Содержание

Введение	3
1.	Аудит операций по оплате труда	4
	1.1	Цели и задачи аудита	4
	1.2	Аудит начисления оплаты труда	5
	1.3	Аудит распределения средств на оплату труда	8
	1.4	Проверка выплаты премий	9
	1.5	Аудит удержаний из оплаты труда	9
	1.6	Аудит прочих обязательных удержаний	12
	1.7	Аудиторская проверка удержаний по инициативе организации	12
	1.8	Аудит расчетов по единому социальному расчету	17
2.		Практическое задание	19
Заключение	28
Список литературы	29
Приложения	30

Введение.

Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ был принят новый Трудовой кодекс Российской Федерации, установивший с 1 февраля 2002г. новые основы трудового законодательства Российской Федерации.

Согласно ТК РФ государство перестает рассматриваться как основной работодатель,  и ему предоставляются только функции арбитра в отношениях между работодателями и наемными работниками. Тем самым в Российской Федерации установлены новые основы трудовых отношений.

При применении ТК РФ следует иметь в виду, что Кодекс не исключает возможности применения в некоторой части ранее действовавшего законодательства. При этом согласно ст.423 ТК РФ изданные до 1 февраля 2002г. законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР могут применяться только в той части, в которой они не противоречат Кодексу.

Поэтому аудит расчетов по оплате труда является достаточно сложным.

Целью данной контрольной работы являются:

1.     изучение и ознакомление с трудовым законодательством и нормативной базой расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц;

2.     проверка соблюдения законодательства о труде;

3.     проверка документального оформления трудовых соглашений;

4.     проверка расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом, в том числе по прочим операциям с персоналом и расчетам по возмещению материального ущерба и операциям займа;

5.     проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

 

1.1 Цели и задачи аудита.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [8. с. 14].

Основные задачи аудита:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально – ордерной форме счетоводства (Приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 2).

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д).

Результаты нарушений, выявленных при проведении проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).    

1.2 Аудит начисления оплаты труда

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 1 [7. с. 95].

Баланс – соответствующая строка и графа

Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

Регистр синтетического учета счета 70 – сальдо счета 70 на конец отчетного периода

Сводка расчетно –платежный ведомостей – итог сумм к выплате

Расчетно – платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостям

Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

 

Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно – платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

-          полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

-          наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

-          неоговоренные исправления и подчистки;

-          необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно – платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам [9, с. 76].

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. 

 В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы.

При повременной оплате труда: штатное расписание, принятое в организации; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табель учета использования рабочего времени.

На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным сумма имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения.

При сдельной оплате труда: наряды на выполненные в течение месяца работы; утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника – сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

При оплате труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации продукции, произведенной самим работником, либо при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда  одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете [9, с. 214].

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. 

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

-          расчета среднедневного заработка;

-          размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;

-          числа дней нетрудоспособности;

-          ограничения максимального размера пособия;

-          суммы начисленного пособия.   

 

1.3 Аудит распределения средств на оплату труда

 При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.

     Не подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие источники финансирования оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

     При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения заработной платы по соответствующим источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ [8, с. 123].

 

1.4 Проверка выплаты премий

     В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. При возникновении подозрения в применении заниженных норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта – специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.

1.5 Аудит удержаний из оплаты труда

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;  удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

 При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться следующим:

налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога.  При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации. В этом случае ставка налога применяется в размере 35% суммы начисленного вознаграждения;

доходы работника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода. Для целей налогообложения в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж;

стоимость подарков, полученных работником в течение года, подлежит налогообложению, если она превышает 2000 руб.;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц;

суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%;

стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;

суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской федерации, подлежат налогообложению. 

При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов – стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. 

В заключение аудитору следует проверить достоверность сведений, которые организация предоставляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.

 

1.6 Аудит прочих обязательных удержаний

На данном этапе аудитору необходимо проверить:

наличие соответствующих исполнительных документов в организации. В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;

порядок учета и движения документов. Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;

правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач [9, с. 147].

1.7 Аудиторская проверка удержаний по инициативе организации

Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.

В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации.

Далее аудитор проверяет сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы. Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.

При проверке представленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:

убедиться в правильности их оформления. В обязательном порядке к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок и т.п.);

проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;

проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах. Сроки, на которые выдаются денежные средства и по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться за произведенные расходы, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации.

В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника путем проверки записей в кассовой книге и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. 

 Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, с которого производиться удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому аудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 71, кредит счета 70).

Если работник добровольно возмещает сумму долга путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, то аудитор проверяет, правильно ли оформлен приходный кассовый ордер и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (по кассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взамен невозвращенной денежной суммы предоставляет организации какое-либо имущество, то аудитор путем сличения оборотных ведомостей по счету 71 и счета учета предоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетного лица.

Проверка удержаний за причиненный материальный ущерб. Часто на практике удержания за причиненный организации материальный ущерб администрация организации производит на основании заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, преданных ему на хранение или для других целей. При этом, если при ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не выше своего среднемесячного заработка, то при полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере без каких-либо ограничений.

