РАЗДЕЛ I  Основные понятия малого бизнеса

1.1  Роль и место малого бизнеса в экономике России

Под   субъектами   малого   предпринимательства   понимаются коммерческие организации,  в уставном  капитале которых  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных  и религиозных  организаций  (объединений),  благотворительных  и   иных фондов  не  превышает  25  процентов,  доля, принадлежащая одному или нескольким  юридическим  лицам,   не  являющимся  субъектами   малого предпринимательства, не  превышает 25  процентов и  в которых средняя численность  работников  за  отчетный  период  не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):[7]                             

- в промышленности - 100 человек;                                 

- в строительстве - 100 человек;                                  

- на транспорте - 100 человек;                                    

- в сельском хозяйстве - 60 человек;                              

- в научно - технической сфере - 60 человек;                      

- в оптовой торговле - 50 человек;                                

- в  розничной  торговле  и  бытовом  обслуживании  населения  - 30 человек;                                                            

- в   остальных   отраслях   и   при   осуществлении  других  видов деятельности - 50 человек.                                          

Под  субъектами  малого   предпринимательства  понимаются   также физические лица,  занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица.                                      

Малые  предприятия,  осуществляющие  несколько видов деятельности (многопрофильные),  относятся  к  таковым  по  критериям  того   вида деятельности,  доля  которого  является  наибольшей  в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.                                 

Средняя  за  отчетный  период  численность  работников малого предприятия определяется с  учетом всех его  работников, в том  числе работающих  по  договорам  гражданско - правового  характера  и  по совместительству  с  учетом  реально  отработанного  времени, а также работников   представительств,   филиалов   и   других   обособленных подразделений указанного юридического лица.

Подход к малому предпринимательству как сектору экономики основан на выявлении единства двух сторон общественного производ­ства: организационно-технической и социально-экономической. Вторая представлена произ­водственными отношениями (образующими общественную форму производства), а первая - производительными силами, то есть совокуп­ностью материально-вещественных элементов производства, рабочей силы и форм органи­зации производства.

Размерная структура отрасли (экономики) по определению предполагает сосуществование предприятии различных размеров, в том числе мелких, образующих соответствующую размерную группу. Данную совокупность производст­венных единиц мелкого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики ста­новится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

1)  обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);

2)  специализация на каком-либо виде деятельности;

3)  реализация произведенных то­варов (услуг) через куплю-продажу на рынке.

Речь, следовательно, идет о малом товарном предприятии.

Определение социально-экономической стороны малого предпринимательства дополняется тем, что малое предприятие может основываться на:

- личном труде владельца и членов его семьи;

- использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью хозяина (его семьи).

Малое предприятие является «единицей» малого предпринимательства. Отсюда следует, что последнее - особый сектор экономики, образуемый совокупностью малых предприя­тий и потому являющийся специфической об­щественной формой мелкого производства в условиях рынка.

Очевидно, что рисковость, неустойчивость малого предприятия в силу ограниченности ресурсов гораздо выше, чем у средних и крупных предпринимательских структур. То же самое можно сказать о гибкости, восприимчивости к инновациям. Одна из причин здесь - отсутствие в сфере малого предпринимательства громоздких управленческих систем. В случае коммерческого успеха малые фирмы получают относительно более высокий доход (естественно, по сравнению с первоначальными вложениями, которые у них, как правило, невелики).

Логика дальнейшего анализа малого предпринимательства предполагает формулирование системы критериев, на основе которых производится оценка и классификация хозяйственных субъектов на предмет их принадлежности к дан­ному сектору экономики - структура внутренней и внешней среды малого предприятия.

а) Структура внутренней среды малого предприятия может быть рассмотрена как совокупность областей деятельности малого предприятия, каждая из ко­торых характеризуется особыми объектами деятельности, технологией, отношениями и т.п. Эти области можно разделить на три группы.

Первая представлена стадиями процесса производства: снабжением, собственно производством, сбытом.

Вторая включает в себя фазы управленческого цикла: планирование, оперативное управление (организация, коорди­нация, мотивация), контроль (бухгалтерский учет и отчетность, анализ, собственно конт­роль). Объединяющим фактором, обеспечиваю­щим целостность системы управления малым предприятием, является руководство, персони­фицированное как правило в предпринимателе-собственнике. Руководитель призван объединить все области деятельности предприятия в единое целое, а также обеспечивать его развитие и со­вершенствование.

Третья группа объединяет компоненты малого предприятия: кадры, социальные отношения, инновации, финансы, пра­вовые отношения и т.д.

б) Внешняя среда малого предприятия - это совокупность элементов (рынков, рыночных институтов, процессов, контрагентов и т.д.), непосредственно влияющих на становление и функционирование малого предпринимательства. Такие элементы характеризуются рядом признаков (пара­метров), конкретные состояния которых представляют собой факторы внешней среды. Например, законодательство как элемент может быть охарактеризовано следующими признаками:

- ус­тойчивость;

- полнота;

- действенность и т.д.

Конкретное состояние законодательства – к примеру, его нестабильность, несовершенность, недейственность - негативный фактор внешней среды малого предприятиям.

Разнообразные элементы внешней среды можно подразделить на пять групп:

Первая охватывает совокупность ключевых для малого предпринимательства рынков: ресурсных (средств производства, информации, рабочей силы, финансовых ресурсов) и сбытовых.

Вторая группа элементов внешней среды представлена важнейшими (с точки зрения малого предприятия) рыночными институтами и контрагентами.

В третью группу включаются комплексы общественных отношений: пра­вовых, социокультурных и политических, вы­раженных соответственно в законодательстве, традициях и нормах морали, расстановке политических сил.

Четвертая группа объединяет про­чие относящиеся к малому предпринимательству социально-экономические процессы и явления: экономическую конъюнк­туру, преступность, экологию, научно-технический прогресс, структуру народного хозяйст­ва, и т.п.

В отдельную группу стоит выделить особый элемент внешней среды малого предприятия -систему поддержки малого предпринимательства.

В соответствии со структурой внутренней и внешней среды малого предприятия могут быть сформированы несколько групп его критериев обусловленных:

1)  характером производственного процесса;

2)  спецификой системы управления и руководства;

3)  состоянием отдельных компонентов (кадры, финансы и т.д.);

4)  особенностями внешних воздействий.

Первая группа характерных черт малого предприятия такова:

1) ограниченность масш­табов применяемых средств производства и технологических процессов;

2) небольшая номенк­латура выпускаемых изделий, то есть узкая специализация;

3) упрощенность системы сбыта.

Вторая группа критериев малого предприятия включает в себя:

1) единство права соб­ственности и непосредственного управления предприятием;

2) особое значение роли руко­водителя в жизни предприятия, его непосредственную включение практически во все функ­циональные области;

3) компактность управленческой команды и многофункциональность менеджеров;

4) отсутствие громоздких управленческих структур, простоту информационных связей, неформальный характер планирования и контроля;

5) быстроту принятия решений.

