РЕФЕРАТ

Дипломная работа включает 96 страниц, 16 таблиц, 10 приложений. Список использованных источников содержит 44 наименования, включая законодательные документы и специальную литературу.

Ключевыми словами являются: малый бизнес, бухгалтерский учет, учетная политика, финансовый анализ.

Цель работы – рассмотреть бухгалтерский учет в организации малого бизнеса.

При выполнении данной работы были решены следующие задачи: определена роль малого бизнеса в экономике России, изучена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса, проведен анализ учетной политики ООО «Спутник», проведен финансовый анализ деятельности ООО «Спутник» и сформулировать рекомендации по ее улучшению.

В результате выполненной работы выявлены факторы, влияющие на увеличение издержек обращения предприятия и даны практические предложения их снижению.

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ. 5

РАЗДЕЛ I  Основные понятия малого бизнеса. 7

1.1................................................................. Роль и место малого бизнеса в экономике России.. 7

1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса.. 20

1.3 Характеристика деятельности ООО «Спутник».. 37

РАЗДЕЛ II Организация бухгалтерского учета в ООО «Спутник». 41

2.1 Формирование Учетной политики в организации.. 41

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Спутник».. 52

2.3 Порядок составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Спутник».. 57

РАЗДЕЛ III Финансовый анализ деятельности ООО «Спутник». 61

3.1 Анализ основных показателей финансовой деятельности ООО «Спутник».. 61

3.2 Анализ финансовой устойчивости ООО «Спутник».. 67

3.3 Рекомендации по улучшению финансовой деятельности ООО «Спутник».. 79

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 88

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 93

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 97

  ВВЕДЕНИЕ



Реализация установленного  Конституцией  Российской  Федерации  права граждан на свободное   использование   своих   способностей   и   имущества  для осуществления  предпринимательской  и  иной  не  запрещенной  законом  экономической  деятельности породила предпринимательский класс, называемый малым предпринимательством.

Деятельность  субъектов  малого  предпринимательства во многом зависит  от действий федеральных органов исполнительной власти. Без специальных   мер   государственной   поддержки   развитие   малого предпринимательства  невозможно.  Государственная  поддержка малого предпринимательства   сдерживается  макроэкономическими  условиями.

Развитие малого бизнеса сдерживают такие факторы как:

- несовершенство системы налогообложения;                      

- нестабильность   бюджетного   финансирования   федеральной   и региональных программ поддержки малого предпринимательства;       

- неразвитость   механизмов   финансово-кредитной   поддержки  и страхования   рисков   малых   предприятий;  отсутствие  механизмов самофинансирования    (кредитные    союзы,    общества    взаимного страхования и др.);                                               

- ограничение   доступа  малых  предприятий  к  производственным мощностям и имуществу реструктуризируемых предприятий;            

- отсутствие  надежной  социальной  защищенности  и безопасности предпринимателей;                                                 

- организационные   проблемы  взаимодействия  малого  бизнеса  с рынком и с государственными структурами;                          

- административные барьеры    на    пути     развития     малого предпринимательства.

Малый бизнес находится под постоянным вниманием налоговых органов, поэтому от того насколько грамотно поставлен бухгалтерский учет в организациях малого бизнеса зависит их финансовое благополучие. Поэтому столь актуальной является тема дипломной работы «Бухгалтерский учет в организациях малого бизнеса».

Цель работы – рассмотреть бухгалтерский учет в организации малого бизнеса. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- определить роль малого бизнеса в экономике России;

- изучить систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса;

- провести анализ учетной политики ООО «Спутник»;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и порядок составления финансовой отчетности ООО «Спутник»;

- провести финансовый анализ деятельности ООО «Спутник» и сформулировать рекомендации по ее улучшению.

Объект исследования ООО «Спутник». Предмет исследования – бухгалтерский учет ООО «Спутник».   

                                                                                                       

 

РАЗДЕЛ I  Основные понятия малого бизнеса


1.1  Роль и место малого бизнеса в экономике России


Под   субъектами   малого   предпринимательства   понимаются коммерческие организации,  в уставном  капитале которых  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных  и религиозных  организаций  (объединений),  благотворительных  и   иных фондов  не  превышает  25  процентов,  доля, принадлежащая одному или нескольким  юридическим  лицам,   не  являющимся  субъектами   малого предпринимательства, не  превышает 25  процентов и  в которых средняя численность  работников  за  отчетный  период  не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):[7]                             

- в промышленности - 100 человек;                                 

- в строительстве - 100 человек;                                  

- на транспорте - 100 человек;                                    

- в сельском хозяйстве - 60 человек;                              

- в научно - технической сфере - 60 человек;                      

- в оптовой торговле - 50 человек;                                

- в  розничной  торговле  и  бытовом  обслуживании  населения  - 30 человек;                                                            

- в   остальных   отраслях   и   при   осуществлении  других  видов деятельности - 50 человек.                                          

Под  субъектами  малого   предпринимательства  понимаются   также физические лица,  занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица.                                      

Малые  предприятия,  осуществляющие  несколько видов деятельности (многопрофильные),  относятся  к  таковым  по  критериям  того   вида деятельности,  доля  которого  является  наибольшей  в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.                                 

Средняя  за  отчетный  период  численность  работников малого предприятия определяется с  учетом всех его  работников, в том  числе работающих  по  договорам  гражданско - правового  характера  и  по совместительству  с  учетом  реально  отработанного  времени, а также работников   представительств,   филиалов   и   других   обособленных подразделений указанного юридического лица.

Подход к малому предпринимательству как сектору экономики основан на выявлении единства двух сторон общественного производ­ства: организационно-технической и социально-экономической. Вторая представлена произ­водственными отношениями (образующими общественную форму производства), а первая - производительными силами, то есть совокуп­ностью материально-вещественных элементов производства, рабочей силы и форм органи­зации производства.

Размерная структура отрасли (экономики) по определению предполагает сосуществование предприятии различных размеров, в том числе мелких, образующих соответствующую размерную группу. Данную совокупность производст­венных единиц мелкого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики ста­новится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

1)  обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);

2)  специализация на каком-либо виде деятельности;

3)  реализация произведенных то­варов (услуг) через куплю-продажу на рынке.

Речь, следовательно, идет о малом товарном предприятии.

Определение социально-экономической стороны малого предпринимательства дополняется тем, что малое предприятие может основываться на:

- личном труде владельца и членов его семьи;

- использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью хозяина (его семьи).

Малое предприятие является «единицей» малого предпринимательства. Отсюда следует, что последнее - особый сектор экономики, образуемый совокупностью малых предприя­тий и потому являющийся специфической об­щественной формой мелкого производства в условиях рынка.

Очевидно, что рисковость, неустойчивость малого предприятия в силу ограниченности ресурсов гораздо выше, чем у средних и крупных предпринимательских структур. То же самое можно сказать о гибкости, восприимчивости к инновациям. Одна из причин здесь - отсутствие в сфере малого предпринимательства громоздких управленческих систем. В случае коммерческого успеха малые фирмы получают относительно более высокий доход (естественно, по сравнению с первоначальными вложениями, которые у них, как правило, невелики).

Логика дальнейшего анализа малого предпринимательства предполагает формулирование системы критериев, на основе которых производится оценка и классификация хозяйственных субъектов на предмет их принадлежности к дан­ному сектору экономики - структура внутренней и внешней среды малого предприятия.

а) Структура внутренней среды малого предприятия может быть рассмотрена как совокупность областей деятельности малого предприятия, каждая из ко­торых характеризуется особыми объектами деятельности, технологией, отношениями и т.п. Эти области можно разделить на три группы.

Первая представлена стадиями процесса производства: снабжением, собственно производством, сбытом.

Вторая включает в себя фазы управленческого цикла: планирование, оперативное управление (организация, коорди­нация, мотивация), контроль (бухгалтерский учет и отчетность, анализ, собственно конт­роль). Объединяющим фактором, обеспечиваю­щим целостность системы управления малым предприятием, является руководство, персони­фицированное как правило в предпринимателе-собственнике. Руководитель призван объединить все области деятельности предприятия в единое целое, а также обеспечивать его развитие и со­вершенствование.

Третья группа объединяет компоненты малого предприятия: кадры, социальные отношения, инновации, финансы, пра­вовые отношения и т.д.

б) Внешняя среда малого предприятия - это совокупность элементов (рынков, рыночных институтов, процессов, контрагентов и т.д.), непосредственно влияющих на становление и функционирование малого предпринимательства. Такие элементы характеризуются рядом признаков (пара­метров), конкретные состояния которых представляют собой факторы внешней среды. Например, законодательство как элемент может быть охарактеризовано следующими признаками:

- ус­тойчивость;

- полнота;

- действенность и т.д.

Конкретное состояние законодательства – к примеру, его нестабильность, несовершенность, недейственность - негативный фактор внешней среды малого предприятиям.

Разнообразные элементы внешней среды можно подразделить на пять групп:

Первая охватывает совокупность ключевых для малого предпринимательства рынков: ресурсных (средств производства, информации, рабочей силы, финансовых ресурсов) и сбытовых.

Вторая группа элементов внешней среды представлена важнейшими (с точки зрения малого предприятия) рыночными институтами и контрагентами.

В третью группу включаются комплексы общественных отношений: пра­вовых, социокультурных и политических, вы­раженных соответственно в законодательстве, традициях и нормах морали, расстановке политических сил.

Четвертая группа объединяет про­чие относящиеся к малому предпринимательству социально-экономические процессы и явления: экономическую конъюнк­туру, преступность, экологию, научно-технический прогресс, структуру народного хозяйст­ва, и т.п.

В отдельную группу стоит выделить особый элемент внешней среды малого предприятия -систему поддержки малого предпринимательства.

В соответствии со структурой внутренней и внешней среды малого предприятия могут быть сформированы несколько групп его критериев обусловленных:

1)  характером производственного процесса;

2)  спецификой системы управления и руководства;

3)  состоянием отдельных компонентов (кадры, финансы и т.д.);

4)  особенностями внешних воздействий.

Первая группа характерных черт малого предприятия такова:

1) ограниченность масш­табов применяемых средств производства и технологических процессов;

2) небольшая номенк­латура выпускаемых изделий, то есть узкая специализация;

3) упрощенность системы сбыта.

Вторая группа критериев малого предприятия включает в себя:

1) единство права соб­ственности и непосредственного управления предприятием;

2) особое значение роли руко­водителя в жизни предприятия, его непосредственную включение практически во все функ­циональные области;

3) компактность управленческой команды и многофункциональность менеджеров;

4) отсутствие громоздких управленческих структур, простоту информационных связей, неформальный характер планирования и контроля;

5) быстроту принятия решений.

В составе третьей группы признаков выделяются:

1) особый, характер отношений между хозяином и работником, обусловленный тем, что хозяин является непосредственным руководителем всех работников малого предприятия;

2) гибкость, восприимчивость к нововведениям;

3) небольшой масштаб используемых финансовых ресурсов;

4) низкая капитализация, означающая, что вла­дельцы пускают на расширение основного ка­питала лишь малую часть доходов;

5) высокая оборачиваемость капитала;

6) существенное влияние на кадровую политику, принятие стратегических решений, выбор правовых форм и на другие параметры хозяйственной деятельности семейных и родственных связей, что обусловлено правом наследования.

Четвертую группу образуют следующие устойчивые характеристики малого предприятия:

1) локальность ресурсных и сбытовых рынков;

2) неформальность взаимоотношений с узким кругом поставщиков и потребителей;

3) положение «ведомого» в системе кооперационных связей с крупными и средними пред­приятиями;

4) чувствительностъ к колебаниям экономической конъюнктуры, политической обстановки, изменениям законодательства, обусловленная низким барьеров вхождения в бизнес, а следовательно, и выхода из него;

5) ограниченность источников финансирова­ния и хроническая нехватка капиталов (если «гиганты» черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на ограничен­ные кредиты банков, собственные сбереже­ния, денежные средства друзей, знакомых и родственников);

6) большая степень зависи­мости от системы поддержки малого предпри­нимательства.

  Развитие малого бизнеса сдерживает сегодня не столько налоговая система и бесконечные проверки, сколько бюрократические барьеры, требования большого количества документов и согласований, разрешений, «дополнительно оплачиваемых» работ в процессе получения документов.