При проведении проверки аудитору следует обратить внимание на законность привлечения работника к полной материальной ответственности. 

Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную  материальную ответственность.

Помимо договора о полной материальной ответственности аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания за подписью руководителя или уполномоченных на то лиц. Приказ об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущерба передается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размер причиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. при повреждении (порче) имущества к ущербу должны быть отнесены все расходы, которые организация понесла для исправления его повреждения либо ликвидации. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного ущерба. 

В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний, аудитору следует:

проверить соответствие учетных записей на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 94,98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;

убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует сумма, отраженным в бухгалтерском учет, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94,98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70);

проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета 50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба;

в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета», учтена ли (списана) бухгалтерией организацией задолженность работника;

в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных иди оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.

Проверка удержаний за допущенный брак. Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака.

     В ходе детального изучения представленных документов аудитору необходимо убедиться в правильности определения размера потерь от допущенного брака и соответствующего отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

1.8. Аудит расчетов по единому социальному налогу

          На данном этапе проверки аудитору необходимо:

определить расчетную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;

проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;

в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации;

произвести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, уставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;

определить налоговую базу по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско–правового характера, единым социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачисления в Фонд социального страхования Российской Федерации;

в случае если организация пользуется правом регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо убедиться в его законности путем проведения соответствующего расчета;

проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;

проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога. 

2.     Практическое задание

№	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Исправительная проводка	Корреспонденция счетов по данным аудитора
Дт	Кт	Дт	Кт
2	Акцептован счет ООО «Маяк» за запасные части (НДС в счете не выделен)	- 1 400	19	60
		1 400			10	60
2б	Списан НДС по оплаченному счету ООО «Маяк»	- 1 400	68	19
3	Сумма недостачи сырья в пределах естественных норм убыли составила	- 5 000	84	10
		5 000			94	10
4	Предприятием получен аванс в счет предстоящей поставки продукции по договору № 7	- 100 000	51	64
		100 000			51	62
5в	Акцептован счет № 116 ЧП «Пуликов» по оказанию транспортных услуг: стоимость	-1 000	01	76
		1 000			08	76
	НДС 20%	- 200	19	68
		200			19	76
5г	Проценты по кредиту, полученному на приобретение станка и использованному до его ввода в эксплуатацию	- 10 000	20	91
		10 000			08	66
5д	Актом приемки-передачи ОС-1 введен в эксплуатацию токарный станок	- 71 000	01	08
		81 000			01	08
6	Передан безвозмездно станок ЗАО «ЛАЭРТ» по рыночной стоимости	- 30 000	87	01
		30 000			91	01
7	Выдана заработная плата гл. бухгалтеру в натуральной форме строительными материалами по фактической себестоимости (торговая наценка 30%)	6 000 4 200			70 91	91 10
7б	Удержан подоходный налог	- 704	26	68
		704			70	68
7в	Пенсионный фонд 1%	- 50	70	69
7г	Внебюджетные фонды социального назначения и обеспечения	- 2 310	70	69
		2 310			26	69
7е	Перечислены взносы во внебюджетные фонды	- 2 360	69	51
		2 310			69	51
8	Списана истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	- 70 000	80	45
		70 000			91	62
9	Поступила прибыль прошлых лет	- 80 000	51	46
		80 000			51	91
10в	Списан НДС по коммунальным услугам	200			68	19
11а	Начислена арендодателем по договору арендная плата к получению: арендная плата, в т.ч. НДС 20%	- 4 000	76	83
		4 000			76	98
11б	Коммунальные услуги	- 1 000	76	83
		1 000			76	98
	НДС 20%	- 200	76	83
		200			76	98
11в	Поступали денежные средства от арендатора (аренда не основной вид деятельности)	- 4 000	83	46
		4 000			98	91
	Коммунальные услуги	- 1 200	83	46
		1 200			98	91
	НДС	- 200	46	68
		200			91	68
12	Инженеру Юрданову Ю.А. по приказу руководителя выданы суточные и оплачено проживание в гостинице сверх нормы в размере 150 руб. в день: Суточные сверх установленной нормы	- 1 500	81	71
		1 500			99	71
	Проживание в гостинице	- 1 500	81	71
		1 500			99	71
13	В качестве оплаты труда работникам отпущена готовая продукция по фактической себестоимости (рыночная стоимость продукции составляет 5 200 руб.)	- 35 400	70	40
		35 400			90	43
		5 200			70	90
		35 400			26	70
14	На счета затрат на производство отнесены расходы, связанные с монтажом и установкой оборудования	- 3 000	20	76
		3 000			08	76
15а	На предприятии выданы: Материальная помощь работникам	- 5 000	26	50
		5 000			73	50
15б	Премия за высокое качество работы	- 7 000	26	50
		7 000			70	50
15в	Подарки к юбилейным датам	- 3 000	26	50
		3 000			70	50
15г	Оплачены расходы на полугодие по подписке	- 2 000	26	71
		2 000			76	71
16	На себестоимость продукции отнесены маркетинговые услуги, оправдательные документы отсутствуют НДС 20%	-          2 000 -          400	26 19	76 76
		2 400			99	76
16б	Списан НДС по маркетинговым услугам	- 400	68	19
17	Представительские расходы по обслуживанию делегации отнесены на затраты производства при отсутствии оправдательных документов и сметы расходов	- 2 000	26	71
		2 000			99	71
18а	Предприятием реализована продукция (метод определения выручки от реализации по отгрузке): Продажная стоимость отгруженной продукции	- 1 200 000	45	40
		1 200 000			62	90
18б	Фактическая себестоимость	- 500 000	46	45
		500 000			90	43
18в	Поступили денежные средства за отгруженную продукцию на расчетный счет	- 1 200 000	50	46
		1 200 000			51	62
18г	Начислен НДС	- 200 000	46	68
		200 000			90	68
19а	Акцептован счет № 112 ООО «Маяк» на приобретение станка М-172: Стоимость без НДС	- 30 000	01	60
		30 000			08	60
20	Передана ООО «Фортис» безвозмездно по рыночной цене холодильная установка	-          20 000 -          20 000	47 62	01 47
		20 000			91	01
21	Получены безвозмездно основные средства производственного назначения от ЗАО «ЛАЭРТ»	- 40 000	08 01 67	60 08 88
		40 000			08	98
		40 000			01	08
22	В разработочной таблице начисления амортизации основных средств начислена амортизация основных средств: Полученных безвозмездно	- 1 000	26	02
		1 000			98	91
22б	По жилому фонду	- 2 000	26	02
		2 000			010
23	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженную продукцию (метод определения выручки от реализации по отгрузке): Продажная стоимость	780 000			62	90
	Поступили денежные средства от покупателя	- 780 000	51	46
		780 000			51	62
	В т.ч. НДС 20%	- 130 000	46	68
		130 000			76	68
	Фактическая себестоимость отгруженной продукции	- 500 000	46	45
		500 000			90	43

