтому  аудитору  следует  выяснить,  какие    действия  со    стороны    руководства     и      непосредственных    исполнителей    были  предприняты  после  того,  как   служба    внутреннего     контроля     выявила  конкретные  недостатки  в  системе  учета.

Затем  разрабатывается    второй    вид     программы – это     программа  аудиторских   процедур    «По  существу».     Аудиторские     процедуры     по  существу  включают  в  себя  детальную    проверку    верности   отражения  в  бухгалтерском  учете  оборотов  и  сальдо  по  счетам, а также  аналитические  процедуры.  Программа  аудиторских  процедур  по   существу   представляет  собой  перечень  действий  аудитора  для  детальных  конкретных    проверок.  Для  процедур  по  существу  аудитору  следует  определить,    какие   именно  разделы  бухгалтерского  учета  он  будет  проверять, и составить  программу  аудита  по  каждому  разделу.

Следующий  этап  проверки  расчетов  на предприятии  ООО «Муссон»  это  оценка  существенности  и  аудиторского  риска.

Существенность – вероятность  того,  что    применяемые   аудиторские  и  иные  процедуры  позволяют  определить  наличие   ошибки   в  отчетности  экономического    субъекта    и      оценить      их        влияние    на     принятие  соответствующих  решений  ее  пользователями.  Следует  помнить,   что  эта  вероятность  отражает   возможность     (или    невозможность)      определить  наличие  ошибки,  влияющей  на  достоверность    отчетности    предприятия,  оценить  эту     ошибку    для    принятия    соответствующего     аудиторского  решения.  В  аудите используется две оценки существенности  обнаруженных  нарушений :  качественная  и  количественная.

Для  качественной  оценки  существенности обнаруженных  нарушений  аудитор  руководствуется  своим  профессиональным  опытом   и    знаниями,  то  есть  используют  свое  профессиональное  суждение.

Для    количественной        оценки      существенности     обнаруженных  нарушений  аудитор  использует  показатель,   который    называется  уровень  существенности. 

Уровень  существенности – это  предельное  значение   ошибки,   после  которой  отчетность  перестает  быть  достоверной   во   всех    существенных  аспектах.    Процедура         нахождения       уровня       существенности,    все  арифметические  расчеты,  усреднения, округления и причины, на  основании  которых  аудитор  исключил  какие – либо  значения   из    расчетов,   должны  быть  отражены  в  рабочей   документации     проверки.    При     нахождении  абсолютного  значения  уровня  существенности  аудитор  будет    принимать  за  основу  наиболее  важные  показатели,  характеризующие    достоверность  отчетности  предприятия     ООО    «Муссон»,    так    называемые    базовыми  показателями  бухгалтерской  отчетности.  В  связи  с  этим  в  ходе  проверки  аудиторская  организация   установит    систему    базовых     показателей     и  порядок  нахождения     уровня    существенности,     и    оформит     все     это  документально.    Для      нахождения      уровня       существенности     можно  использовать  таблицу.   В  дальнейшем  аудитор  вправе    сделать    вывод  о  том,   что  отчетность  предприятия  ООО  «Муссон»  является   достоверной    во    всех  существенных  отношениях,  в    том случае,    если    одновременно  выполняются  два  условия :

1.Отмеченные  в  ходе  аудита     и    предполагаемые    искажения    в    сумме  составляют  величину,  которая    намного   меньше  уровня  существенности;

2. Качественные  расхождения  отмеченных  отклонений     порядка    ведения  учета       и      подготовки      отчетности        предприятия      от     требований  соответствующих      нормативных     документов     по     профессиональному  суждению  аудитора  являются  несущественными.