В составе третьей группы признаков выделяются:

1) особый, характер отношений между хозяином и работником, обусловленный тем, что хозяин является непосредственным руководителем всех работников малого предприятия;

2) гибкость, восприимчивость к нововведениям;

3) небольшой масштаб используемых финансовых ресурсов;

4) низкая капитализация, означающая, что вла­дельцы пускают на расширение основного ка­питала лишь малую часть доходов;

5) высокая оборачиваемость капитала;

6) существенное влияние на кадровую политику, принятие стратегических решений, выбор правовых форм и на другие параметры хозяйственной деятельности семейных и родственных связей, что обусловлено правом наследования.

Четвертую группу образуют следующие устойчивые характеристики малого предприятия:

1) локальность ресурсных и сбытовых рынков;

2) неформальность взаимоотношений с узким кругом поставщиков и потребителей;

3) положение «ведомого» в системе кооперационных связей с крупными и средними пред­приятиями;

4) чувствительностъ к колебаниям экономической конъюнктуры, политической обстановки, изменениям законодательства, обусловленная низким барьеров вхождения в бизнес, а следовательно, и выхода из него;

5) ограниченность источников финансирова­ния и хроническая нехватка капиталов (если «гиганты» черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на ограничен­ные кредиты банков, собственные сбереже­ния, денежные средства друзей, знакомых и родственников);

6) большая степень зависи­мости от системы поддержки малого предпри­нимательства.

  Развитие малого бизнеса сдерживает сегодня не столько налоговая система и бесконечные проверки, сколько бюрократические барьеры, требования большого количества документов и согласований, разрешений, «дополнительно оплачиваемых» работ в процессе получения документов.

Руководитель небольшого предприятия численностью 15-30 человек не имеет в штате юриста, кадровика, товароведа, специалиста по рекламе - он замещает их всех сам, но при этом тратит массу времени на выбивание разрешительных документов вместо того, чтобы заняться организацией торговли, маркетингом, этикой и психологией торговли. У западного коллеги нашего торговца главное - конкуренция и работа на перспективу, для нашего бизнесмена главное - как выжить в сегодняшних условиях.[39, c.4]

Тем не менее, за последние 10 лет наша страна накопила колоссальный потенциал для развития малого бизнеса. Такого сегодня нет ни в одном государстве. Конечно, проблемы еще есть в виде административных барьеров и коррупции. Но это, с одной стороны, общие для предпринимателей всего мира проблемы, а с другой – в сравнении с тем, что было 10 лет назад, можно говорить о существенных переменах к лучшему. Высокопоставленные российские чиновники демонстрируют сегодня понимание этих проблем, говорят о необходимости развивать предпринимательскую среду [43, c.16].

Творческая активность людей должна направляться не  на  так  называемую  оптимизацию налоговых схем,  а на развитие собственного дела - на базе использования тех норм,  которые  предлагает государство.                                             Изменение налогов - важная, но только часть   проблемы.   У   предпринимательства   в   целом,  малого  в особенности,   огромное   количество   претензий,    связанных    с неоправданным    административным давлением.  И,  прежде всего,  со  стороны надзорных органов и инспекций. Издержки от  такого  надзора  очень велики,  а порой абсолютно бессмысленны.  Он  зачастую  осуществляется  формально. Надо  установить  своего   рода мораторий на проверки для малых предприятий,  например,  хотя бы на первые три года их работы.  При необходимости  внести  изменения  в законодательство.  Некоторые пути решения проблемы уже обозначены в ранее принятых актах по дебюрократизации. В этой  связи  поддержка малому бизнесу региональными властями сегодня абсолютно необходима [5].

В целях развития  малого предпринимательства как  важнейшей сферы российской экономики, поддержка малого предпринимательства считается важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных  условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области [4].  

Одним из основных направлений  деятельности Департамента федеральной государственной  службы занятости являются организация  работы  центров  занятости  населения  по развитию и поддержке малого бизнеса,    организации    предпринимательской деятельности  и  самостоятельной   занятости [8].

Изучая различные правительственные программы по развитию экономики России, практически во всех можно увидеть пункт о поддержке малого бизнеса и   предпринимательства  в  целях создания новых рабочих мест и содействия занятости населения [17].

На   реализацию установленного  Конституцией  Российской  Федерации  права граждан на свободное   использование   своих   способностей   и   имущества  для осуществления  предпринимательской  и  иной  не  запрещенной  законом экономической  деятельности направлен Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской  Федерации» (ред. от 21.03.2002), который  определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства  в  Российской  Федерации,  устанавливает формы и методы государственного  стимулирования и  регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.   

Государственная   поддержка   малого  предпринимательства   в Российской  Федерации  осуществляется  в  соответствии  с   указанным Федеральным  законом,   издаваемыми  в   соответствии  с   ним  иными федеральными  законами,  указами  Президента  Российской   Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также  законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Государственная    поддержка    малого  предпринимательства осуществляется по следующим направлениям [7]:                           

- формирование   инфраструктуры   поддержки   и   развития   малого  предпринимательства;                                                

- создание  льготных   условий   использования  субъектами   малого предпринимательства   государственных   финансовых,   материально   - технических и информационных ресурсов,  а также научно -  технических разработок и технологий;                                            

- установление  упрощенного  порядка  регистрации  субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации  их продукции,    представления    государственной    статистической    и бухгалтерской отчетности;                                           

- поддержка  внешнеэкономической   деятельности  субъектов   малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых,  научно - технических, производственных, информационных связей с  зарубежными государствами;                                                      

- организация подготовки,  переподготовки и  повышения квалификации  кадров для малых предприятий.                                       

Федеральные  органы  исполнительной  власти  в пределах своих полномочий при проведении  политики, направленной на  государственную поддержку малого предпринимательства:                                

- разрабатывают предложения  по совершенствованию  законодательства Российской  Федерации  в  области  государственной  поддержки  малого предпринимательства;                                                

- проводят    анализ    состояния    малого  предпринимательства  и эффективности  применения  мер  по  его  государственной   поддержке, подготавливают  прогнозы   развития   малого  предпринимательства   и предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной поддержки,  представляют   указанные   предложения  в   Правительство Российской Федерации;                                               

- организуют   разработку   и   реализацию   Федеральной  программы государственной  поддержки  малого  предпринимательства, обеспечивают участие    субъектов    малого    предпринимательства   в  реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции  и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд;                      

- подготавливают предложения об  установлении для субъектов  малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании  средств  федерального  бюджета  и   специализированных внебюджетных  фондов  Российской   Федерации  для  поддержки   малого предпринимательства;                                                