Руководитель небольшого предприятия численностью 15-30 человек не имеет в штате юриста, кадровика, товароведа, специалиста по рекламе - он замещает их всех сам, но при этом тратит массу времени на выбивание разрешительных документов вместо того, чтобы заняться организацией торговли, маркетингом, этикой и психологией торговли. У западного коллеги нашего торговца главное - конкуренция и работа на перспективу, для нашего бизнесмена главное - как выжить в сегодняшних условиях.[39, c.4]

Тем не менее, за последние 10 лет наша страна накопила колоссальный потенциал для развития малого бизнеса. Такого сегодня нет ни в одном государстве. Конечно, проблемы еще есть в виде административных барьеров и коррупции. Но это, с одной стороны, общие для предпринимателей всего мира проблемы, а с другой – в сравнении с тем, что было 10 лет назад, можно говорить о существенных переменах к лучшему. Высокопоставленные российские чиновники демонстрируют сегодня понимание этих проблем, говорят о необходимости развивать предпринимательскую среду [43, c.16].

Творческая активность людей должна направляться не  на  так  называемую  оптимизацию налоговых схем,  а на развитие собственного дела - на базе использования тех норм,  которые  предлагает государство.                                             Изменение налогов - важная, но только часть   проблемы.   У   предпринимательства   в   целом,  малого  в особенности,   огромное   количество   претензий,    связанных    с неоправданным    административным давлением.  И,  прежде всего,  со  стороны надзорных органов и инспекций. Издержки от  такого  надзора  очень велики,  а порой абсолютно бессмысленны.  Он  зачастую  осуществляется  формально. Надо  установить  своего   рода мораторий на проверки для малых предприятий,  например,  хотя бы на первые три года их работы.  При необходимости  внести  изменения  в законодательство.  Некоторые пути решения проблемы уже обозначены в ранее принятых актах по дебюрократизации. В этой  связи  поддержка малому бизнесу региональными властями сегодня абсолютно необходима [5].

В целях развития  малого предпринимательства как  важнейшей сферы российской экономики, поддержка малого предпринимательства считается важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных  условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области [4].  

Одним из основных направлений  деятельности Департамента федеральной государственной  службы занятости являются организация  работы  центров  занятости  населения  по развитию и поддержке малого бизнеса,    организации    предпринимательской деятельности  и  самостоятельной   занятости [8].

Изучая различные правительственные программы по развитию экономики России, практически во всех можно увидеть пункт о поддержке малого бизнеса и   предпринимательства  в  целях создания новых рабочих мест и содействия занятости населения [17].

На   реализацию установленного  Конституцией  Российской  Федерации  права граждан на свободное   использование   своих   способностей   и   имущества  для осуществления  предпринимательской  и  иной  не  запрещенной  законом экономической  деятельности направлен Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской  Федерации» (ред. от 21.03.2002), который  определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства  в  Российской  Федерации,  устанавливает формы и методы государственного  стимулирования и  регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.   

Государственная   поддержка   малого  предпринимательства   в Российской  Федерации  осуществляется  в  соответствии  с   указанным Федеральным  законом,   издаваемыми  в   соответствии  с   ним  иными федеральными  законами,  указами  Президента  Российской   Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также  законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Государственная    поддержка    малого  предпринимательства осуществляется по следующим направлениям [7]:                           

- формирование   инфраструктуры   поддержки   и   развития   малого  предпринимательства;                                                

- создание  льготных   условий   использования  субъектами   малого предпринимательства   государственных   финансовых,   материально   - технических и информационных ресурсов,  а также научно -  технических разработок и технологий;                                            

- установление  упрощенного  порядка  регистрации  субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации  их продукции,    представления    государственной    статистической    и бухгалтерской отчетности;                                           

- поддержка  внешнеэкономической   деятельности  субъектов   малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых,  научно - технических, производственных, информационных связей с  зарубежными государствами;                                                      

- организация подготовки,  переподготовки и  повышения квалификации  кадров для малых предприятий.                                       

Федеральные  органы  исполнительной  власти  в пределах своих полномочий при проведении  политики, направленной на  государственную поддержку малого предпринимательства:                                

- разрабатывают предложения  по совершенствованию  законодательства Российской  Федерации  в  области  государственной  поддержки  малого предпринимательства;                                                

- проводят    анализ    состояния    малого  предпринимательства  и эффективности  применения  мер  по  его  государственной   поддержке, подготавливают  прогнозы   развития   малого  предпринимательства   и предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной поддержки,  представляют   указанные   предложения  в   Правительство Российской Федерации;                                               

- организуют   разработку   и   реализацию   Федеральной  программы государственной  поддержки  малого  предпринимательства, обеспечивают участие    субъектов    малого    предпринимательства   в  реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции  и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд;                      

- подготавливают предложения об  установлении для субъектов  малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании  средств  федерального  бюджета  и   специализированных внебюджетных  фондов  Российской   Федерации  для  поддержки   малого предпринимательства;                                                

- оказывают  содействие  органам  исполнительной  власти  субъектов Российской Федерации  при разработке  и реализации  мер по  поддержке малого предпринимательства;                                          

- координируют    деятельность    федеральных    специализированных организаций  с  государственным  участием,  осуществляющих  поддержку малого предпринимательства.                                         

Государственная    поддержка    малого  предпринимательства осуществляется    в    соответствии    с    Федеральной    программой государственной поддержки  малого предпринимательства,  региональными (межрегиональными),  отраслевыми  (межотраслевыми)  и  муниципальными программами   развития   и   поддержки   малого  предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством Российской  Федерации, органами  исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  и органами местного самоуправления, которые включают в себя                                  следующие основные положения:   

-  меры по формированию  инфраструктуры развития и  поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях; 

- перспективные направления  развития малого  предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства;

- меры, принимаемые для реализации основных направлений и  развития форм поддержки малого предпринимательства;                          

- меры по вовлечению  в предпринимательскую деятельность  социально не  защищенных  слоев  населения,  в  том  числе  инвалидов,  женщин, молодежи, уволенных в  запас (отставку) военнослужащих,  безработных, беженцев  и  вынужденных  переселенцев,  лиц,  вернувшихся  из   мест заключения;                                                          

- предложения  по   установлению  налоговых   льгот  и   ежегодному выделению  средств  из  соответствующих  бюджетов на поддержку малого предпринимательства;                                                

- меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно  - исследовательских,  опытно -  конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ;              

- меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не  завершенных   строительством  и   пустующих  объектов,   а  равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях;        

- меры   по   обеспечению   субъектам   малого  предпринимательства возможности  для  первоочередного  выкупа  арендуемых  ими   объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств.        

 В  целях   финансирования программ,  проектов  и  мероприятий,  направленных  на  поддержку   и развитие малого предпринимательства создан фонд поддержки малого предпринимательства, путем аккумулирования  бюджетных средств,  средств,  поступающих  от  приватизации  государственного и муниципального  имущества,  доходов   от  собственной   деятельности, добровольных  взносов  физических  и  юридических  лиц,  в  том числе иностранных, доходов от  выпуска и размещения  ценных бумаг, а  также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных  на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства.             

Фонд  поддержки  малого  предпринимательства является юридическим  лицом.  Основными  направлениями  деятельности  фонда  поддержки   малого  предпринимательства являются:                                       

- содействие   в   формировании   рыночных   отношений   на  основе государственной  поддержки  малого  предпринимательства  и   развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для  реализации целевых  программ, проектов  и мероприятий в области малого предпринимательства;                                  

- участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном  отборе, а  также  в  реализации  федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых  (межотраслевых)  и  муниципальных  программ  развития   и поддержки  малого  предпринимательства,  проектов  в  области  малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест;             

- участие  в  формировании  инфраструктуры  рынка,   обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства;                                         

- поддержка    инновационной    деятельности    предпринимательских структур,  стимулирование  разработки  и  производства  принципиально новых  видов  продукции,  содействие  в  освоении  новых технологий и изобретений;                                                        

- содействие в привлечении  отечественных и иностранных  инвестиций  для  реализации  приоритетных  направлений  деятельности  по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства;           

- организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства.                                              

Федеральный  фонд  поддержки  малого предпринимательства является заказчиком  Федеральной  программы  государственной  поддержки малого предпринимательства, может выступать гарантом по  целевым иностранным кредитам,  предоставляемым Российской Федерации на поддержку малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными  организациями Российской   Федерации   субъектам   малого   предпринимательства  на коммерческой основе для реализации  конкретных программ и проектов  в области малого предпринимательства.                                 

Взаимодействие    Федерального     фонда     поддержки     малого предпринимательства, государственных и муниципальных фондов поддержки малого  предпринимательства   осуществляется   на  основе   принципов равенства  участников,  взаимной  экономической  заинтересованности и ответственности.

Таким образом, определяя сущность малого предпринимательства, мы выявили, что это – сектор экономики, характеризующийся мелкотоварным производством. В силу ограниченных ресурсов (сырьевых, финансовых, рабочей силы) этот сектор наиболее подвержен влияниям внешней среды, однако поэтому же малое предприятие является наиболее мобильной размерной хозяйствующей единицей, не требующей громоздких управленческих систем.

Особенность малых фирм состоит в том, что они могут работать прибыльно даже на ограниченном рынке, находя для себя такие ниши, которые способны занять только малые предприятия. Преимуществом предприятий малого бизнеса является гибкость и скорость реагирования на изменение рыночной ситуации, на них легче опробовать новшества, переключиться на выпуск другого товара, они не требуют значительных первоначальных затрат и сложного аппарата. Малый бизнес решает одну из важных проблем общества – создают новые рабочие места.

Из выше изложенного следует, что малый бизнес играет важную роль в экономике страны, он нужен экономике, поскольку:

- быстро реагирует на все новое (товары, технологии, формы управления);

- противостоит монополизации рынков, обостряя конкуренцию;

- создает новые рабочие места, дает стабильный доход, возможность реализовать свои способности.


1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса



Малое  предприятие ведет  бухгалтерский учет  в соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,   установленными   Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету, Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н [14].

Ответственность  за   организацию  бухгалтерского   учета  на   малых предприятиях,    соблюдение    законодательства    при     выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.      

Руководитель  малого  предприятия  может  в зависимости от объема  учетной работы:                                                   

а) создать  бухгалтерскую службу  как структурное  подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;                                

б) ввести в штат должность бухгалтера;                        

в) передать  на договорных  началах ведение  бухгалтерского учета специализированной  организации  (централизованной  бухгалтерии)  или бухгалтеру - специалисту;                                         

г) вести бухгалтерский учет лично.                            

Начальным  этапом  бухгалтерского  учета  является   сплошное документирование  всех  хозяйственных   операций  путем   составления определенных носителей первичной учетной информации.              

Малые    предприятия    могут    применять  для  документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм  первичной  учетной  документации,  ведомственные формы, а также самостоятельно   разработанные   формы,   содержащие  соответствующие обязательные  реквизиты,  предусмотренные   Федеральным законом   «О бухгалтерском  учете»  и  обеспечивающие  достоверность  отражения  в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.           

     К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа,  дата составления,  наименование организации,  от  имени  которой   составлен  документ,  содержание   хозяйственной  операции,  измерители   хозяйственной   операции  в   натуральном   и  стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные подписи указанных лиц.                                     

Первичные    документы,    по    которым   данные  принимаются  к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по  содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных показателей).                         

Для   обобщения,  классификации   и  накопления   информации, содержащейся  в  принятых  к  бухгалтерскому  учету первичных учетных документах,  и  отражения  ее  на  счетах  бухгалтерского  учета  и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому  предприятию  рекомендуется  вести  бухгалтерский  учет  с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:      

- единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий,  утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;        

-  журнально   -  ордерной   формы  счетоводства   для  небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176.                                     

Малое  предприятие вправе самостоятельно  выбрать форму бухгалтерского  учета   из   утвержденных   соответствующими   органами,   исходя  из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.  Так,  малым  предприятиям,  занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные  в  журнально - ордерной  форме счетоводства. Малые  предприятия, занятые торговлей  и  иной  посреднической  деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при  необходимости применяя  отдельные  регистры   для  учета  определенных   ценностей, преобладающих  в  их  деятельности  (товарно  - материальных запасов, финансовых  активов  и  т.п.),  из  единой журнально - ордерной формы счетоводства.                                                  

При этом малое  предприятие может самостоятельно  приспосабливать применяемые регистры  бухгалтерского учета  к специфике  своей работы при соблюдении:                                                   

- единой    методологической    основы    бухгалтерского     учета, предполагающей  ведение  бухгалтерского  учета  на  основе  принципов начисления и двойной записи;                                       

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;     

- сплошного  отражения  всех  хозяйственных  операций  в  регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;   

- накапливания  и  систематизации  данных  первичных  документов  в разрезе  показателей,  необходимых  для  управления  и  контроля   за хозяйственной  деятельностью   малого   предприятия,  а   также   для составления бухгалтерской отчетности.                             