Переходим  к  оценке  аудиторского  риска.    Аудиторский    риск – это  вероятность  того,  что  аудитор  признает  отчетность    достоверной,     тогда  когда  на  самом  деле  она     содержит     существенные     искажения,      или  вероятность  того,  что  аудитор  признает  отчетность  недостоверной,  тогда,  когда  она  не  содержит существенных искажений. Для оценки  аудиторского  риска  аудитор  применяет  два  метода :  интуитивный  и     расчетный.    Для  предприятия  ООО  «Муссон»  будет  использован  аудиторский  риск в  виде  упрощенной  предварительной  модели :

АР = ВХР *  РК  *  РН ,  где 

АР – аудиторский  риск – показывает     серьезность     опасности,    что  аудитор на основании выполненных им процедур может иметь  неправильное  суждение  о  достоверности  и  правильности  финансовой  отчетности.    Чем  ниже  величина  желаемого  риска  для  аудитора,  тем  более  он  хочет  быть  уверенным  в  том,  что  внешняя  отчетность  не    содержит     материальных  ошибок  и  пропусков.

ВХР – внутрихозяйственный    риск – связан       с      характеристиками  предприятия  клиента и влияющими на нее факторами,  которые  невозможно  проверить      средствами        внутреннего       контроля.       Таким     образом,  предполагается    полное   отсутствие    внутрихозяйственного    контроля     в  аудируемом  предприятии.

РК – риск      средств    контроля – показывает    опасность     того,    что  внутренний  контроль  не  предотвратит  или  не выявит имеющихся  ошибок.  Чем  эффективнее  СВК,  тем  ниже  фактор  ее  риска.

РН – риск    необнаружения – субъективно    определяемая    аудитором  вероятность  того,   что     применяемые    в    ходе     аудиторской     проверки  аудиторские  процедуры  не  позволят  обнаружить  реально    существующие  ошибки  и  искажения  в  бухгалтерском   учете     и    отчетности,    имеющие  существенный  характер  по  отдельности  либо  в  совокупности.

Аудиторская  организация  в   процессе    проведения   аудита    обязана  оценивать  существенность  и  ее  взаимосвязь  с  аудиторским  риском.  Если  СВК  имеет  высокий  уровень,  то  аудиторский  риск  будет    низкий.    Если  СВК  имеет  низкий  уровень,  то  аудиторский  риск  будет   высокий.     Если  СВК  имеет  средний  уровень,  то  аудиторский  риск  будет  средний.

Следующий  этап – планирование  аудиторской  выборки.  Аудиторская  выборка – это  перечень  определенным    образом  отобранных  элементов  проверяемой  совокупности,  с  целью  на  основе     их    изучения  сделать  вывод  обо  всей  проверяемой  совокупности. Выборка  может  быть  сплошной  и  выборочной.  Выборочная  может  быть  двух  видов :

- на  соответствие ;

- по  существу.

Задача  выборочной  проверки  на  соответствие – установить  часто  ли  в    проверяемом    отчетном     периоде    нарушались     нормы    внутреннего  контроля.

Задача  выборочной  проверки  по  существу    состоит    в    измерении  нарушений  внутреннего  контроля  в  стоимостном  выражении.

Обычно      выборка     должна     быть      репрезентативной,     то    есть  представительной.     Это     требование    предполагает,    что   все   элементы  изучаемой     совокупности     должны    иметь   равную    вероятность     быть  отобранными  в  выборку. Для обеспечения репрезентативности  аудиторская  организация     должна    использовать     один     из     следующих     методов :

1.Случайный  отбор.

2. Систематический  отбор.  Предполагается,    что     элементы     отбираются  через  постоянный  интервал,   начиная  со     случайно    выбранного    числа.

3. Комбинированный  отбор.  Представляет  комбинацию различных  методов  случайного  и  систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать  к  нерепрезентативной,  то есть непредставительной, выборке только тогда,  когда  профессиональное  суждение аудитора по итогам проведения  выборки не должно  касаться  всей совокупности  в   целом.  Результаты   по  выборке  аудиторская  организация обязана распространить на всю проверяемою совокупность.

Порядок  построения  выборки :

1.Аудитор  определяет  цель  проверки.

2.Аудитор  определяет  задачи  проверки.

3.Стратификация – то      есть        разделение        всей       совокупности      на  подсовокупности  в     соответствии   с     целью      и      задачами     проверки.  Требование  к  организации  выборки    предусматривают    следующее :      те  объекты,  которые  попали в выборку должны характеризоваться  признаками  присущими  всей  совокупности,  то  есть  результаты  выборочной  проверки  могут  быть  распространены  на  всю  проверяемую  совокупность.