- оказывают  содействие  органам  исполнительной  власти  субъектов Российской Федерации  при разработке  и реализации  мер по  поддержке малого предпринимательства;                                          

- координируют    деятельность    федеральных    специализированных организаций  с  государственным  участием,  осуществляющих  поддержку малого предпринимательства.                                         

Государственная    поддержка    малого  предпринимательства осуществляется    в    соответствии    с    Федеральной    программой государственной поддержки  малого предпринимательства,  региональными (межрегиональными),  отраслевыми  (межотраслевыми)  и  муниципальными программами   развития   и   поддержки   малого  предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством Российской  Федерации, органами  исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  и органами местного самоуправления, которые включают в себя                                  следующие основные положения:   

-  меры по формированию  инфраструктуры развития и  поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях; 

- перспективные направления  развития малого  предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства;

- меры, принимаемые для реализации основных направлений и  развития форм поддержки малого предпринимательства;                          

- меры по вовлечению  в предпринимательскую деятельность  социально не  защищенных  слоев  населения,  в  том  числе  инвалидов,  женщин, молодежи, уволенных в  запас (отставку) военнослужащих,  безработных, беженцев  и  вынужденных  переселенцев,  лиц,  вернувшихся  из   мест заключения;                                                          

- предложения  по   установлению  налоговых   льгот  и   ежегодному выделению  средств  из  соответствующих  бюджетов на поддержку малого предпринимательства;                                                

- меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно  - исследовательских,  опытно -  конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ;              

- меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не  завершенных   строительством  и   пустующих  объектов,   а  равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях;        

- меры   по   обеспечению   субъектам   малого  предпринимательства возможности  для  первоочередного  выкупа  арендуемых  ими   объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств.        

 В  целях   финансирования программ,  проектов  и  мероприятий,  направленных  на  поддержку   и развитие малого предпринимательства создан фонд поддержки малого предпринимательства, путем аккумулирования  бюджетных средств,  средств,  поступающих  от  приватизации  государственного и муниципального  имущества,  доходов   от  собственной   деятельности, добровольных  взносов  физических  и  юридических  лиц,  в  том числе иностранных, доходов от  выпуска и размещения  ценных бумаг, а  также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных  на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства.             

Фонд  поддержки  малого  предпринимательства является юридическим  лицом.  Основными  направлениями  деятельности  фонда  поддержки   малого  предпринимательства являются:                                       

- содействие   в   формировании   рыночных   отношений   на  основе государственной  поддержки  малого  предпринимательства  и   развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для  реализации целевых  программ, проектов  и мероприятий в области малого предпринимательства;                                  

- участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном  отборе, а  также  в  реализации  федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых  (межотраслевых)  и  муниципальных  программ  развития   и поддержки  малого  предпринимательства,  проектов  в  области  малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест;             

- участие  в  формировании  инфраструктуры  рынка,   обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства;                                         

- поддержка    инновационной    деятельности    предпринимательских структур,  стимулирование  разработки  и  производства  принципиально новых  видов  продукции,  содействие  в  освоении  новых технологий и изобретений;                                                        

- содействие в привлечении  отечественных и иностранных  инвестиций  для  реализации  приоритетных  направлений  деятельности  по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства;           

- организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства.                                              

Федеральный  фонд  поддержки  малого предпринимательства является заказчиком  Федеральной  программы  государственной  поддержки малого предпринимательства, может выступать гарантом по  целевым иностранным кредитам,  предоставляемым Российской Федерации на поддержку малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными  организациями Российской   Федерации   субъектам   малого   предпринимательства  на коммерческой основе для реализации  конкретных программ и проектов  в области малого предпринимательства.                                 

Взаимодействие    Федерального     фонда     поддержки     малого предпринимательства, государственных и муниципальных фондов поддержки малого  предпринимательства   осуществляется   на  основе   принципов равенства  участников,  взаимной  экономической  заинтересованности и ответственности.

Таким образом, определяя сущность малого предпринимательства, мы выявили, что это – сектор экономики, характеризующийся мелкотоварным производством. В силу ограниченных ресурсов (сырьевых, финансовых, рабочей силы) этот сектор наиболее подвержен влияниям внешней среды, однако поэтому же малое предприятие является наиболее мобильной размерной хозяйствующей единицей, не требующей громоздких управленческих систем.

Особенность малых фирм состоит в том, что они могут работать прибыльно даже на ограниченном рынке, находя для себя такие ниши, которые способны занять только малые предприятия. Преимуществом предприятий малого бизнеса является гибкость и скорость реагирования на изменение рыночной ситуации, на них легче опробовать новшества, переключиться на выпуск другого товара, они не требуют значительных первоначальных затрат и сложного аппарата. Малый бизнес решает одну из важных проблем общества – создают новые рабочие места.

Из выше изложенного следует, что малый бизнес играет важную роль в экономике страны, он нужен экономике, поскольку:

- быстро реагирует на все новое (товары, технологии, формы управления);

- противостоит монополизации рынков, обостряя конкуренцию;

- создает новые рабочие места, дает стабильный доход, возможность реализовать свои способности.

1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса

Малое  предприятие ведет  бухгалтерский учет  в соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,   установленными   Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету, Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н [14].

Ответственность  за   организацию  бухгалтерского   учета  на   малых предприятиях,    соблюдение    законодательства    при     выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.      

Руководитель  малого  предприятия  может  в зависимости от объема  учетной работы:                                                   

а) создать  бухгалтерскую службу  как структурное  подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;                                

б) ввести в штат должность бухгалтера;                        

в) передать  на договорных  началах ведение  бухгалтерского учета специализированной  организации  (централизованной  бухгалтерии)  или бухгалтеру - специалисту;                                         

г) вести бухгалтерский учет лично.                            

Начальным  этапом  бухгалтерского  учета  является   сплошное документирование  всех  хозяйственных   операций  путем   составления определенных носителей первичной учетной информации.              

Малые    предприятия    могут    применять  для  документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм  первичной  учетной  документации,  ведомственные формы, а также самостоятельно   разработанные   формы,   содержащие  соответствующие обязательные  реквизиты,  предусмотренные   Федеральным законом   «О бухгалтерском  учете»  и  обеспечивающие  достоверность  отражения  в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.           

     К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа,  дата составления,  наименование организации,  от  имени  которой   составлен  документ,  содержание   хозяйственной  операции,  измерители   хозяйственной   операции  в   натуральном   и  стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные подписи указанных лиц.                                     

Первичные    документы,    по    которым   данные  принимаются  к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по  содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных показателей).                         