Отражение    хозяйственных    операций   в  системе  счетов бухгалтерского учета  и регистрах  бухгалтерского учета,  применяемых малым  предприятием,  осуществляется   посредством  двойной   записи. Сущность  двойной  записи  заключается  во  взаимосвязанном отражении каждой    совершенной    операции    одновременно    на  двух  счетах бухгалтерского  учета. 

Счет – это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях [42, c.10].

Записи по счетам осуществляются в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

Малым  предприятиям   с  простым  технологическим   процессом производства продукции,  выполнения работ,  оказания услуг  и имеющим незначительное  количество  хозяйственных  операций  (как правило, не более  ста  в  месяц)   рекомендуется  применение  упрощенной   формы бухгалтерского учета.                                             

Для организации  учета по  упрощенной форме  бухгалтерского учета малое  предприятие  на  основе  типового  Плана счетов бухгалтерского учета финансово -  хозяйственной деятельности предприятий  составляет рабочий  План  счетов  бухгалтерского  учета  хозяйственных операций, который  позволит  вести  учет  средств  и  их источников в регистрах бухгалтерского  учета  по  основным  счетам  и тем самым обеспечивать контроль   за   наличием   и   сохранностью   имущества,   выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.        

 Малые  предприятия,  совершающие  незначительное  количество хозяйственных операций (как правило,  не более тридцати в  месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с  большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации  только в  Книге (журнале)  учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем  - Книга) по  форме №К-1.  

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с  работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета  заработной платы  по форме  №В-8. 

Книга  (форма   №К-1)   является  регистром   аналитического  и синтетического учета, на основании которого можно определить  наличие имущества  и  денежных  средств,  а  также  их  источников  у  малого предприятия   на   определенную   дату   и   составить  бухгалтерскую отчетность. Книга  является  комбинированным  регистром бухгалтерского учета, который  содержит  все  применяемые  малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При  этом  она  должна  быть  достаточно  детальной  для  обоснования  содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.         

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на  месяц  (при  необходимости  используя  вкладные  листы  для учета операций  по  счетам),  или  в  форме  Книги, в которой учет операций ведется  весь  отчетный  год.  В   этом  случае  Книга  должна   быть прошнурована  и  пронумерована.  На  последней  странице записывается число  содержащихся  в  ней  страниц,  которое  заверяется  подписями руководителя  малого  предприятия  и  лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета  на малом  предприятии, а  также оттиском печати малого предприятия.                                               

Книга  открывается  записями  сумм  остатков  на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду  имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем  в  графе  3  «Содержание  операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на  основании каждого первичного  документа отражаются  все хозяйственные  операции этого месяца.                                                 При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге  по графе  «Сумма»,  отражаются  методом  двойной  записи одновременно по графам  «Дебет»  и  «Кредит»   счетов  учета  соответствующих   видов имущества и источников их приобретения.                           

Малое  предприятие,  осуществляющее  производство  продукции (работ, услуг), может применять  для учета финансово -  хозяйственных операций  следующие  регистры  бухгалтерского  учета: 

- Ведомость  учета  основных  средств,  начисленных амортизационных  отчислений - форма №В-1;                          

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также  НДС,  уплаченного по ценностям, - форма №В-2;           

- Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;                                                               

- Ведомость  учета  денежных  средств  и  фондов  -  форма  №В-4;                                                   

- Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  -  форма  №В-5;                                                   

- Ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

- Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  -  форма  №В-6

 (отгрузка);                                        

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;                                                               

- Ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;   

- Ведомость (шахматная) - форма №В-9.          

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма  по  любой  операции   записывается  одновременно  в   двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета  (в  графе  «Корреспондирующий  счет»),  в  другой - по кредиту корреспондирующего  счета  и  аналогичной  записью номера дебетуемого счета.  В  обеих  ведомостях  в  графах  «Содержание  операции»  (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной  документации  о  сути  совершенной  операции либо пояснения, шифры и др.                                                       

Остатки  средств  в  отдельных  ведомостях  должны  сверяться   с соответствующими данными первичных  документов, на основании  которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).  

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной  деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной)  по  форме  №В-9,  на  основании  которой  составляется оборотная ведомость, по данным которой составляется бухгалтерский баланс малого предприятия.                                              

Во всех применяемых ведомостях  указывается месяц, в котором  они заполняются,  а  в  необходимых  случаях - наименование синтетических счетов.  В  конце  месяца  после  подсчета  итога  оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.                       

Изменение оборотов в текущем  месяце по операциям, относящимся  к прошлым  периодам,  отражается   в  регистрах  бухгалтерского   учета отчетного  месяца  дополнительной  записью  (уменьшение  оборотов   - красной).                                                          

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или  суммы и  надписывания над  зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было  прочитать неправильную запись. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено  надписью  «Исправлено»  с  указанием  даты  и подтверждено подписью лица, отвечающего за  ведение бухгалтерского учета на  малом предприятии.                                                   

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1)           

Ведомость по форме №В-1 является регистром аналитического  и синтетического учета  наличия и  движения основных  средств (счет  01  «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»).                               

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным  способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии  движения основных средств  подсчитываются суммы их оборотов и выводится  остаток основных средств на 1-е  число следующего за отчетным месяца.                                     Перемещение  основных   средств  внутри   малого  предприятия   в ведомости не отражается.                                          

Для  контроля  за  суммами  начисленной  амортизации   ускоренным методом и  с начала  эксплуатации основных  средств по  всем основным средствам  в  ведомости  предусмотрены  соответствующие  графы  учета амортизации с нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных  отчислений используются для отражения  операций по их  движению в ведомостях  по формам №В-3 и В-4.                                               

При  наличии  у   малого  предприятия  значительного   количества объектов основных средств  оно может вести  их учет с  использованием первичной формы №ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

 На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется  сводный учет  движения основных  средств по  счету 01  «Основные средства» в ведомости по форме №В-1.

 Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2).           

Ведомость по форме  №В-2 предназначена для  аналитического и синтетического учета  производственных запасов,  готовой продукции  и товаров, отражаемых на счетах 10  «Материалы» и 41 «Товары», а  также сумм налога  на добавленную  стоимость по  приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям»).                                                      

Ведомость  открывается   на   месяц  и   ведется   материально  - ответственными    лицами    (или    в    бухгалтерии)   раздельно  по производственным запасам  и товарам  в разрезе  всех видов  ценностей независимо от того,  имелось или нет  движение за отчетный  месяц тех или иных ценностей.  Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости  исходя из  затрат  по  цене  приобретения,  транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.                     

При  наличии   на  предприятии   двух  и   более  материально   - ответственных  лиц,  которыми  ведется  учет  ценностей с применением ведомостей  по  форме  №В-2,  в  бухгалтерии  на  основе  указанных ведомостей составляется ведомость по  форме №В-2 для  сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов  и товаров в производство  и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам №В-3  «Учет затрат на производство» или №В-6 «Учет реализации». Обособленно  от  товарно  -  материальных  ценностей  в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.         

Ведомость учета затрат на производство (В-3).           

Ведомость  по форме  №В-3  применяется для  аналитического и синтетического  учета  затрат  по  производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»  (для  учета  капитальных  вложений  открывается  отдельная ведомость по форме №В-3).                                        

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета  20 «Основное производство» собираются  с кредита  разных  счетов  на  основании  данных, содержащихся в других ведомостях  (В-2,  В-4,  В-5  и  др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.                                             

В  одной  ведомости  можно   вести  раздельный  учет  затрат   на производство продукции  (работ, услуг)  по их  видам и  на управление производством  (накладные  расходы).  По  окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма затрат на управление  может быть  распределена  по  видам  произведенной  продукции или полностью списана на затраты реализованной  продукции, работ и услуг. 

Затраты,  приходящиеся  на  незаконченную  продукцию, числятся на счете 20  в разрезе  производств (видов  продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме №В-3 за прошлый  месяц, а  остаток на  конец месяца  определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным. 

Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5)             

Ведомость по форме  №В-4 применяется малым  предприятием для учета денежных средств  и фондов, учет  которых ведется на  следующих бухгалтерских счетах:  02 «Амортизация  основных средств»,  50 «Касса организации»,  51 «Расчетные  счета»,  52  «Валютные  счета»,  99  «Прибыли и убытки», 80 «Уставный  капитал»  и   84  «Нераспределенная  прибыль   (непокрытый убыток)».                                                          

Ведомость  по  форме  №В-5  используется  для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета  нарастающим  итогом  остатков  средств  или  задолженности  по субсчетам и  их видам:  55 «Специальные  счета в  банках», 58  «Финансовые вложения»,  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами», 68 «Расчеты  по налогам и сборам»,  69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов,  ведение  кассовой  книги,  составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.             

Записи  в  ведомость  по  учету  денежных  средств  операций   по расчетному счету и  другим счетам в  банке производятся на  основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по  расчетному счету  производится в  порядке, установленном соответствующими  нормативными  актами  Центрального банка Российской Федерации.                                                        

Записи  в  ведомости  по  учету  расчетов с подотчетными лицами и прочими  дебиторами  и  кредиторами  ведутся  позиционным  способом с выведением  на  конец  месяца  развернутого  сальдо  по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого  предприятия - кредиту счета по каждому  дебитору и кредитору на основании  данных первичных документов.                                             

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких  бухгалтерских счетах, на  каждый из них  в ведомости  отводится   необходимое   количество  строк   и   в  графе «Основание» записывается его номер и наименование. Далее по этой же графе записываются виды задолженности,  дебиторы и  кредиторы,  а  затем позиционным способом против каждого  дебитора и кредитора -  сальдо и движение средств по ним за месяц. По  окончании  месяца  по  каждому  счету  подсчитываются   итоги оборотов  по  дебету  и  кредиту  и  выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.                                   

Записи операций  по счету  99 «Прибыли  и убытки»  производятся в следующем  порядке: сальдо на начало  отчетного месяца  записывается  развернуто,  по  кредиту  счета  - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету  - сумма использования  прибыли, развернутая  по направлениям,  с начала года до отчетного месяца.                                           В  таком  же  порядке  записываются  операции  текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от  реализации и расходы от  внереализационных операций, а  по кредиту -  прибыль от реализации и  доходы от  внереализационных операций.  В конце  месяца делается запись «Итого»  и подсчитывается общий  финансовый результат за месяц.  После  этого  отражаются  операции  по  их  видам  за  месяц   по использованию прибыли.                                            

Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка).        

 Малое  предприятие  в  зависимости  от  применяемого порядка определения   финансового   результата   для   целей  налогообложения использует  для  учета  реализации  (расчетов  с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 - при определении результата:   

- при  использовании   метода   начислений  -   по   мере  отгрузки (выполнения)  покупателям  (заказчикам)  продукции  (работ,  услуг) и сдаче  платежных  документов  в  учреждение  банка  -  форма  №   В-6 (отгрузка);                                                       

- при использовании  кассового метода  - по  мере оплаты  расчетных документов  покупателем  (заказчиком)   и  поступлением  средств   на расчетный счет - форма № В-6 (оплата).                            

При  отгрузке  или  отпуске  продукции  (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом  по каждому счету  (покупателю, виду  продукции). В  графах «Направлено в продажу  продукции  (работ,   услуг)  отчетного  месяца»   отражается себестоимость  отгруженной  (отпущенной)  продукции  (работ, услуг) с кредита  счетов   учета  производственных   запасов  или   затрат  на производство  и  ее  стоимости  по  отпускной  цене  согласно  счету, предъявленному покупателю (заказчику).                            

Ведомость по форме № В-6 (отгрузка).               

Учет  расчетов с  покупателями (дебиторской  задолженности) - счет  62  «Расчеты  с  покупателями  и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 «Продажи» в ведомости по  форме №В-6 (отгрузка) совмещены.                                        

Финансовый   результат   при   использовании   данной   ведомости определяется как  разница между  данными граф  «Направлено в  продажу продукции  (работ,  услуг)  отчетного  месяца  - по отпускным ценам и фактической себестоимости».                                        

Неоплаченная дебиторская  задолженность числится  в ведомости  по отпускным  ценам,  а  в  ведомости  (шахматной)  по  форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».                                                      

Ведомость по форме № В-6 (оплата).               