4.Осуществление  процедур  детальной  проверки  оборотов  и     остатков    в  отношении  элементов,  попавших  в  выборку.

5.Анализ  результатов  выборочной  проверки.

6.Анализ  рисков  выборки  и  ошибок  выборки.

Риск  выборки – это  вероятность того, что результаты выборочной  проверки  будут  существенно  отличаться     от     результатов     сплошной     проверки.

  При    тестировании    средств    контроля    различают    следующие     риски  выборки : 

- риск  первого  рода – риск  отклонить  верную  гипотезу,   когда     результат  выборки  свидетельствует  о  ненадежности  системы  контроля,  в   то   время  как  в  действительности  система  надежна;

- риск  второго  рода – риск  принять  неверную  гипотезу,    когда    результат  выборки  свидетельствует  о  надежности  системы  контроля,    в   то    время  как  система  контроля  не  обладает  необходимой  надежностью.

Вне  зависимости  от  того,  каким  методом  построена   выборка,    она  должна  представлять  надежную   возможность    для     сбора     аудиторских  доказательств.

Размер  выборки  определяется  величиной  ошибки,  которую   аудитор  считает  допустимой.  Чем  ниже  ее  величина,  тем    больше    необходимый  размер  выборки.

2.3  Изучение  и  оценка  системы  внутреннего контроля  расчетов  с   поставщиками  и  подрядчиками

Основная цель оценки системы внутреннего расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить систему контроля, действующую в ООО «Муссон». Для достижения поставленной цели я буду проверять действующий контроль:

- за правильностью оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг;

- своевременностью погашения и правильностью отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- правильностью оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Оценку системы внутреннего контроля я буду проводить в три этапа.

1 этап – оценка контроля за первичным учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании договоров купли-продажи, на поставку товаров, на оказание услуг, что соответствует главе 30 Гражданского кодекса РФ. Контроль за правильностью оформления и исполнения договоров осуществляет экономист ООО «Муссон».

В ООО «Муссон» действуют следующие виды договоров:

- по времени возникновения правоотношения: договора, вступающие в силу со дня подписания его сторонами и до полного исполнения обязательств,  договора с фиксированным сроком действия.

- в зависимости от типов возникающих обязательств: договор отпуска питьевой воды и прием сточных вод; договор хранения; договор поставки товаров; договора оказания услуг.

Все договора можно считать заключенными, так как присутствуют все необходимые атрибуты:

-         юридические адреса и платежные реквизиты сторон;

-         наименование товара, количество и ассортимент;

-         цена товара, порядок расчетов;

-         порядок поставки;

-         порядок приемки товара;

-         срок действия договора и порядок его расторжения;

-         состав услуг;

-         срок оказания услуг;

-         порядок расчетов.

Я установила, что в ООО «Муссон» осуществляется контроль за обязательными реквизитами первичных учетных документов, к которым относятся:

-         наименование документа; 

-         дата составления;

-          наименование организации,  от  имени  которой   составлен  документ;

-         содержание   хозяйственной  операции;

-         измерители   хозяйственной   операции  в   натуральном   и  стоимостном выражении;

-         наименование должностей лиц, ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные подписи указанных лиц.                                     

Первичные    документы,    по    которым   данные  принимаются  к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по  содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных показателей) бухгалтером и экономистом ООО «Муссон».                         

Первичные документы, рассмотренные в ходе проверки, соответствуют нормам гражданского законодательства, что позволяет сделать вывод о действующем внутреннем контроле в организации.

2 этап – оценка величины внутрихозяйственного и контрольного риска системы первичного учета на данном участке. Я проводила оценку при помощи тестов (Таблица 1).