Для   обобщения,  классификации   и  накопления   информации, содержащейся  в  принятых  к  бухгалтерскому  учету первичных учетных документах,  и  отражения  ее  на  счетах  бухгалтерского  учета  и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому  предприятию  рекомендуется  вести  бухгалтерский  учет  с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:      

- единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий,  утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;        

-  журнально   -  ордерной   формы  счетоводства   для  небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176.                                     

Малое  предприятие вправе самостоятельно  выбрать форму бухгалтерского  учета   из   утвержденных   соответствующими   органами,   исходя  из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.  Так,  малым  предприятиям,  занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные  в  журнально - ордерной  форме счетоводства. Малые  предприятия, занятые торговлей  и  иной  посреднической  деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при  необходимости применяя  отдельные  регистры   для  учета  определенных   ценностей, преобладающих  в  их  деятельности  (товарно  - материальных запасов, финансовых  активов  и  т.п.),  из  единой журнально - ордерной формы счетоводства.                                                  

При этом малое  предприятие может самостоятельно  приспосабливать применяемые регистры  бухгалтерского учета  к специфике  своей работы при соблюдении:                                                   

- единой    методологической    основы    бухгалтерского     учета, предполагающей  ведение  бухгалтерского  учета  на  основе  принципов начисления и двойной записи;                                       

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;     

- сплошного  отражения  всех  хозяйственных  операций  в  регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;   

- накапливания  и  систематизации  данных  первичных  документов  в разрезе  показателей,  необходимых  для  управления  и  контроля   за хозяйственной  деятельностью   малого   предприятия,  а   также   для составления бухгалтерской отчетности.                             

Отражение    хозяйственных    операций   в  системе  счетов бухгалтерского учета  и регистрах  бухгалтерского учета,  применяемых малым  предприятием,  осуществляется   посредством  двойной   записи. Сущность  двойной  записи  заключается  во  взаимосвязанном отражении каждой    совершенной    операции    одновременно    на  двух  счетах бухгалтерского  учета. 

Счет – это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях [42, c.10].

Записи по счетам осуществляются в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

Малым  предприятиям   с  простым  технологическим   процессом производства продукции,  выполнения работ,  оказания услуг  и имеющим незначительное  количество  хозяйственных  операций  (как правило, не более  ста  в  месяц)   рекомендуется  применение  упрощенной   формы бухгалтерского учета.                                             

Для организации  учета по  упрощенной форме  бухгалтерского учета малое  предприятие  на  основе  типового  Плана счетов бухгалтерского учета финансово -  хозяйственной деятельности предприятий  составляет рабочий  План  счетов  бухгалтерского  учета  хозяйственных операций, который  позволит  вести  учет  средств  и  их источников в регистрах бухгалтерского  учета  по  основным  счетам  и тем самым обеспечивать контроль   за   наличием   и   сохранностью   имущества,   выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.        

 Малые  предприятия,  совершающие  незначительное  количество хозяйственных операций (как правило,  не более тридцати в  месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с  большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации  только в  Книге (журнале)  учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем  - Книга) по  форме №К-1.  

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с  работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета  заработной платы  по форме  №В-8. 

Книга  (форма   №К-1)   является  регистром   аналитического  и синтетического учета, на основании которого можно определить  наличие имущества  и  денежных  средств,  а  также  их  источников  у  малого предприятия   на   определенную   дату   и   составить  бухгалтерскую отчетность. Книга  является  комбинированным  регистром бухгалтерского учета, который  содержит  все  применяемые  малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При  этом  она  должна  быть  достаточно  детальной  для  обоснования  содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.         

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на  месяц  (при  необходимости  используя  вкладные  листы  для учета операций  по  счетам),  или  в  форме  Книги, в которой учет операций ведется  весь  отчетный  год.  В   этом  случае  Книга  должна   быть прошнурована  и  пронумерована.  На  последней  странице записывается число  содержащихся  в  ней  страниц,  которое  заверяется  подписями руководителя  малого  предприятия  и  лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета  на малом  предприятии, а  также оттиском печати малого предприятия.                                               

Книга  открывается  записями  сумм  остатков  на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду  имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем  в  графе  3  «Содержание  операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на  основании каждого первичного  документа отражаются  все хозяйственные  операции этого месяца.                                                 При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге  по графе  «Сумма»,  отражаются  методом  двойной  записи одновременно по графам  «Дебет»  и  «Кредит»   счетов  учета  соответствующих   видов имущества и источников их приобретения.                           

Малое  предприятие,  осуществляющее  производство  продукции (работ, услуг), может применять  для учета финансово -  хозяйственных операций  следующие  регистры  бухгалтерского  учета: 

- Ведомость  учета  основных  средств,  начисленных амортизационных  отчислений - форма №В-1;                          

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также  НДС,  уплаченного по ценностям, - форма №В-2;           

- Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;                                                               

- Ведомость  учета  денежных  средств  и  фондов  -  форма  №В-4;                                                   

- Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  -  форма  №В-5;                                                   

- Ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

- Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  -  форма  №В-6

 (отгрузка);                                        

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;                                                               

- Ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;   

- Ведомость (шахматная) - форма №В-9.          

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма  по  любой  операции   записывается  одновременно  в   двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета  (в  графе  «Корреспондирующий  счет»),  в  другой - по кредиту корреспондирующего  счета  и  аналогичной  записью номера дебетуемого счета.  В  обеих  ведомостях  в  графах  «Содержание  операции»  (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной  документации  о  сути  совершенной  операции либо пояснения, шифры и др.                                                       

Остатки  средств  в  отдельных  ведомостях  должны  сверяться   с соответствующими данными первичных  документов, на основании  которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).  

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной  деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной)  по  форме  №В-9,  на  основании  которой  составляется оборотная ведомость, по данным которой составляется бухгалтерский баланс малого предприятия.                                              

Во всех применяемых ведомостях  указывается месяц, в котором  они заполняются,  а  в  необходимых  случаях - наименование синтетических счетов.  В  конце  месяца  после  подсчета  итога  оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.                       

Изменение оборотов в текущем  месяце по операциям, относящимся  к прошлым  периодам,  отражается   в  регистрах  бухгалтерского   учета отчетного  месяца  дополнительной  записью  (уменьшение  оборотов   - красной).                                                          

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или  суммы и  надписывания над  зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было  прочитать неправильную запись. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено  надписью  «Исправлено»  с  указанием  даты  и подтверждено подписью лица, отвечающего за  ведение бухгалтерского учета на  малом предприятии.                                                   

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1)           

Ведомость по форме №В-1 является регистром аналитического  и синтетического учета  наличия и  движения основных  средств (счет  01  «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»).                               