Финансовый  результат  на  малом  предприятии,  использующем данную  ведомость,  определяется  как  разница  между  данными   граф «Оплачено   по   отпускной   цене»   и   «Оплачено   по   фактической себестоимости».                                            В  том  случае,  когда  фактическая  себестоимость  реализованной продукции  (работ,  услуг)  подсчитывается  не  по  каждому  ее  виду (счету),  а  в  целом  за  месяц,  она  определяется  как  итог суммы фактической себестоимости остатка на  начало месяца и отгруженных  за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.                                     

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на  конец  месяца,  подсчитывается  как  произведение ее стоимости по отпускным  ценам  на  процент,   определенный  как  отношение   суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.            

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся   из   данной   ведомости   только   в  части  стоимости реализованной  продукции  (работ,  услуг)   из  графы  «Оплачено   по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»).                   

Выявленный  финансовый  результат  в  ведомости  по  форме  № В-6 (оплата)  в  графе  «Прибыль  за  месяц»  используется  для  записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».  Дебетовое  сальдо  по  счету  90  «Продажи»  (графа  ведомости «Остаток на конец  месяца») показывает остаток  отгруженной продукции (работ, услуг),  не оплаченной  покупателями и  заказчиками на  конец месяца.                                                           

Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7).          

Ведомость  по форме  № В-7  применяется для  учета расчетов с поставщиками,  учитываемых  на  счете  60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками».  Ведомость  открывается  путем  перенесения   остатков задолженности предприятия в  разрезе счетов поставщиков  из ведомости за прошлый месяц. В  ведомость  по  кредиту  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками»  позиционным   способом   записываются  данные   счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также  за полученные материальные ценности. По  дебету  отражаются  операции  по  оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие).                                              

Ведомость учета оплаты труда (В-8).                

Ведомость по форме №  В-8 предназначена для учета расчетов  с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на  счете 70  «Расчеты  с персоналом по  оплате   труда».  В   разделе  ведомости   «Кредит (начислено)»  отражаются  начисленные  работникам  малого предприятия (состоящим и  не состоящим  в штате)  суммы по  оплате труда (включая премии)  за  выполненную  работу,  исчисленные  исходя из принятых на предприятии систем и  форм оплаты труда,  надбавки, доплаты и  другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата  труда группируется в  ведомости по  категориям работников,  объектам учета, видам производств. Одновременно производится  расчет всех  удержаний из  начисленных сумм  по  оплате  труда  работников  в  разделе  «Дебет (удержано)» в соответствии  с  действующим  законодательством  (подоходного налога, сумм  выданных  авансов,  своевременно  не  возвращенных подотчетными лицами  сумм,  сумм  по  исполнительным  листам  в  пользу  различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче  на руки работникам. Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. 

При наличии  не выданных  работникам малого  предприятия сумм  по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного  для ее выплаты) в  графе этой ведомости  «Расписка в получении»  делается запись:  «Депонировано»,  и  указанная  сумма  переносится по каждому работнику  (записью  позиционным  способом)  в  ведомость  следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца». 

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных  сумм оплаты  труда и  удержаний из  нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно - платежная  ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8  на основании данных типовых ведомостей.                              

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды  (органам государственного  социального страхования, Пенсионного фонда,  государственного фонда  занятости и  медицинского страхования  и  др.)  в  установленном  порядке  от сумм оплаты труда работников.  На  основании  данной  ведомости  обороты  по  кредиту  счета  69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5 и  по  графе  «Дебет»  ведомости  по  форме  №  В-3  «Учет  затрат на производство».                                                    

Ведомость (шахматная) № В-9.                   

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму  учета,  основанную  на  использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого  предприятия, завершается по  истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и  обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического  учета и  предназначена  для  обобщения  данных  текущего  учета  и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам  бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.                   

В  ведомости  по  вертикали  располагаются  счета  в  порядке  их возрастания,  а  по  горизонтали  -  в  порядке  возрастающих номеров ведомостей. Ведомость  по  форме  №  В-9  заполняется  сначала путем переноса кредитовых оборотов  из применяемых  ведомостей (используются  данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.                                                           

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по  каждому  счету,  который  должен   быть  равен  дебетовому   обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.          Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их  общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые  и  кредитовые  обороты  по  каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету  по состоянию  на первое  число следующего  за отчетным месяца.                                                            

Малое  предприятие  составляет  и представляет бухгалтерскую отчетность  в   порядке,   предусмотренном  Положением   по   ведению бухгалтерского  учета   и  бухгалтерской   отчетности  в   Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.  №34н и  приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».                                          

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается [11]:     

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;                          

б) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;                    

в)  пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и

 убытках:                                                          

     - Отчет об изменениях капитала - форма № 3;                      

     - Отчет о движении денежных средств - форма № 4;              

     - Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

     - Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.           

     В   приведенном   объеме   представляют   годовую   бухгалтерскую отчетность  малые   предприятия,   обязанные  проводить   независимую аудиторскую  проверку   достоверности   бухгалтерской  отчетности   в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в  частности, Постановлением Правительства Российской  Федерации от 7  декабря 1994 г. № 1335  «Об  основных критериях (системе показателей)  деятельности экономических  субъектов,  по  которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке». 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности   в   Российской  Федерации   годовая бухгалтерская отчетность  может представляться  малым предприятием  в сокращенном варианте – форма №1 и форма №2.

При  этом  малое  предприятие  имеет  право  представлять   формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно.  В этом   случае   малое   предприятие   должно   соблюдать  требования, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». В   представляемых   формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для  раскрытия информации  могут включаться  дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.                                    

    

1.3 Характеристика деятельности ООО «Спутник»


Общество с ограниченной ответственностью «Спутник» создано физическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с целью осуществления коммерческой деятельности. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава общества и действующего законодательства РФ.

Целями Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности общества являются:

- оптовая и розничная торговля служебным и гражданским оружием и боеприпасами к ним, спецсредствами; 

- транспортные услуги, в том числе перевозка оружия, боеприпасов, опасных грузов;

- техническое обслуживание и ремонт служебного и гражданского оружия;

- образовательные услуги;

- организация досуга населения, в том числе функционирование тира и стенда;

- внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

- торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии);

- организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

- представительство иностранных лиц на территории России;

- создание совместных с зарубежными фирмами предприятий и магазинов;

- проведение внешнеторговых и посреднических операций по приобретению за рубежом передовых технологий и оборудования, запасных и комплектующих частей к ним для последующей продажи на территории России, а также для собственных нужд;

- эксплуатация собственных и зафрахтованных (в том числе арендованных) транспортных средств, в том числе железнодорожного подвижного состава и автомобили;                                                                 

- подготовка водителей транспортных средств;

-         транспортные услуги;

-          операции с недвижимостью;

- приобретение и реализация нефти и нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции;

- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Уставный капитал Общества составляет 8400 руб. и распределяется следующим образом:

-         Ложников А.Н. – 4200 руб., что составляет 50% уставного капитала;

-         Климова Т.М. – 4200 руб., что составляет 50% уставного капитала.

Списочный состав ООО «Спутник» составляют 7 человек из которых:

-         генеральный директор – 1 чел.;

-         главный бухгалтер – 1 чел.;

-         бухгалтер-экономист – 1 чел.;

-         бухгалтер –кассир – 1 чел.;

-         продавец – 2 чел.;

-         механик – 1 чел.

Руководство текущей деятельностью ООО «Спутник» осуществляет генеральный директор Ложников А.Н., который в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

 - выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов.

Таким образом, организационная структура организации обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

О том как организован бухгалтерский учет в ООО «Спутник» речь пойдет в следующем разделе.



РАЗДЕЛ II Организация бухгалтерского учета в ООО «Спутник»


2.1 Формирование Учетной политики в организации


 

Организации,  руководствуясь  законодательством  Российской Федерации о  бухгалтерском  учете,  нормативными  актами  органов, регулирующих  бухгалтерский  учет,  самостоятельно  формируют свою учетную политику,  исходя из своей  структуры,  отрасли  и  других  особенностей деятельности [6].                                        

Принятая  малым  предприятием  учетная  политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом  или  распоряжением  лица,  ответственного  за организацию и состояние бухгалтерского учета.                                   

При этом утверждаются:                                         

- рабочий    План    счетов    бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;                                        

- формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления хозяйственных  операций,  по  которым  не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;                                         

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;                                                   

- правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации;                                                       

- порядок  контроля  за  хозяйственными  операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [14].       

Под   учетной  политикой организации  понимается  принятая  ею  совокупность  способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки  и  итогового  обобщения  фактов   хозяйственной деятельности.                                                       

К  способам  ведения   бухгалтерского  учета  относятся   способы группировки  и  оценки  фактов  хозяйственной деятельности, погашения стоимости  активов,  организации  документооборота,   инвентаризации, способы  применения  счетов  бухгалтерского  учета, системы регистров бухгалтерского  учета,  обработки  информации  и иные соответствующие способы и приемы [12]. 

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

При этом необходимо соблюдать:

1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;

3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учетную политику ежегодно не обязательно;

4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.

Учетная политика организации должна обеспечивать:            

- полноту   отражения   в   бухгалтерском   учете   всех   факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);                    

- своевременное  отражение  фактов  хозяйственной  деятельности   в бухгалтерском    учете    и    бухгалтерской  отчетности  (требование своевременности);                                                   

- большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных доходов  и активов, не допуская  создания скрытых резервов (требование осмотрительности);                     

- отражение    в    бухгалтерском    учете  факторов  хозяйственной деятельности  исходя  не  столько  из  их  правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);                                

- тождество  данных  аналитического  учета  оборотам  и остаткам по счетам  синтетического  учета  на  последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);                             

- рациональное  ведение  бухгалтерского  учета,  исходя  из условий хозяйственной  деятельности   и   величины  организации   (требование рациональности). 

При формировании  учетной политики организации  по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными  актами  по  бухгалтерскому  учету.  Если по конкретному вопросу  в  нормативных  документах  не  установлены  способы ведения бухгалтерского   учета,   то   при   формировании   учетной  политики осуществляется  разработка  организацией  соответствующего   способа, исходя из положений по бухгалтерского учету.                                                         

Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Раскрытие (придание гласности) учетной политики в бухгалтерской отчетности распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика  организации» ПБУ 1/98  (ред. от 30.12.99)

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении (п.19 ПБУ 1/98).

Учетная политика ООО «Спутник» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами ООО «Спутник».

Проведем анализ соответствия учетной политики ООО «Спутник» Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Таблица 1)





Таблица 1 Соответствие учетной политики ООО «Спутник» на 2004 год ПБУ 1/98

Формирование учетной политики согласно ПБУ 1/98

Учетная политика ООО «Спутник

Рабочий    план    счетов бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета.

Аналитические счета рабочий план счетов не содержит

Формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности порядок   проведения   инвентаризации   активов   и  обязательств  организации

Не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности  

Методы оценки активов и обязательств

П.5. Метод определения выручки кассовый

п.9. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом.

п.10. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимаются к учету по продажной стоимости с отдельным учетом наценок

п.13. Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную

Правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной  информации

п.3 Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

П.4 Бухгалтерией не принимаются к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов. Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах.

п.8 Бухгалтерией обеспечивается защита от несанкционированных исправлений в регистрах бухгалтерского учета

Порядок контроля за хозяйственными операциями

П.14 Проводится инвентаризация товаров в период их наименьших остатков; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества; в случае стихийных бедствий

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Налогообложение ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Организация  должна  раскрывать  принятые  при  формировании учетной политики способы  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на  оценку  и   принятие  решений  заинтересованными   пользователями бухгалтерской отчетности.                                            

Существенными  признаются  способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания  о  применении  которых  заинтересованными пользователями  бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная оценка финансового положения,  движения  денежных  средств  или  финансовых  результатов деятельности организации.                                           

К  способам  ведения  бухгалтерского  учета,  принятым   при формировании учетной  политики организации  и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской  отчетности,  относятся  способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг и другие  способы,  отвечающие  требованиям ПБУ 1/98 [12].

Из перечисленных способов учетная политика ООО «Спутник» содержит только способ амортизации основных средств и признание прибыли от продажи товаров.

Из выше изложенного следует, что учетная политика ООО «Спутник» составлена формально и не отвечает требованиям нормативных актов.