Таблица 1

Оценка состояния первичного учета в ООО «Муссон»

Я установила, что в качестве внутреннего контроля выступает инвентаризация расчетов с поставщиками и заказчиками, которая проводится 1 раз в квартал перед составлением годовой и промежуточной отчетности. При этом сверяются взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками посредством подписания актов взаиморасчетов, выполненных работ и услуг. По выверенным данным осуществляется контроль за полнотой отражения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности. Это сводит к минимуму внутрихозяйственного и контрольного риска системы первичного учета на данном участке.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами применяется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прикладывается справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № инв-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в таблице 2.

Таблица 2

Оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета

Обоснованность расчетов с подрядчиками за выполненные работы подтверждена помимо заключенных договоров наличием актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур, товарных накладных.

3 этап – проверка внутреннего контроля за первичными товаросопроводительными документами. Движение  товара от  поставщика в ООО «Муссон» оформляется  товаросопроводительными   документами,   предусмотренными   условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (накладной, товарно  -  транспортной накладной, счетом или  счетом  - фактурой).  Накладная выступает  как  приходным, так и  расходным товарным документом,  выписывается  материально  ответственным  лицом  при  оформлении отпуска товаров со  склада,  при  принятии  товаров  в  организации. В накладной  указывается  номер   и  дата   выписки;  наименование   поставщика  и  покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в  единицах),  цена  и  общая  сумма  (с  учетом  налога  на добавленную  стоимость)  отпуска  товара.   Накладная  подписывается   материально  ответственными  лицами,  сдавшими  и  принявшими  товар  и заверяется  круглыми  печатями  организаций  поставщика  и получателя.

     Товарно - транспортную накладную выписывают при доставке  товаров автомобильным транспортом. Товарно  - транспортная накладная  состоит  из  двух  разделов:  товарного  и  транспортного.  В  зависимости  от  особенностей  товаров  к  товарно  -  транспортной  накладной   могут  прилагаться  другие  документы,  следующие  с  грузом. 

     Счет  -  фактура  выписывается  в  тех  случаях,  когда  перечень отгруженных  товаров  велик.  Счет  -  фактура является для организации  приходным  товарным  документом  и   выступает основанием для оплаты поступившего товара.

Для  оплаты  поступающих  товаров  может  быть  использован счет, содержание  которого  аналогично  счету  - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию  товара и является основанием  для оплаты товара.

Оприходование  поступивших   товаров  оформляется   путем  наложения   штампа   на   сопроводительном   документе:   товарно   -  транспортной накладной, счете -  фактуре, счете и других  документах,  удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Контроль за перечисленными операциями осуществляет бухгалтерия и экономист.

Если  товары получает  материально ответственное  лицо вне склада ООО «Муссон», то  необходимым документом является  доверенность, которая  подтверждает  право   материально  ответственного  лица   на получение товара.

Приемка    товаров    по    количеству   предусматривает  проверку  соответствия  фактического  наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а  при приемке  их по  качеству и  комплектности -  требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию, такие как неотфактурованные поставки. Данные таких операций могут быть выявлены только при инвентаризации товаров коммерческой организации.

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке товаров. Акт о приемке товаров составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу товаров, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета товарных запасов. При этом товарные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Контроль за неотфактурованными поставками осуществляют заведующий магазином, товаровед, бухгалтерия (Таблица 3).

Таблица 3

Проверка данных о неотфактуренных поставках

Таким образом, внутренний контроль своевременно выявил неотфактуренные поставки.

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, вступает в действие ст. 469 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Кроме того, покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

Контроль за своевременным выставлением претензий осуществляет заведующий магазином, товаровед и бухгалтерия.

Проверка расчетов по претензиям выявила следующее.

ООО «Муссон» выставляет поставщику (подрядчику) претензию, если:

– выявлена недостача поступивших от него ценностей;

– обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

Остаток средств по кредиту счета 60 по данным синтетического учета соответствует итогам бухгалтерского баланса по строке 621 и составляет сумму на начало года 162973 руб., на конец года – 270183 руб.

По результатам проверки я выражаю мнение, что внутренний контроль за расчетами с поставщиками и подрядчиками в ООО «Муссон» находится на высоком уровне.

Глава 3.  Аудит  состояния  бухгалтерского  учета  расчетов   с  поставщиками  и  подрядчиками