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным  способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии  движения основных средств  подсчитываются суммы их оборотов и выводится  остаток основных средств на 1-е  число следующего за отчетным месяца.                                     Перемещение  основных   средств  внутри   малого  предприятия   в ведомости не отражается.                                          

Для  контроля  за  суммами  начисленной  амортизации   ускоренным методом и  с начала  эксплуатации основных  средств по  всем основным средствам  в  ведомости  предусмотрены  соответствующие  графы  учета амортизации с нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных  отчислений используются для отражения  операций по их  движению в ведомостях  по формам №В-3 и В-4.                                               

При  наличии  у   малого  предприятия  значительного   количества объектов основных средств  оно может вести  их учет с  использованием первичной формы №ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

 На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется  сводный учет  движения основных  средств по  счету 01  «Основные средства» в ведомости по форме №В-1.

 Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2).           

Ведомость по форме  №В-2 предназначена для  аналитического и синтетического учета  производственных запасов,  готовой продукции  и товаров, отражаемых на счетах 10  «Материалы» и 41 «Товары», а  также сумм налога  на добавленную  стоимость по  приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям»).                                                      

Ведомость  открывается   на   месяц  и   ведется   материально  - ответственными    лицами    (или    в    бухгалтерии)   раздельно  по производственным запасам  и товарам  в разрезе  всех видов  ценностей независимо от того,  имелось или нет  движение за отчетный  месяц тех или иных ценностей.  Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости  исходя из  затрат  по  цене  приобретения,  транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.                     

При  наличии   на  предприятии   двух  и   более  материально   - ответственных  лиц,  которыми  ведется  учет  ценностей с применением ведомостей  по  форме  №В-2,  в  бухгалтерии  на  основе  указанных ведомостей составляется ведомость по  форме №В-2 для  сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов  и товаров в производство  и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам №В-3  «Учет затрат на производство» или №В-6 «Учет реализации». Обособленно  от  товарно  -  материальных  ценностей  в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.         

Ведомость учета затрат на производство (В-3).           

Ведомость  по форме  №В-3  применяется для  аналитического и синтетического  учета  затрат  по  производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»  (для  учета  капитальных  вложений  открывается  отдельная ведомость по форме №В-3).                                        

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета  20 «Основное производство» собираются  с кредита  разных  счетов  на  основании  данных, содержащихся в других ведомостях  (В-2,  В-4,  В-5  и  др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.                                             

В  одной  ведомости  можно   вести  раздельный  учет  затрат   на производство продукции  (работ, услуг)  по их  видам и  на управление производством  (накладные  расходы).  По  окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма затрат на управление  может быть  распределена  по  видам  произведенной  продукции или полностью списана на затраты реализованной  продукции, работ и услуг. 

Затраты,  приходящиеся  на  незаконченную  продукцию, числятся на счете 20  в разрезе  производств (видов  продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме №В-3 за прошлый  месяц, а  остаток на  конец месяца  определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным. 

Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5)             

Ведомость по форме  №В-4 применяется малым  предприятием для учета денежных средств  и фондов, учет  которых ведется на  следующих бухгалтерских счетах:  02 «Амортизация  основных средств»,  50 «Касса организации»,  51 «Расчетные  счета»,  52  «Валютные  счета»,  99  «Прибыли и убытки», 80 «Уставный  капитал»  и   84  «Нераспределенная  прибыль   (непокрытый убыток)».                                                          

Ведомость  по  форме  №В-5  используется  для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета  нарастающим  итогом  остатков  средств  или  задолженности  по субсчетам и  их видам:  55 «Специальные  счета в  банках», 58  «Финансовые вложения»,  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами», 68 «Расчеты  по налогам и сборам»,  69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов,  ведение  кассовой  книги,  составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.             

Записи  в  ведомость  по  учету  денежных  средств  операций   по расчетному счету и  другим счетам в  банке производятся на  основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по  расчетному счету  производится в  порядке, установленном соответствующими  нормативными  актами  Центрального банка Российской Федерации.                                                        

Записи  в  ведомости  по  учету  расчетов с подотчетными лицами и прочими  дебиторами  и  кредиторами  ведутся  позиционным  способом с выведением  на  конец  месяца  развернутого  сальдо  по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого  предприятия - кредиту счета по каждому  дебитору и кредитору на основании  данных первичных документов.                                             

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких  бухгалтерских счетах, на  каждый из них  в ведомости  отводится   необходимое   количество  строк   и   в  графе «Основание» записывается его номер и наименование. Далее по этой же графе записываются виды задолженности,  дебиторы и  кредиторы,  а  затем позиционным способом против каждого  дебитора и кредитора -  сальдо и движение средств по ним за месяц. По  окончании  месяца  по  каждому  счету  подсчитываются   итоги оборотов  по  дебету  и  кредиту  и  выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.                                   

Записи операций  по счету  99 «Прибыли  и убытки»  производятся в следующем  порядке: сальдо на начало  отчетного месяца  записывается  развернуто,  по  кредиту  счета  - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету  - сумма использования  прибыли, развернутая  по направлениям,  с начала года до отчетного месяца.                                           В  таком  же  порядке  записываются  операции  текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от  реализации и расходы от  внереализационных операций, а  по кредиту -  прибыль от реализации и  доходы от  внереализационных операций.  В конце  месяца делается запись «Итого»  и подсчитывается общий  финансовый результат за месяц.  После  этого  отражаются  операции  по  их  видам  за  месяц   по использованию прибыли.                                            

Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка).        

 Малое  предприятие  в  зависимости  от  применяемого порядка определения   финансового   результата   для   целей  налогообложения использует  для  учета  реализации  (расчетов  с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 - при определении результата:   

- при  использовании   метода   начислений  -   по   мере  отгрузки (выполнения)  покупателям  (заказчикам)  продукции  (работ,  услуг) и сдаче  платежных  документов  в  учреждение  банка  -  форма  №   В-6 (отгрузка);                                                       

- при использовании  кассового метода  - по  мере оплаты  расчетных документов  покупателем  (заказчиком)   и  поступлением  средств   на расчетный счет - форма № В-6 (оплата).                            

При  отгрузке  или  отпуске  продукции  (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом  по каждому счету  (покупателю, виду  продукции). В  графах «Направлено в продажу  продукции  (работ,   услуг)  отчетного  месяца»   отражается себестоимость  отгруженной  (отпущенной)  продукции  (работ, услуг) с кредита  счетов   учета  производственных   запасов  или   затрат  на производство  и  ее  стоимости  по  отпускной  цене  согласно  счету, предъявленному покупателю (заказчику).                            

Ведомость по форме № В-6 (отгрузка).               