С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «Спутник» на 2005 год дополнительно целесообразно отобразить  следующие моменты:

1) метод оценки  производственных запасов и товаров;

2) разработать формы первичных учетных документов, применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

3) включить в рабочий план счетов аналитические счета. Например 41-2-1 «Продажа оружия», 41-2-2 «Продажа подакцизных товаров» и т.д.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара. Для торговой организации это является весьма актуальным вопросом. При совершении акта купли-продажи товара не всегда можно проверить качество приобретаемого товара, отсюда – возврат некачественного товара через какой-то промежуток времени рядовым потребителем. Как правило, возврат товара осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи данного товара. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественной продукции подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественного товара. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ  по  торговле (по  согласованию  с  Минфином   России) от  20.04.95  №  1-550/32-2.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с возвратом некачественного товара, по мнению автора, следует включать во внереализационные расходы на основании пп. 21 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для отражения возврата товара поставщику через счета реализации необходимо иметь в виду следующее.

Существующими инструкциями по бухгалтерскому учету предусматривается сторнирование записей по счету реализации у продавца при возврате товара покупателем в том же отчетном периоде. Повторное отражение реализации (продажи) того же товара при возврате его поставщику существующими правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрено.

При возврате некачественного товара поставщику по сути продажи товара не произошло, и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ, в результате чего обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации.

Ввиду того, что возврат некачественного товара поставщику не является реализацией, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль эта операция будет отражена в аналитическом налоговом регистре «Закупочная стоимость покупных товаров» как уменьшение стоимости товаров на сумму возврата поставщику.

Возврат некачественного товара и выставление претензии поставщику в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Данный аспект следует отразить при формировании учетной политики на 2005 год.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности каждая организация несет те или иные издержки, причем на практике всегда можно выделить такие виды затрат, величина которых колеблется в зависимости от факторов, не связанных с величиной товарооборота, а определяется в зависимости от времени года (сезона) или наступления некоторого события (отчетной даты - для выплаты вознаграждения по итогам за год, поломки оборудования - для оплаты услуг по ремонту и т.д.). Размах таких колебаний может быть весьма существенным, и чем больше доля этих затрат в общем объеме издержек обращения, тем заметнее изменение уровня издержек во времени, что может серьезно изменить финансовые показатели деятельности организации.

Для сглаживания этих колебаний издержек в мировой практике бухгалтерского учета широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек.

Иными словами, целями создания резервов предстоящих расходов и платежей являются:

- обеспечение финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;

- равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени (их распределение);

- выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов и платежей. Положением по ведению бухгалтерского учета (п.72) выделяются следующие виды резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в расходы на продажу предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [13].

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «Спутник» в рабочий план счетов следует включить счет 96 для формирования резервов предстоящих расходов.

Помимо отмеченных недостатков учетной политики на 2004 год следует отметить, что ее структура не отвечает современным требованиям и предназначению. Поэтому при формировании учетной политики на 2005 год рекомендуется придерживаться следующей структуры:

1. Общие положения

2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета

3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

5. Инвентаризация имущества и обязательств

6. Организация внутреннего контроля в организации

Отдельным документом следует сформировать учетную политику на 2005 год для целей налогообложения.


2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Спутник»



При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, и введенных в действие с 1 января 1999 года.

Типовые рекомендации могут применяться всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

Согласно п. 2 учетной политики ООО «Спутник» бухгалтерский учет в обществе ведется на основе мемориально-ордерной системы. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, что соответствует действующему законодательству РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Учет  основных  средств   ведется  на  счете  01   "Основные средства".  Амортизация  основных  средств  учитывается  на  счете 02  "Амортизация основных средств".                                         

Амортизационные отчисления на  полное восстановление по  объектам основных  средств  отражаются  в  учете  в  суммах,  определяемых  по годовому расчету  исходя норм амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.    

          Применение  способа  начисления  амортизации  по объекту основных средств   производится   в   течение   всего   его   срока  полезного использования.                                                     

При  выбытии  основных  средств  (списании,  продаже  и  т.п.) их стоимость списывается со счета  01 "Основные средства" в  дебет счета  02  "Амортизация основных средств",  при  этом недоамортизированная часть основных  средств  со  счета  01,  а  также  расходы,  связанные с их выбытием, списываются в дебет счета  99 "Прибыли и убытки". В  случае продажи объекта основных средств  выручка от реализации относится  на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".                               

При   осуществлении   капитальных   вложений   расходы   по строительству или  приобретению отдельных  объектов основных  средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками"  или  кредита  счетов  учета  денежных  средств  (51  "Расчетные счета",  50 "Касса").

Учитывая, что ООО «Спутник» применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, общество не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Соответственно, в бухгалтерском учете учет по налогу на добавленную стоимость не ведется.

Затраты  по  приобретенным  и  принятым  в  эксплуатацию объектам  основных  средств,  учтенные  на  счете  08 "Вложения во внеоборотные активы", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " в дебет счета 01 "Основные средства".   

          Учет  товаров, ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые ООО «Спутник» для продажи, принимаются к  бухгалтерскому  учету  по  стоимости  приобретения с дальнейшим их списанием   при   выбытии   по   методу   средневзвешенной  (средней) себестоимости.                                                    

          Учет дебиторской и кредиторской задолженности, производится на  счете  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом  виде: 

- по  дебету  -  возникновение  дебиторской  задолженности  и погашение кредиторской;

- по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.                                            

        Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счету собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». Учетной политикой организации предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, поэтому издержки обращения на остаток товаров не начисляется и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи».

В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций (Таблица 2)


Таблица 2 Типовая корреспонденция счетов по учету издержек обращения


Дебет

Кредит










44 «Расходы на продажу»,

 субсчет «Издержки обращения»

02 «Амортизация основных средств»

- на сумму амортизации основных средств

05 «Амортизация нематериальных активов»

- на сумму амортизации нематериальных активов

10 «Материалы»

- списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товара

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные,  консультационные и прочие услуги)

68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начисляется заработная плата работникам

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- начислен Единый социальный налог и взносы на страхование

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- списываются по авансовым отчетам командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- на сумму недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм

96 «Резервы предстоящих расходов»

- образование резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п.

 


Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в части реализованных товаров списываются в конце отчетного периода на счет учета продажи товаров и в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи товаров, а по дебету – себестоимость продажи.

Окончательный финансовый результат от продаж в виде прибыли или убытка списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с классификацией ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Доходы от продажи товаров уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.

Прибыль от реализации основных средств, представляющая собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и расходами, связанными с их реализацией, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница между их продажной ценой и первоначальной либо остаточной стоимостью имущества.

Согласно классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от реализации любого имущества кроме товаров относится к операционным доходам. Для выявления результата операционные доходы уменьшаются на сумму операционных расходов.

     

2.3 Порядок составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Спутник»



Государственная статистическая  и бухгалтерская  отчетность малых предприятий представляется  в утверждаемом  Правительством Российской Федерации  порядке,  предусматривающем  упрощенные  процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения [7].

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность ООО «Спутник» согласно учетной политике составляется в рублях, что является нарушением п. 6 Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, согласно которому единицей измерения является тыс. руб., млн. руб.

Бухгалтерская отчетность ООО «Спутник» составляется за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам:

-         бухгалтерский баланс (форма №1);

-         отчет о прибылях и убытках (форма №2).

В данном случае количество отчетных форм соответствует упомянутым выше Указаниям, пунктом 3 которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку [11].

На   формах   бухгалтерской  отчетности,   представляемой организацией   в  соответствующие   адреса,   обязательно  наличие  следующих данных:                                                 

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;     

- указание  отчетной  даты,  по  состоянию на которую составлена бухгалтерская  отчетность,   или  отчетного  периода,  за  который составлена  бухгалтерская  отчетность ("на _______ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");                                      

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами,  зарегистрированными в установленном порядке);                                          

- идентификационный  номер  налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный    налоговым    органом    в   установленном   порядке идентификационный номер налогоплательщика);                       

- вид   деятельности  (указывается  вид  деятельности,   который признается   основным  в соответствии  с требованиями  нормативных документов,   утверждаемых  Государственным  комитетом  Российской Федерации по статистике);                                         

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая  форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);        

- единица  измерения; 

- местонахождение  (адрес)  (указывается на форме Бухгалтерского баланса);                                                         

- дата  утверждения  (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);                                         

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).                       

Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение ООО «Спутник» по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения: краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). Баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ООО «Спутник» за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, что соответствует приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».    

Налогообложение ООО «Спутник» ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 390 главы 26.3 НК РФ). В связи с этим налоговым периодом для ООО «Спутник» признается квартал [2, ст.390.30]. Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода [2, ст.390.32].

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате организацией вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50% по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются вместе с отчетными формами в Межрайонную ИМНГ России №8 по Томской области не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

РАЗДЕЛ III Финансовый анализ деятельности ООО «Спутник»

3.1 Анализ основных показателей финансовой деятельности ООО «Спутник»



Результаты анализа финансового состояния предприятия имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию - менеджеров, партнеров, инвесторов и кредиторов.

Для внутренних пользователей, к которым в первую очередь относятся руководители предприятия, результаты финансового анализа необходимы для оценки деятельности предприятия и подготовки решений о корректировке финансовой политики предприятия.

Для внешних пользователей - партнеров, инвесторов и кредиторов - информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данного предприятия (приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов).

В ходе оценки рентабельности важным является выявление факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов. Идентификация этих факторов выполняется как в отношении прибыли, так и в отношении коэффициентов рентабельности.

В отношении показателей прибыли несложным, но очень эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный или компонентный анализ Отчета и прибылях и убытках.  Назначение такого анализа – характеристика удельного веса основных элементов валового дохода коммерческой организации, коэффициентов рентабельности продукции, влияние факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Эффективность и целесообразность функционирования организации оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительные показатели, позволяющие дать оценку финансовых результатов организации, называются показателями рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции, работ, услуг покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Разные показатели отражают разные стороны деятельности организации, поэтому в целом эффективность работы организации может определить лишь система показателей рентабельности. К этим показателям в экономической литературе обычно относят уровень рентабельности или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе [38, c.135].

Для того, чтобы эффективно управлять прибылью, необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли, который позволит выявить резервы ее роста. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое здоровье предприятия.

Можно выделить следующие основные задачи анализа прибыли:

- оценка плана (прогноза) прибыли;

- изучение состава и структуры прибыли  в динамике;

- выявление и количественное измерение влияния факторов, формирующих прибыль;

- выявление резервов роста прибыли;

- разработка рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

           Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплин.

Таким образом, основной задачей анализа прибыли является выявление и количественное измерение факторов, напрямую влияющих на формирование прибыли, с целью принятия соответствующих решений, направленных на процветание бизнеса.

Анализ основных показателей финансовой деятельности ООО «Спутник будем производить по данным отчетов о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 года и 9 месяцев 2004 года. Первоначально проведем горизонтальный анализ показателей отчетов о прибылях и убытках (Таблица 3).


Таблица 3 Горизонтальный анализ основных показателей финансовой деятельности ООО «Спутник» за 2002-2004 гг.


Наименование показателя

Показатели, руб.


Изменения в 2004 г.

в абсолютных показателях, руб.

Изменения в относительных показателях, %

 

2002 год

2003 год

2004 год

к 2202 г.

к 2003 г.

к 2202 г.

к 2003 г.

 

 

 

 

гр.4-гр.2

гр.4-гр.3

гр.4/гр.2*100

гр.4/гр.3*100

1

2

3

4

5

6

7

8

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

 

 

 

 

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных

обязательных платежей


1 760 950

 

 

2 049 150

 

 

3 305 270

 

 

1 544 320

 

 

1 256 120

 

 

187,70

 

 

161,30

 

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

1 107 426

1 281 288

2 101 242

993 816

819 954

189,74

163,99

Валовая прибыль

653 524

767 862

1 204 028

550 504

436 166

184,24

156,80

Коммерческие расходы

0

0

0

0

0

 

 

Управленческие расходы

331 723

351 121

1 223 425

891 702

872 304

368,81

348,43

Прибыль (убыток) от продаж

321 801

416 741

-19 397

-341 198

-436 138

-6,03

-4,65

Прочие доходы и расходы

 

 

 

 

 

 

 

Проценты к получению

 

 

 

 

 

 

 

Проценты к уплате

 

 

 

 

 

 

 

Доходы от участия в других организациях

 

 

 

 

 

 

 

Прочие операционные доходы

 

 

 

 

 

 

 

Прочие операционные расходы

 

54 692

101 065

101 065

46 373

 

184,79

Внереализационные доходы

 

 

 

 

 

 

 

Внереализационные расходы

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

321 801

362 049

-120 462

-442 263

-482 511

-37,43

-33,27

Отложенные налоговые активы

 

 

 

 

 

 

 

Отложенные налоговые обязательства

 

 

 

 

 

 

 

Текущий налог на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

268 180

362 049

-120 462

-388 642

-482 511

-44,92

-33,27



В результате горизонтального анализа установлено, что в 2002-2033 гг. основные показатели финансовой деятельности ООО «Спутник» имеют положительную динамику по всем показателям, чистая прибыль в 2002 году составила 268 180 руб., в 2003 году прибыль составила 362 049 руб., рост ее, таким образом, составил в абсолютном значении 93 869 руб. (362049-268180) или 135% (362049/268*100).

В 2004 году прибыль по отношению к 2002-2003 гг. чистая прибыль имеет отрицательную динамику и составляет отрицательное значение –120 462 руб. Поэтому необходимо провести анализ по каждому показателю, чтобы установить, какой из показателей оказал такое негативное влияние на результат финансовой деятельности за 9 месяцев 2004 года.

Из таблицы 3 видно, что выручка от продажи товаров в 2004 году имеет положительную динамику, по отношению к 2002 году ее рост составил 187,7%, к 2003 году 161,3%.

Динамика себестоимости также имеет положительное значение, ее рост в 2004 году составил по отношению к 2002 году 189,74%, к 2003 году 163,99%. Причем рост себестоимости  опережает рост выручки от продажи товаров и услуг: по отношению к 2002 году на 2,04% (189,74-187,7), к 2003 году на 2,69% (163,99-161,3). Данный показатель нельзя назвать положительным, так как для максимизации прибыли необходимо снижать себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль также имеет положительную динамику в 2004 году. По отношению к 2002 году ее рост составил 184,24%, по отношению к 2003 году 156,8%.

Далее мы видим, что управленческие расходы имеют тенденцию к увеличению. Если в 2002 году их сумма составила 321 801 руб., в 2003 году 351121 руб., то за 9 месяцев 2004 года их величина достигла 1223425 руб., то есть по отношению к 2002 году и 2003 году увеличилась в 3,5 раза. Данное обстоятельство самым негативным образом отразилось на финансовом результате организации. Убыток от финансовой деятельности за 9 месяцев 2004 года составил –19397 руб.

Кроме того, в 2004 году рост операционных расходов составил 184,79% по отношению к 2003 г., что также негативным образом отразилось на конечном финансовом результате организации, чистый убыток за 9 месяцев 2004 года составил –120462 руб.

Управленческие расходы есть не что иное как общехозяйственные расходы, которые в торговых организациях отражаются по счету 44 «Расходы на продажу», снижение которых является одним из главных факторов максимизации прибыли, поэтому ООО «Спутник» необходимо принимать соответствующие меры для снижения издержек обращения.

Эффективность и целесообразность функционирования организации оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительные показатели, позволяющие дать оценку финансовых результатов организации, называются показателями рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции, работ, услуг покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Разные показатели отражают разные стороны деятельности организации, поэтому в целом эффективность работы организации может определить лишь система показателей рентабельности. К этим показателям в экономической литературе обычно относят уровень рентабельности или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе (Таблица 5).


Таблица 5 Расчет показателей рентабельности ООО «Спутник за 2003-2004 гг.


Показатель

Алгоритм расчета

2003 год

2004 год

Отклонения

 

(по данным отчета о

 

 

гр.4-гр.3

 

прибылях и убытках)

 

 

 

1

2

3

4

5

Выручка от продаж

стр. 010

2049150

3305270

1 256 120

Прибыль(убыток) от продаж

стр.029

767 862

1 204 028

436 166

Чистая прибыль (убыток)

стр.190

362 049

-120 462

-482 511

Собственный капитал

стр. 490 формы №1

744 450

856 047

111 597

Коэффициент рентабельности

Валовая прибыль / Выручка от

0,37

0,36

-0,01

продаж

продаж (стр.029/стр.010)

 

 

 

Коэффициент обшей

Чистая прибыль / Выручка

0,18

-0,04

-0,21

рентабельности

(стр.190/стр.010)

 

 

 

Коэффициент рентабельности

 собственного капитала

Чистая прибыль / Итог раздела  III баланса


0,49

-0,14

-0,63

 

 

 



Расчет показателей рентабельности выявил достаточно высокую рентабельность продаж: 0,37 в 2003 году и 0,36 в 2004 г., в то же время коэффициент общей рентабельности снизился в 2004 году на 0,21 пункта и имеет отрицательное значение 0,04. Как мы уже знаем, произошло это вследствие резкого увеличения управленческих расходов в 2004 году.

В целом можно сделать вывод о положительных результатах в части продаж товаров и услуг.



3.2 Анализ финансовой устойчивости ООО «Спутник»


 

Финансовая устойчивость служит основой прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на грани банкротства. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его обращаться в денежную форму без потери своей балансовой стоимости. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена [27, c.240].

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

-    наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

-    отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

По уровню ликвидности все активы предприятия можно разделить на четыре группы в порядке убывания уровня ликвидности (Таблица 6, 7) [40, c.43].

 

Таблица 6 Характеристика активов по уровню ликвидности

 

Группа активов

Состав статей баланса

Формула расчета по бухгалтерскому балансу (форма №1)

Характеристика уровня ликвидности

Наиболее ликвидные активы (А1)

Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения

А1=стр.260+стр.250

 

 

Легко реализуемые активы

Быстрореализуемые активы (А2)

Дебиторская задолженность, прочие оборотные активы

А2 = стр.230+240+270

 

 

Высоко ликвидные активы

Медленно реализуемые активы (А3)

Производственные запасы

А3=стр.210+стр.220

 

 

Ликвидные активы

Трудно реализуемые активы (А4)

Внеоборотные активы

А4=стр.190

 

 

Неликвидные активы

 

Таблица 7 Характеристика ООО «Спутник» по уровню ликвидности

Группа активов

На начало 2004 года, тыс. руб.

На конец 2004 года, тыс. руб.

Наиболее ликвидные активы (А1)

А1 = 6323

А1=2980

Быстрореализуемые активы (А2)

А2 = 59550

А2=229757

Медленно реализуемые активы (А3)

А3 = 1409078

А3=1760851

Трудно реализуемые активы (А4)

А4 = 363206

А4=343041

 

Пассивы бухгалтерского баланса группируются по степени срочности их оплаты (таблица 8, 9).

 

Таблица 8 Характеристика пассивов баланса по степени срочности их оплаты

Группа пассивов

Состав статей баланса

Формула расчета по бухгалтерскому балансу

Наиболее срочные обязательства (П1)

Кредиторская задолженность

П1=стр.620

 

Краткосрочные обязательства (П2)

Краткосрочные кредиты и займы, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства

П2=стр.610+630+660

 

 

Долгосрочные обязательства (П3)

Долгосрочные обязательства

П3=стр.590

 

Собственный капитал и другие постоянные пассивы (П4)

Капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов

П4=стр.490+640+650

 

 

 

Таблица 9 Характеристика пассивов ООО «Спутник» по степени срочности их оплаты

 

Группа пассивов

На начало 2004 года, тыс. руб.

На конец 2004 года, тыс. руб.

Наиболее срочные обязательства (П1)

П1 = 21026

П1=25901

Краткосрочные обязательства (П2)

П2 = 0

П2=О

 

Долгосрочные обязательства (П3)

П3 = 1072681

П3=1454681

Собственный капитал и другие постоянные пассивы (П4)

П4 = 744450

П4=856047

 

Расчет значений абсолютных финансовых показателей ликвидности баланса ООО «Спутник» проведем в таблице 11.

 

Таблица 11 Расчет значений абсолютных финансовых показателей ликвидности баланса ООО «Спутник»

 

Показатель

На начало 2004 г.

На конец 2004 г.

Разность наиболее ликвидных активов и наиболее краткосрочных обязательств А1–П1

6323 - 21026  = -14 703

2980 – 25901 = -22921

Разность быстрореализуемых активов и краткосрочных обязательств

А2-П2

59550 – 0 = 59550

229757 – 0 = 229757

Разность медленно реализуемых активов и долгосрочных обязательств

А3 – П3

1 409 078 – 1 072 681= 336 397

1 760 851 – 1 454 681=  306 170

Разность собственного капитала и других видов постоянных активов

П4 – А4

 

744 450 – 363 206 = 381244

856 047- 343 041= 513006


 

Ликвидность баланса можно определить по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия. Баланс считается абсолютно ликвидным, если абсолютные финансовые показатели ликвидности соответствуют тенденциям согласно таблице 12.

 

 

 

Таблица 12 Значения абсолютных финансовых показателей ликвидности баланса

 

Показатель

Экономическое содержание

Формула расчета

Значение

Разность наиболее ликвидных активов и наиболее краткосрочных обязательств

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1, отражает соотношение текущих платежей и поступлений

 

 

А1-П1

 

 

Рекомендуемое

> = 0

 

 

 

Разность быстрореализуемых активов и краткосрочных обязательств

Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2, показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности

 

А2 – П2

 

 

Рекомендуемое

> = 0

 

Разность медленно реализуемых активов и долгосрочных обязательств

Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей группы, т.е. А3 и П3, отражает соотношение платежей и поступлений в отдаленном будущем

 

А3 – П3

 

 

Рекомендуемое

> = 0

 

Разность собственного капитала и других видов постоянных активов

Означает, что собственных средств должно быть достаточно для покрытия потребности в оборотных активах

 

П4 – А4

 

 

Рекомендуемое

> = 0

 

 



Разность наиболее ликвидных активов и наиболее краткосрочных обязательств не соответствует рекомендуемому значению как на начало так и на конец периода, что свидетельствует о неспособности организации осуществлять текущие платежи по своим обязательствах, то есть организация испытывает дефицит денежных средств.

Разность быстрореализуемых активов и краткосрочных обязательств значительно превышает рекомендованное значение как на начало так и на конец периода, причем на конец периода значение увеличилось, что свидетельствует о росте дебиторской задолженности.

Последние два показателя определяют возможность поступления платежей в отдаленном будущем:

Динамика, как видно, положительная, тем не менее, медленно реализуемые активы не могут заменить наиболее ликвидные активы, поэтому можно сказать, что предприятие не очень финансово устойчиво.

Наличие у предприятия собственного капитала и других постоянных пассивов в достаточном количестве для обеспечения потребности в оборотных активах определяется следующим неравенством:

 

На начало периода: П4-А4 = 381244 > 0

На конец периода: П4–А4 = 513006 > 0

 

Динамика, как мы видим, положительная, но опять же медленно реализуемые активы не могут заменить наиболее ликвидные активы.

Из всего изложенного можно сделать вывод, что предприятие финансово устойчивое на перспективу, но в настоящее время сумма текущих платежей превышает сумму поступлений, то есть предприятие испытывает недостаток денежных средств, а, следовательно, становится неплатежеспособным по наиболее срочным обязательствам.

При анализе показателей платежеспособности и ликвидности важно проследить их динамику. Состав анализируемых коэффициентов может быть различным. Ограничимся коэффициентами, рекомендованными для аналитической работы в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), которые утверждены 01.10.1997 г. №118 Министерством экономики РФ.



Таблица 13 Коэффициенты платежеспособности и ликвидности


Показатель

Экономическое содержание

Формула расчета по данным бухгалтерского баланса

Коэффициент текущей ликвидности (Кл1)

Характеризует, в какой степени все краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами

            Оборотные активы       стр.290-244-252

Кл1 =                                    =

                  П1 + П2              стр.610+620+630+660

Коэффициент срочной ликвидности (Кл2)

Характеризует прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами


                           А1                       стр.260+250

Кл2 =                                       =

            П1 + Краткосрочные         стр.620 + 610

                    кредиты и займы

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кл3)

Характеризует какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями




              А1                    стр.210 + 250

Кл3 =                =

           П1 + П2          стр.610+620+630+660

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств

(Кл4)

Характеризует степень зависимости платежеспособности предприятия от запасов при мобилизации средств от их конверсии в деньги для покрытия краткосрочных обязательств



           Запасы                      стр. 210

Кл4 =                  =

            П1 + П2         стр.610+620+630+660



Расчет коэффициентов платежеспособности и ликвидности ООО «Спутник» проведем в таблице 14.