Учет  расчетов с  покупателями (дебиторской  задолженности) - счет  62  «Расчеты  с  покупателями  и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 «Продажи» в ведомости по  форме №В-6 (отгрузка) совмещены.                                        

Финансовый   результат   при   использовании   данной   ведомости определяется как  разница между  данными граф  «Направлено в  продажу продукции  (работ,  услуг)  отчетного  месяца  - по отпускным ценам и фактической себестоимости».                                        

Неоплаченная дебиторская  задолженность числится  в ведомости  по отпускным  ценам,  а  в  ведомости  (шахматной)  по  форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».                                                      

Ведомость по форме № В-6 (оплата).               

Финансовый  результат  на  малом  предприятии,  использующем данную  ведомость,  определяется  как  разница  между  данными   граф «Оплачено   по   отпускной   цене»   и   «Оплачено   по   фактической себестоимости».                                            В  том  случае,  когда  фактическая  себестоимость  реализованной продукции  (работ,  услуг)  подсчитывается  не  по  каждому  ее  виду (счету),  а  в  целом  за  месяц,  она  определяется  как  итог суммы фактической себестоимости остатка на  начало месяца и отгруженных  за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.                                     

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на  конец  месяца,  подсчитывается  как  произведение ее стоимости по отпускным  ценам  на  процент,   определенный  как  отношение   суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.            

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся   из   данной   ведомости   только   в  части  стоимости реализованной  продукции  (работ,  услуг)   из  графы  «Оплачено   по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»).                   

Выявленный  финансовый  результат  в  ведомости  по  форме  № В-6 (оплата)  в  графе  «Прибыль  за  месяц»  используется  для  записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».  Дебетовое  сальдо  по  счету  90  «Продажи»  (графа  ведомости «Остаток на конец  месяца») показывает остаток  отгруженной продукции (работ, услуг),  не оплаченной  покупателями и  заказчиками на  конец месяца.                                                           

Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7).          

Ведомость  по форме  № В-7  применяется для  учета расчетов с поставщиками,  учитываемых  на  счете  60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками».  Ведомость  открывается  путем  перенесения   остатков задолженности предприятия в  разрезе счетов поставщиков  из ведомости за прошлый месяц. В  ведомость  по  кредиту  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками»  позиционным   способом   записываются  данные   счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также  за полученные материальные ценности. По  дебету  отражаются  операции  по  оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие).                                              

Ведомость учета оплаты труда (В-8).                

Ведомость по форме №  В-8 предназначена для учета расчетов  с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на  счете 70  «Расчеты  с персоналом по  оплате   труда».  В   разделе  ведомости   «Кредит (начислено)»  отражаются  начисленные  работникам  малого предприятия (состоящим и  не состоящим  в штате)  суммы по  оплате труда (включая премии)  за  выполненную  работу,  исчисленные  исходя из принятых на предприятии систем и  форм оплаты труда,  надбавки, доплаты и  другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата  труда группируется в  ведомости по  категориям работников,  объектам учета, видам производств. Одновременно производится  расчет всех  удержаний из  начисленных сумм  по  оплате  труда  работников  в  разделе  «Дебет (удержано)» в соответствии  с  действующим  законодательством  (подоходного налога, сумм  выданных  авансов,  своевременно  не  возвращенных подотчетными лицами  сумм,  сумм  по  исполнительным  листам  в  пользу  различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче  на руки работникам. Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. 

При наличии  не выданных  работникам малого  предприятия сумм  по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного  для ее выплаты) в  графе этой ведомости  «Расписка в получении»  делается запись:  «Депонировано»,  и  указанная  сумма  переносится по каждому работнику  (записью  позиционным  способом)  в  ведомость  следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца». 

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных  сумм оплаты  труда и  удержаний из  нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно - платежная  ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8  на основании данных типовых ведомостей.                              

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды  (органам государственного  социального страхования, Пенсионного фонда,  государственного фонда  занятости и  медицинского страхования  и  др.)  в  установленном  порядке  от сумм оплаты труда работников.  На  основании  данной  ведомости  обороты  по  кредиту  счета  69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5 и  по  графе  «Дебет»  ведомости  по  форме  №  В-3  «Учет  затрат на производство».                                                    

Ведомость (шахматная) № В-9.                   

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму  учета,  основанную  на  использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого  предприятия, завершается по  истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и  обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического  учета и  предназначена  для  обобщения  данных  текущего  учета  и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам  бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.                   

В  ведомости  по  вертикали  располагаются  счета  в  порядке  их возрастания,  а  по  горизонтали  -  в  порядке  возрастающих номеров ведомостей. Ведомость  по  форме  №  В-9  заполняется  сначала путем переноса кредитовых оборотов  из применяемых  ведомостей (используются  данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.                                                           

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по  каждому  счету,  который  должен   быть  равен  дебетовому   обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.          Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их  общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые  и  кредитовые  обороты  по  каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету  по состоянию  на первое  число следующего  за отчетным месяца.                                                            

Малое  предприятие  составляет  и представляет бухгалтерскую отчетность  в   порядке,   предусмотренном  Положением   по   ведению бухгалтерского  учета   и  бухгалтерской   отчетности  в   Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.  №34н и  приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».                                          

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается [11]:     

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;                          

б) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;                    

в)  пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и

 убытках:                                                          

     - Отчет об изменениях капитала - форма № 3;                      

     - Отчет о движении денежных средств - форма № 4;              

     - Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

     - Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.           

     В   приведенном   объеме   представляют   годовую   бухгалтерскую отчетность  малые   предприятия,   обязанные  проводить   независимую аудиторскую  проверку   достоверности   бухгалтерской  отчетности   в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в  частности, Постановлением Правительства Российской  Федерации от 7  декабря 1994 г. № 1335  «Об  основных критериях (системе показателей)  деятельности экономических  субъектов,  по  которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке». 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности   в   Российской  Федерации   годовая бухгалтерская отчетность  может представляться  малым предприятием  в сокращенном варианте – форма №1 и форма №2.

При  этом  малое  предприятие  имеет  право  представлять   формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно.  В этом   случае   малое   предприятие   должно   соблюдать  требования, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». В   представляемых   формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для  раскрытия информации  могут включаться  дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.                                    

1.3 Характеристика деятельности ООО «Спутник»

Общество с ограниченной ответственностью «Спутник» создано физическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с целью осуществления коммерческой деятельности. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава общества и действующего законодательства РФ.