Таблица 14 Расчет коэффициентов платежеспособности и ликвидности ООО «Спутник»

 

Показатель


 

Расчет на начало

года

 

 

Расчет на конец

года

 

 

Рекомендованное

значение



Отклонения расчетного значения от рекомендованного

На начало года



На конец года



1474951

70,1



 

 

1993588

77,0




 




Значительно превышает рекомендованное значение



То же





Кл1

21026

25901

от 1 до 2


 

 



6323

0,3




 

2980

0,1



 

 

1 и выше

Меньше рекомендованного значения


То же





Кл2

21026

25901



 

 



1409078

67,0


 

 

1760851

67,0


 

 

от 0,2

Значительно превышает рекомендованное значение



То же



Кл3

21026

25901

до 0,5


 

 




Кл4




1409078

21026



67,0



 

 


1760851

25901



67,0



 

 

от 0,5 до 0,7



Значительно превышает рекомендованное значение


То же





Анализ расчетных значений коэффициентов текущей ликвидности (Кл1) показывает значительное превышение расчетного значения как на начало периода, так и на конец, причем на конец года этот показатель увеличился на 6,9 пункта. Это означает, что краткосрочные обязательства предприятия в достаточной степени обеспечены оборотными активами. Но как мы уже знаем, наиболее ликвидных активов у организации нет, следовательно, краткосрочные обязательства предприятия можно выполнить при условии погашения дебиторской задолженности.

Расчетные значения коэффициента срочной ликвидности (Кл2) на начало и конец периода меньше рекомендованного значения, динамика коэффициента свидетельствует об отрицательной тенденции, к концу года он снизился на 0,2 (0,3-0,1).

В то же время руководству предприятия следует активизировать работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Расчетные значения коэффициента абсолютной ликвидности (Кл3) на начало и конец периода значительно превышают рекомендованное значения.

Анализ коэффициента ликвидности мобилизации средств (Кл4) выявил высокую степень зависимости платежеспособности предприятия от запасов при мобилизации средств от их конверсии в денежные средства. По сути, мы наблюдаем омертвление капитала в запасах.

В целом анализ ООО «Спутник» показал перспективную ликвидность баланса, характеризующую предприятие как платежеспособное на будущее.

В группе показателей финансовой устойчивости объединены такие показатели, которые помогают предприятию планировать будущую финансовую политику, а кредиторам – принимать решения о предоставлении предприятию дополнительных займов.

Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру его капитала с позиций платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства. Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средств (Таблица 15).





Таблица 15 Показатели финансовой устойчивости



Показатель

Экономическое содержание

Формула расчета по данным бухгалтерского баланса

Коэффициент автономии

(Кфу1)

Характеризует, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственных средств

  Собственный капитал       стр.490+640+650

Кфу1 =                                    =

                  Активы                              стр.300

Коэффициент финансовой зависимости

(Кфу2)

Характеризует, в какой степени предприятие зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. собственного капитала. Показывает также меру способности предприятия, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность

    Кредиты, займы,                 стр.590+620+610+   кредиторская задолж.                  +630+660

Кфу2 =                                    =

    Собственный                       стр.490+640+650

    капитал

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

(Кфу3)

Характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия

         Собственные оборотные средства

Кфу3 =                                                                 =

                Оборотные активы


        Стр. 490+640+650-190

=

             стр. 290

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств

(Кфу4)

Характеризует, какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала предприятия

           Собственные оборотные средства

Кфу4 =                                                                 =

                    Собственный капитал

     Стр.490+640+650-190

=

       стр.490+640+650



Далее проведем расчет показателей финансовой устойчивости, представленных в таблице 15, для ООО «Спутник». Расчет проведем в таблице 16, а затем проанализируем   динамику показателей финансовой устойчивости.





Таблица 16 Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Спутник»


 

Показатель


 

Расчет на начало года

 

 

Расчет на конец

 года

 

 

Рекомендованное

значение


Отклонения

 

На начало года


На конец

года



Кфу1


744450

0,4

856047

0,4

³ 0,5

 Ниже рекомендованного значения

 То же

 

 

1838157

 

2336629

 

 

 

 

 

 

 

Кфу2

 

1072681+21026

1,5

1454681+25901

1,7

< 0,7


 Выше рекомендованного значения

 

 То же


 

 

744450

 

856047

 

 

 

 

 

 

 


Кфу3


744450-363206

0,3

856047-343041

0,3

от 0,1

до 0,5

Соответствует рекомендованному значению

 

 

То же 


 

 

1474951

 

1993588

 

и выше

 

 

 

 



Кфу4




744450-363206

 

744450


0,5


856047-343041

 

856047


0,6


0,2 – 0,5


Соответствует рекомендованному значению

  

То же 


 

 


Коэффициент автономии (Кфу1) характеризует роль собственного капитала в формировании активов организации. Этот показатель должен заинтересовать инвесторов и кредиторов, а также финансовых менеджеров компании, чтобы создать мнение об участии капитала собственников в приумножении активов (имущества) их организации.

Коэффициент автономии немного ниже (на 0,1 пункта) нормативного значения, что характеризуется отрицательно. Данный показатель свидетельствует о том, что активы предприятия в большей степени сформированы за счет внешних источников.

Коэффициент финансовой зависимости (Кфу2) как на начало так и на конец года значительно превышает рекомендованное значение. Динамику этого показателя можно оценить как не благоприятную, так как его увеличение с 1,5 до 1,7 свидетельствует о росте зависимости от внешних источников.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кфу3) соответствует рекомендованному интервалу и на начало, и на конец года, что означает абсолютно устойчивое финансовое состояние организации.

Значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств (Кфу4) на начало и конец года и его динамика свидетельствуют о наличии у предприятия возможностей финансового маневра, причем к концу года тенденции этого показателя улучшились

Проанализировав значения вышеуказанных коэффициентов финансовой устойчивости, можно сделать вывод об устойчивом финансовом состоянии рассматриваемой организации.

Система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса включает в себя следующие финансовые показатели, рассчитанные на основании данных бухгалтерской отчетности.

- коэффициент текущей ликвидности, который характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Было выяснено, что ООО «Спутник» оборотных средств не хватает, что привело к неустойчивому финансовому положению в части текущей ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами, который характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Расчет показал, что ООО «Спутник» обладает в достаточной степени собственными средствами, чтобы оставаться платежеспособным в пределах рассматриваемого периода;

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, который характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода.

Учитывая, что ООО «Спутник» восстанавливать свою платежеспособность не требуется, оно итак платежеспособно, посмотрим, грозит ли анализируемому предприятию утрата платежеспособности в будущем.

Коэффициент утраты платежеспособности  при значении менее 1,0 имеет негативное значение.


                                                       (К + 3 / 12 * (К – К))

Кутраты платежеспособности =                                                                                       (1)

                             Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности


где

К – коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;

К – коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода;

3 – период утраты платежеспособности в месяцах


                                         77,0 + 3/12 * (77,0-70,1)

Кутраты платежеспособности =                                               = 78,7 > 1

                                                           2


На основании проведенного нами анализа структуры баланса ООО «Спутник» и оценки утраты платежеспособности этим предприятием согласно официальной методике ФСФО, можно сделать вывод о признании структуры баланса удовлетворительной, а предприятие – платежеспособным.


3.3 Рекомендации по улучшению финансовой деятельности ООО «Спутник»


Управление издержками требует наличия широкого круга информации, которая должна быть определенным образом обработана и обобщена. Исходя из этого, мы рассматриваем систему показателей затрат и факторов их формирующих, как инструменты, посредством которых можно выявлять тенденции их изменения.

В системе внутрихозяйственного управленческого анализа мы видим возможности расширения и углубления традиционного анализа за счет использования объема информации и совершенствования ее сбора, обобщения и оценки. Результаты управленческого анализа затрат предприятия могут стать элементом бизнес-плана, основой принятия решений в системе маркетинга и в целом обеспечить высокую степень финансовой управляемости.

Анализ издержек обращения и затрат предприятия в целом является составным элементом анализа финансовых результатов предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, которая должна обеспечивать превышение выручки от реализации над совокупными затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между затратами, объемом выручки и прибылью. Все элементы этой связи должны быть постоянно объектами и финансового, и управленческого анализа.

Основной целью анализа, как основного элемента затрат, является определение комплекса показателей (в том числе ключевых), с помощью которых можно оценить их роль в системе формирования финансовых результатов предприятия.

Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций и т.д., необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа. Основным методом экономического анализа является дедуктивный - от общих показателей к факторам их формирующим.

Борьба за рациональное использование материальных, трудовых и финансовых результатов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа затрат в торговле. В современных условиях основными задачами анализа издержек обращения являются:

- изучение выполнения сметы издержек обращения предприятия торговли за отчетный год;

- изучение тенденций изменения издержек обращения за анализируемый период;

- определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения и оценка степени их воздействия;

- изыскание резервов экономии ресурсов предприятия при одновременном улучшении качественных показателей деятельности предприятия;

- выявление нерациональных расходов и потерь и разработка мер, направленных на их ликвидацию.

Информационное обеспечение связано, прежде всего, с бухгалтерской отчетностью. Однако, данная отчетность в настоящее время утратила свою аналитическую значимость по следующим причинам:

- не приводятся нормативные величины, характеризующие сумму и уровень расходов по статьям (прогнозы, нормы, лимиты);

- отсутствуют отчетные данные за предшествующий период;

- большая часть расходов представлена в синтетическом виде.

Для анализа издержек обращения используются данные бухгалтерского отчета, в котором издержки обращения отражаются на активном счете 44 "Издержки обращения". Наибольший интерес с точки зрения анализа представляют данные аналитического учета по статьям и субстатьям.

Все показатели издержек обращения можно рассматривать с точки зрения макроэкономики и микроэкономики. Макроэкономические показатели (затратоемкость по отношению к внутреннему валовому продукту, затратоемкость добавленной стоимости и др.) характеризуют затратность сферы обращения в целом, а также по отдельным отраслям и подотраслям, показывают вклад сферы обращения в народнохозяйственный эффект.

Однако больший интерес представляют показатели оценки издержек обращения на уровне предприятия. Среди важнейших показателей можно выделить следующие группы:

- абсолютные (сумма текущих затрат, сумма постоянных издержек обращения и др.);

- относительные (уровень издержек обращения, издержкоотдача);

- структурные (доля постоянных издержек в совокупных, доля переменных издержек в совокупных и т.д.);

- предельные

-индексные.

В общей системе показателей издержек обращения основным (начальным) показателем является абсолютная сумма, которая отражается в бухгалтерской и статистической отчетности и является синтетическим показателем, так как складывается из сумм разных видов расходов по отдельным предприятиям. Однако, для информационного обеспечения экономического анализа с целью элиминирования размерности товарооборота чаще используются основные показатели, среди которых наиболее популярным является уровень издержек обращения.

Этот показатель можно интерпретировать как средние издержки торгового предприятия. Он показывает сумму издержек обращения, приходящуюся на 100 руб. товарооборота. Этот показатель широко используется при анализе динамики затрат, при осуществлении сравнительного анализа (по предприятиям, по товарным группам и т.д.), при построении экономико-математических моделей для оценки влияния различных факторов на издержки.

Уровень издержек обращения должен соответствовать их оптимальному размеру и структуре. Не всегда снижение суммы издержек обращения ведет к положительному результату. Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом суммы.

Рост затрат является экономически оправданным, когда он связан с повышением качества обслуживания, направлен на ускорение оборачиваемости товаров, совершенствование товародвижения, и в конечном счете, ведет к росту объема товарооборота и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием. Поэтому для оценки динамики издержек целесообразно использовать индекс уровня издержек обращения.

Важным фактором, требующим оценки при анализе издержек обращения, является издержкоемкость различных товаров. Издержкоемкость различных товаров неодинакова, что обусловлено их физическими и экономическими свойствами, различиями в спросе и предложении. Эти различия сказываются на уровне цен конкретных товаров (издержки обращения являются элементом торговой надбавки) и на среднем уровне издержек обращения (так как он зависит от структуры товарооборота). Уровень издержек обращения отдельных товаров (потоварные издержки) можно определить расчетным путем, распределяя все расходы на конкретные товары пропорционально структуре продажи. Однако, эта методика достаточно спорна, так как возникает вопрос: что принимать за базу распределения - физический объем товаров или их стоимость. Современный учет не имеет для реализации это методики информационной базы.

В некоторых случаях возможно определение потоварных издержек по данным выборочного обследования в специализированных торговых предприятиях.

Следовательно, состав показателей, формирующих издержки обращения, достаточно объемен и связан с системой показателей издержек обращения торговых предприятий.

На сумму и уровень издержек обращения оказывают влияние множество факторов, которые можно разделить на две группы:

- не зависящие от деятельности предприятия (экзогенные);

- зависящие от деятельности предприятия (эндогенные).

К факторам, не зависящим от деятельности предприятия относится в первую очередь фактор цен. Рост цен на товары влияет на абсолютную сумму товарооборота, а, следовательно, и на уровень издержек обращения. Гипотетически этот фактор должен снижать уровень издержек обращения. Однако, при росте цен на товары происходит и повышение цен на услуги, следовательно, растут тарифы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки; арендные ставки; почтовые сборы и т.д. В результате этого увеличиваются суммы расходов по отдельным статьям и в целом по предприятию. На сумму расходов оказывают влияние изменение условий франкировки товаров, равномерность доставки товаров в розничную торговую сеть (транспортом поставщиков), наличие договоров с промышленными предприятиями и их выполнение.

Влияние факторов, не зависящих от деятельности предприятия, в условиях рыночных отношений проявляется особенно остро. Эти факторы в большинстве предприятий оказывают решающее воздействие на сумму и уровень издержек обращения.

К числу важнейших эндогенных факторов относятся:

- объем товарооборота;

- характер размещения товарооборота предприятия;

- товарная структура розничного товарооборота;

- скорость товарного обращения;

- производительность труда работников торговли;

- численность работников и их структура;

- наличие торговой площади и степень эффективности ее использования;

- ритмичность и равномерность товарооборота;

- система товародвижения;

- формы и методы торгового обслуживания.

Учет и адекватная оценка всех факторов, оказывающих влияние на затраты торговли, являются, по нашему мнению, условием формирования перспективных управленческих решений.

Управленческие и коммерческие расходы, согласно учетной политике ООО «Спутник» признаются в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Анализ финансовых результатов выявил, что за 9 месяцев 2004 года организация получила убыток в суме 120 тыс. руб. ввиду резкого увеличения управленческих расходов, то есть издержек обращения. Поэтому необходимо установить жесткий контроль за формированием этой статьи расходов.

В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако, имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных. Целесообразно учитывать транспортные расходы по видам транспорта. Аренду по арендодателям. Детальный учет необходим для анализа и решения задач на стратегическом уровне. Учет дает органам управления информацию об их использовании в сфере обращения, создает предпосылки для сопоставимого анализа, эффективного пользования.

Из общей суммы всех издержек обращения следует особо выделить обязательные налоговые платежи торгового предприятия, например, налог на пользователей автодорог, налог на имущество.

Отнесение этих налоговых сборов на издержки обращения расходится с трактовкой издержек как выражение затрат живого и овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках обращения как о единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно объединять с затратами торгового предприятия по продвижению товаров от поставщика к покупателю. Логичнее было бы относить в уменьшение валовой прибыли по статье внереализационные расходы.

В плане совершенствования учета издержек обращения заслуживает внимания предложение экономиста Ю. И. Осадчего, по мнению которого принятая методология отражения в учете издержек обращения на остаток товаров не оправдана. Трудовые и финансовые затраты на проведение расчетов и отражение их результатов в учете и отчетности не окупается ценностью полученной информации. Такой порядок усложняет программу автоматизации учетного процесса, к тому же, как показала практика, издержки обращения на остаток товаров не влияют на финансовый результат. Поэтому Ю.И.Осадчий в своей книге «Совершенствование учета, текущего, последующего контроля в торговле» предлагает отменить учет издержек обращения на остаток товаров.

Требования сегодняшнего дня оперативное владение ситуацией на рынке сбыта, просчитываемость результатов, возможность их регулирования. Эти требования можно выполнит только дальнейшим совершенствованием учета издержек обращения путем компьютеризации и выборе оптимального варианта его комплексного программирования. Компьютерная программа ведения учета издержек обращения должна решать следующие задачи:

- возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены;

- внедрения программы количественно-суммарного учета движения. Товарно-материальных ценностей.

- внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего.

При программировании должно быть заложено количество, цены (тарифы) услуг, возможность их изменения. Для совершенствования учета издержек обращения в торговой системе внедряются типовые проекты автоматизации учета движения и наличия товаров на складах и в местах их реализации. При унификации бухгалтерского учета в условиях его автоматизации в торговой системе пользуются соответствующими методическими указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники персональных компьютеров. Автоматизация учета в торговой системе осуществляется с помощью создания автоматизированных бюро, информационно- вычислительных центров и компьютеризации бухгалтерского учета в целом.

По нашему мнению учетная политика организации должна содержать схему бухгалтерских проводок по учету издержек обращения. Объясняется такая необходимость тем, что в бухгалтерии работают специалисты разной квалификации, поэтому для единого отображения операций в регистрах бухгалтерского учета требуется схема бухгалтерских проводок, утвержденная главным бухгалтером. Это повысит качество бухгалтерского учета.

учета.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В дипломной работе исследована организация и ведение бухгалтерского учета в организации малого бизнеса ООО «Спутник». В ходе выполнения работы решен ряд задач:

- определена роль малого бизнеса в экономике России;

- изучена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса;

- проведен анализ учетной политики ООО «Спутник»;

- рассмотрена организация бухгалтерского учета и порядок составления финансовой отчетности ООО «Спутник»;

- проведен финансовый анализ деятельности ООО «Спутник» и сформулированы рекомендации по ее улучшению.

Определяя сущность малого предпринимательства, мы выявили, что это – сектор экономики, характеризующийся мелкотоварным производством. В силу ограниченных ресурсов (сырьевых, финансовых, рабочей силы) этот сектор наиболее подвержен влияниям внешней среды, однако поэтому же малое предприятие является наиболее мобильной размерной хозяйствующей единицей, не требующей громоздких управленческих систем.

Особенность малых фирм состоит в том, что они могут работать прибыльно даже на ограниченном рынке, находя для себя такие ниши, которые способны занять только малые предприятия. Преимуществом предприятий малого бизнеса является гибкость и скорость реагирования на изменение рыночной ситуации, на них легче опробовать новшества, переключиться на выпуск другого товара, они не требуют значительных первоначальных затрат и сложного аппарата. Малый бизнес решает одну из важных проблем общества – создают новые рабочие места.

Из выше изложенного следует, что малый бизнес играет важную роль в экономике страны, он нужен экономике, поскольку:

- быстро реагирует на все новое (товары, технологии, формы управления);

- противостоит монополизации рынков, обостряя конкуренцию;

- создает новые рабочие места, дает стабильный доход, возможность реализовать свои способности.

Малое  предприятие ведет  бухгалтерский учет  в соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,   установленными   Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету, Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н.

Малые    предприятия    могут    применять  для  документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм  первичной  учетной  документации,  ведомственные формы, а также самостоятельно   разработанные   формы,   содержащие  соответствующие обязательные  реквизиты,  предусмотренные   Федеральным законом   «О бухгалтерском  учете»  и  обеспечивающие  достоверность  отражения  в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.           

Малое  предприятие вправе самостоятельно  выбрать форму бухгалтерского  учета   из   утвержденных   соответствующими   органами,   исходя  из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.  Малое  предприятие может самостоятельно  приспосабливать применяемые регистры  бухгалтерского учета  к специфике  своей работы при соблюдении:                                                   

- единой    методологической    основы    бухгалтерского     учета, предполагающей  ведение  бухгалтерского  учета  на  основе  принципов начисления и двойной записи;                                      

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;     

- сплошного  отражения  всех  хозяйственных  операций  в  регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;   

- накапливания  и  систематизации  данных  первичных  документов  в разрезе  показателей,  необходимых  для  управления  и  контроля   за хозяйственной  деятельностью   малого   предприятия,  а   также   для составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса осуществляется государством.                            

 В работе рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета и проведен финансовый анализ ООО «Спутник». При этом было выяснено следующее.

Согласно п. 2 учетной политики ООО «Спутник» бухгалтерский учет в обществе ведется на основе мемориально-ордерной системы. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, что соответствует действующему законодательству РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

В целом бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. В качестве недостатков учетной политики отмечено следующее:

- отсутствует метод оценки  производственных запасов и товаров;

- не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- не включены в рабочий план счетов аналитические счета. Например 41-2-1 «Продажа оружия», 41-2-2 «Продажа подакцизных товаров» и т.д.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара.

Бухгалтерская отчетность ООО «Спутник» согласно учетной политике составляется в рублях, что является нарушением п. 6 Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, согласно которому единицей измерения является тыс. руб., млн. руб.

Бухгалтерская отчетность ООО «Спутник» составляется за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам:

-         бухгалтерский баланс (форма №1);

-         отчет о прибылях и убытках (форма №2).

В данном случае количество отчетных форм соответствует упомянутым выше Указаниям, пунктом 3 которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности.

Финансовый анализ деятельности ООО «Спутник» показал следующее:

- рост управленческих расходов за 9 месяцев 2004 года явился причиной убыточной деятельности организации;

- организация имеет высокую рентабельность продаж, но вследствие высокого уровня управленческих расходов – отрицательную общую рентабельность;

- организация финансово устойчивое на перспективу, но в настоящее время сумма текущих платежей превышает сумму поступлений, то есть предприятие испытывает недостаток денежных средств, а, следовательно, становится неплатежеспособным по наиболее срочным обязательствам;

- на основании проведенного анализа структуры баланса ООО «Спутник» и оценки утраты платежеспособности можно сделать вывод о признании структуры баланса удовлетворительной, а предприятие – платежеспособным.

Для достижения положительных результатов финансовой деятельности ООО «Спутник» рекомендуется усилить работу с дебиторской задолженностью, уменьшить управленческие расходы, снизить товарные запасы, которые приводят к омертвлению капитала.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1       Гражданский кодекс РФ

2       Налоговый кодекс Российской Федерации - часть 2 с изм. на 23.12.2003 г.

3       Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 года №491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого  предпринимательства в Российской Федерации»  (ред. от 14.11.97)

4       Послание Президента РФ от 18 апреля 2002 года Федеральному Собранию  Российской Федерации

5       Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.1998 №123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ, от 31.12 20002 №187-ФЗ, 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, от 28.05.2003 №61-ФЗ, от 30.06.2003 №86-ФЗ)

6       Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской  Федерации» (ред. от 21.03.2002)

7       Приказ Министерства труда и социального развития РФ от 30 ноября 2000 г. №274 «Об утверждении Положения о Департаменте федеральной государственной  службы занятости» (ред. от 25.07.2002)

8       Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»  (ред. от 24.03.2000)

9       Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации» ПБУ 10/99» (в редакции от 30.03.2001 г.)

10  Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

11  Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика  организации" ПБУ 1/98

12  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н).

13  Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «Об утверждении типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства».

14  Приказ Министерства труда и социального развития РФ от 30 ноября 2000 г. №274 «Об утверждении Положения о Департаменте федеральной государственной  службы занятости» (ред. от 25.07.2002).

15  Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001 г. №16 «Методические указания по проведению анализа финансового состояния предприятия»

16  Распоряжение Правительства РФ от 6 мая 2003 г. №568-р «Концепция действий на рынке труда на 2003-2005 годы».

17  Распоряжение Федерального Управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 г. №31-р «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».

18  Агафонова М. И. Бухучет в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор – Пресс, 2003.

19  Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов – на – Дону. Феникс, 2002.

20  Альбом бухгалтерских проводок. Часть 2.- М.: Бератор- Пресс, 2003

21  Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М. И. – М.: Финансы и статистика, 2002.

22  Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. – М.: Книжный мир, 2003

23  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2003.

24  Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебное пособие. – Спб: Питер, 2004.

25  Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М.: Дело и Сервис,2002.

26  Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2004.

27  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

28  Кравченко Л.И.  Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. — 6-е изд., перераб. — М.: Новое знание, 2003.

29  Кожинов В. Я. Бухучет в торговле. Типовые операции. – М.: Экзамен, 2002.

30  Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М: ОМЕГА-Л, 2004.

31  Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов Р.А. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. – М.: М.: ЭКЗАМЕН, 2002 г.

32  Никандрова Л.К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: РИОР, 2004.

33  Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- № 35 С.5-7.

34  Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Бухгалтер торгового предприятия (6-е изд.) – Спб.: Герда, 2003. .

35  Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.: ИНФРА-М, 2003.

36  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002.

37  Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2003.

38  Северов Е. Бюрократы «обложили малый бизнес» // Правда, №199, 12.11.2004. С. 4.

39  Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства. – М.: Омега, 2003.

40  Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2002. -  № 10 С. 6

41  Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. -  М.: Проспект, 2004.

42  Шадрина О. Хотя Россия и не Америка // Эксперт-Сибирь, №21, 26 июля-1 августа 2004. – С. 16

43  Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2004.

44  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003.
















ПРИЛОЖЕНИЯ