Целями Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности общества являются:

- оптовая и розничная торговля служебным и гражданским оружием и боеприпасами к ним, спецсредствами; 

- транспортные услуги, в том числе перевозка оружия, боеприпасов, опасных грузов;

- техническое обслуживание и ремонт служебного и гражданского оружия;

- образовательные услуги;

- организация досуга населения, в том числе функционирование тира и стенда;

- внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

- торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии);

- организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

- представительство иностранных лиц на территории России;

- создание совместных с зарубежными фирмами предприятий и магазинов;

- проведение внешнеторговых и посреднических операций по приобретению за рубежом передовых технологий и оборудования, запасных и комплектующих частей к ним для последующей продажи на территории России, а также для собственных нужд;

- эксплуатация собственных и зафрахтованных (в том числе арендованных) транспортных средств, в том числе железнодорожного подвижного состава и автомобили;                                                                 

- подготовка водителей транспортных средств;

-         транспортные услуги;

-          операции с недвижимостью;

- приобретение и реализация нефти и нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции;

- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Уставный капитал Общества составляет 8400 руб. и распределяется следующим образом:

-         Ложников А.Н. – 4200 руб., что составляет 50% уставного капитала;

-         Климова Т.М. – 4200 руб., что составляет 50% уставного капитала.

Списочный состав ООО «Спутник» составляют 7 человек из которых:

-         генеральный директор – 1 чел.;

-         главный бухгалтер – 1 чел.;

-         бухгалтер-экономист – 1 чел.;

-         бухгалтер –кассир – 1 чел.;

-         продавец – 2 чел.;

-         механик – 1 чел.

Руководство текущей деятельностью ООО «Спутник» осуществляет генеральный директор Ложников А.Н., который в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

 - выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов.

Таким образом, организационная структура организации обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

О том как организован бухгалтерский учет в ООО «Спутник» речь пойдет в следующем разделе.

РАЗДЕЛ II Организация бухгалтерского учета в ООО «Спутник»

2.1 Формирование Учетной политики в организации

Организации,  руководствуясь  законодательством  Российской Федерации о  бухгалтерском  учете,  нормативными  актами  органов, регулирующих  бухгалтерский  учет,  самостоятельно  формируют свою учетную политику,  исходя из своей  структуры,  отрасли  и  других  особенностей деятельности [6].                                        

Принятая  малым  предприятием  учетная  политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом  или  распоряжением  лица,  ответственного  за организацию и состояние бухгалтерского учета.                                   

При этом утверждаются:                                         

- рабочий    План    счетов    бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;                                        

- формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления хозяйственных  операций,  по  которым  не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;                                         

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;                                                   

- правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации;                                                       

- порядок  контроля  за  хозяйственными  операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [14].       

Под   учетной  политикой организации  понимается  принятая  ею  совокупность  способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки  и  итогового  обобщения  фактов   хозяйственной деятельности.                                                       

К  способам  ведения   бухгалтерского  учета  относятся   способы группировки  и  оценки  фактов  хозяйственной деятельности, погашения стоимости  активов,  организации  документооборота,   инвентаризации, способы  применения  счетов  бухгалтерского  учета, системы регистров бухгалтерского  учета,  обработки  информации  и иные соответствующие способы и приемы [12]. 

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

При этом необходимо соблюдать:

1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;

3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учетную политику ежегодно не обязательно;

4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.

Учетная политика организации должна обеспечивать:            

- полноту   отражения   в   бухгалтерском   учете   всех   факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);                    

- своевременное  отражение  фактов  хозяйственной  деятельности   в бухгалтерском    учете    и    бухгалтерской  отчетности  (требование своевременности);                                                   

- большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных доходов  и активов, не допуская  создания скрытых резервов (требование осмотрительности);                     

- отражение    в    бухгалтерском    учете  факторов  хозяйственной деятельности  исходя  не  столько  из  их  правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);                                

- тождество  данных  аналитического  учета  оборотам  и остаткам по счетам  синтетического  учета  на  последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);                             

- рациональное  ведение  бухгалтерского  учета,  исходя  из условий хозяйственной  деятельности   и   величины  организации   (требование рациональности). 

При формировании  учетной политики организации  по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными  актами  по  бухгалтерскому  учету.  Если по конкретному вопросу  в  нормативных  документах  не  установлены  способы ведения бухгалтерского   учета,   то   при   формировании   учетной  политики осуществляется  разработка  организацией  соответствующего   способа, исходя из положений по бухгалтерского учету.                                                         

Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Раскрытие (придание гласности) учетной политики в бухгалтерской отчетности распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика  организации» ПБУ 1/98  (ред. от 30.12.99)

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении (п.19 ПБУ 1/98).

Учетная политика ООО «Спутник» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами ООО «Спутник».

Проведем анализ соответствия учетной политики ООО «Спутник» Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Таблица 1)

Таблица 1 Соответствие учетной политики ООО «Спутник» на 2004 год ПБУ 1/98

Организация  должна  раскрывать  принятые  при  формировании учетной политики способы  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на  оценку  и   принятие  решений  заинтересованными   пользователями бухгалтерской отчетности.                                            

Существенными  признаются  способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания  о  применении  которых  заинтересованными пользователями  бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная оценка финансового положения,  движения  денежных  средств  или  финансовых  результатов деятельности организации.                                           

К  способам  ведения  бухгалтерского  учета,  принятым   при формировании учетной  политики организации  и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской  отчетности,  относятся  способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг и другие  способы,  отвечающие  требованиям ПБУ 1/98 [12].

Из перечисленных способов учетная политика ООО «Спутник» содержит только способ амортизации основных средств и признание прибыли от продажи товаров.

Из выше изложенного следует, что учетная политика ООО «Спутник» составлена формально и не отвечает требованиям нормативных актов.

С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «Спутник» на 2005 год дополнительно целесообразно отобразить  следующие моменты:

1) метод оценки  производственных запасов и товаров;

2) разработать формы первичных учетных документов, применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

3) включить в рабочий план счетов аналитические счета. Например 41-2-1 «Продажа оружия», 41-2-2 «Продажа подакцизных товаров» и т.д.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара. Для торговой организации это является весьма актуальным вопросом. При совершении акта купли-продажи товара не всегда можно проверить качество приобретаемого товара, отсюда – возврат некачественного товара через какой-то промежуток времени рядовым потребителем. Как правило, возврат товара осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи данного товара. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественной продукции подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественного товара. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ  по  торговле (по  согласованию  с  Минфином   России) от  20.04.95  №  1-550/32-2.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с возвратом некачественного товара, по мнению автора, следует включать во внереализационные расходы на основании пп. 21 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для отражения возврата товара поставщику через счета реализации необходимо иметь в виду следующее.

Существующими инструкциями по бухгалтерскому учету предусматривается сторнирование записей по счету реализации у продавца при возврате товара покупателем в том же отчетном периоде. Повторное отражение реализации (продажи) того же товара при возврате его поставщику существующими правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрено.

При возврате некачественного товара поставщику по сути продажи товара не произошло, и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ, в результате чего обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации.

Ввиду того, что возврат некачественного товара поставщику не является реализацией, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль эта операция будет отражена в аналитическом налоговом регистре «Закупочная стоимость покупных товаров» как уменьшение стоимости товаров на сумму возврата поставщику.

Возврат некачественного товара и выставление претензии поставщику в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»). Данный аспект следует отразить при формировании учетной политики на 2005 год.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности каждая организация несет те или иные издержки, причем на практике всегда можно выделить такие виды затрат, величина которых колеблется в зависимости от факторов, не связанных с величиной товарооборота, а определяется в зависимости от времени года (сезона) или наступления некоторого события (отчетной даты - для выплаты вознаграждения по итогам за год, поломки оборудования - для оплаты услуг по ремонту и т.д.). Размах таких колебаний может быть весьма существенным, и чем больше доля этих затрат в общем объеме издержек обращения, тем заметнее изменение уровня издержек во времени, что может серьезно изменить финансовые показатели деятельности организации.

Для сглаживания этих колебаний издержек в мировой практике бухгалтерского учета широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек.

Иными словами, целями создания резервов предстоящих расходов и платежей являются:

- обеспечение финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;

- равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени (их распределение);

- выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов и платежей. Положением по ведению бухгалтерского учета (п.72) выделяются следующие виды резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в расходы на продажу предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [13].

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «Спутник» в рабочий план счетов следует включить счет 96 для формирования резервов предстоящих расходов.

Помимо отмеченных недостатков учетной политики на 2004 год следует отметить, что ее структура не отвечает современным требованиям и предназначению. Поэтому при формировании учетной политики на 2005 год рекомендуется придерживаться следующей структуры:

1. Общие положения

2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета

3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

5. Инвентаризация имущества и обязательств

6. Организация внутреннего контроля в организации

Отдельным документом следует сформировать учетную политику на 2005 год для целей налогообложения.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Спутник»

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н, и введенных в действие с 1 января 1999 года.

Типовые рекомендации могут применяться всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

Согласно п. 2 учетной политики ООО «Спутник» бухгалтерский учет в обществе ведется на основе мемориально-ордерной системы. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, что соответствует действующему законодательству РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Учет  основных  средств   ведется  на  счете  01   "Основные средства".  Амортизация  основных  средств  учитывается  на  счете 02  "Амортизация основных средств".                                         

Амортизационные отчисления на  полное восстановление по  объектам основных  средств  отражаются  в  учете  в  суммах,  определяемых  по годовому расчету  исходя норм амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.    

          Применение  способа  начисления  амортизации  по объекту основных средств   производится   в   течение   всего   его   срока  полезного использования.                                                     

При  выбытии  основных  средств  (списании,  продаже  и  т.п.) их стоимость списывается со счета  01 "Основные средства" в  дебет счета  02  "Амортизация основных средств",  при  этом недоамортизированная часть основных  средств  со  счета  01,  а  также  расходы,  связанные с их выбытием, списываются в дебет счета  99 "Прибыли и убытки". В  случае продажи объекта основных средств  выручка от реализации относится  на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".                               

При   осуществлении   капитальных   вложений   расходы   по строительству или  приобретению отдельных  объектов основных  средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками"  или  кредита  счетов  учета  денежных  средств  (51  "Расчетные счета",  50 "Касса").

Учитывая, что ООО «Спутник» применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, общество не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Соответственно, в бухгалтерском учете учет по налогу на добавленную стоимость не ведется.

Затраты  по  приобретенным  и  принятым  в  эксплуатацию объектам  основных  средств,  учтенные  на  счете  08 "Вложения во внеоборотные активы", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " в дебет счета 01 "Основные средства".   

          Учет  товаров, ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые ООО «Спутник» для продажи, принимаются к  бухгалтерскому  учету  по  стоимости  приобретения с дальнейшим их списанием   при   выбытии   по   методу   средневзвешенной  (средней) себестоимости.                                                    

          Учет дебиторской и кредиторской задолженности, производится на  счете  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом  виде: 

- по  дебету  -  возникновение  дебиторской  задолженности  и погашение кредиторской;

- по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.                                            

        Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счету собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». Учетной политикой организации предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, поэтому издержки обращения на остаток товаров не начисляется и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи».

В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций (Таблица 2)

Таблица 2 Типовая корреспонденция счетов по учету издержек обращения

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в части реализованных товаров списываются в конце отчетного периода на счет учета продажи товаров и в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи товаров, а по дебету – себестоимость продажи.

Окончательный финансовый результат от продаж в виде прибыли или убытка списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с классификацией ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Доходы от продажи товаров уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.

Прибыль от реализации основных средств, представляющая собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и расходами, связанными с их реализацией, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница между их продажной ценой и первоначальной либо остаточной стоимостью имущества.

Согласно классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от реализации любого имущества кроме товаров относится к операционным доходам. Для выявления результата операционные доходы уменьшаются на сумму операционных расходов.

2.3 Порядок составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Спутник»

Государственная статистическая  и бухгалтерская  отчетность малых предприятий представляется  в утверждаемом  Правительством Российской Федерации  порядке,  предусматривающем  упрощенные  процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения [7].

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность ООО «Спутник» согласно учетной политике составляется в рублях, что является нарушением п. 6 Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, согласно которому единицей измерения является тыс. руб., млн. руб.

Бухгалтерская отчетность ООО «Спутник» составляется за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам:

-         бухгалтерский баланс (форма №1);

-         отчет о прибылях и убытках (форма №2).

В данном случае количество отчетных форм соответствует упомянутым выше Указаниям, пунктом 3 которых предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку [11].

На   формах   бухгалтерской  отчетности,   представляемой организацией   в  соответствующие   адреса,   обязательно  наличие  следующих данных:                                                 

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;     

- указание  отчетной  даты,  по  состоянию на которую составлена бухгалтерская  отчетность,   или  отчетного  периода,  за  который составлена  бухгалтерская  отчетность ("на _______ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");                                      

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами,  зарегистрированными в установленном порядке);                                          

- идентификационный  номер  налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный    налоговым    органом    в   установленном   порядке идентификационный номер налогоплательщика);                       

- вид   деятельности  (указывается  вид  деятельности,   который признается   основным  в соответствии  с требованиями  нормативных документов,   утверждаемых  Государственным  комитетом  Российской Федерации по статистике);                                         

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая  форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);        

- единица  измерения; 

- местонахождение  (адрес)  (указывается на форме Бухгалтерского баланса);                                                         

- дата  утверждения  (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);                                         

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).                       

Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение ООО «Спутник» по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения: краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). Баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ООО «Спутник» за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, что соответствует приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».    

Налогообложение ООО «Спутник» ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 390 главы 26.3 НК РФ). В связи с этим налоговым периодом для ООО «Спутник» признается квартал [2, ст.390.30]. Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода [2, ст.390.32].

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате организацией вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50% по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются вместе с отчетными формами в Межрайонную ИМНГ России №8 по Томской области не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.