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Остаток на начало	Обороты	Остаток на конец
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	200 000		121 000	30 000	291 000
04	1 000				1 000
08	20 000		154 000	121 000	53 000
10			9 400	9 200	200
19	120 000		20 600	20 600	120 000
26			48 710	48 710
43	200 000		48 710	1 035 400		786 690
50	20 000			15 000	5 000
51	400 000		2 165 200	140 214	2 424 986
60		480 000	129 600	229 600		580 000
62	400 000		1 980 000	2 050 000	330 000
66		672 000		10 000		682 000
68	2 000		21 304	330 904		307 600
69		17 000	2 310	2 310		17 000
70		12 000	21 904	41 400		31 496
71				7 000		7 000
73			5 000		5 000
76			144 800	17 000	127 800
80		32 000				32 000
83		100 000				100 000
84		60 000				60 000
90			1 985 200	1985 200
91			104 400	104 400
94			5 000		5 000
97	10 000				10 000
98			6 200	45 200		39 000
99			19 600	749 800		730 200
ИТОГО	1 373 000	1 373 000			3 372 986	3 372 986

 

 

 

Заключение

 Целью данной контрольной работы является аудит расчетов по оплате труда. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ.  

Рассмотрены порядок аудита начисления заработной платы и удержаний из нее.

Выполнено практическое задание, в ходе выполнения которого были внесены изменены в данную корреспонденцию счетов и составлена оборотная ведомость на конец отчетного периода.

  

Список литературы

1.     Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.07.2003) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст.3340

2.     Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // «Российская газета», № 256, 31.12.2001

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

4.     Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // «Финансовая газета», № 20, 2001

5.     Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (ред. от 15.11.2002) «Об установлении норм расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» // «Российская газета», № 28, 13.02.2002

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

7.     Глушков И.Е. Бухгалтерский учет и аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.

8.     Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.

9.     Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.

Приложения

Таблица 1

Схема аудита синтетического и аналитического учета

при журнально-ордерной системе счетоводства

№ п/п	Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
1	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Ж/о № 10, 10/1, 10а	Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10) Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43 Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно – платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
2	68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам)	Ж/о № 8	Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно – платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15
3	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а	Ведомости № 12, 13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно – платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15

Таблица 2

Схема аудита операций по расчетам по оплате труда

Наименование операций	Дебет	Кредит	В каких документах операция отражена	Цели и процедуры аудита
Операции по начислению дополнительной заработной платы
Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие) АУП	20 26	70 70	Расчетно – платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с	Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака	28	70	Акт о браке, расчетно – платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с	Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70	Листок нетрудоспособности, табель учета  использования рабочего времени, расчетно – платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13	Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного  стажа работы, правомерность возмещения начисленной  оплаты за счет средств Фонда социального страхования
Начислена материальная помощь к юбилейным датам	84	70	Приказы руководителя, расчетно – платежные ведомости, ж/о № 10,13	Проверить правильность учета налогооблагаемой  базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль
Начислены отпускные за счет резерва	96	70	Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с	Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений
Удержаны алименты из заработной платы работников	70	76	Исполнительный лист, расчетно – платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7	Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, неудержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к  этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов
Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам	70	71	Расчетно – платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7	Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца
Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд	70	73	Расчетно – платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7	Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия
Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц	70	84	Акт инвентаризации, расчетно – платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10	Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи
Операции по отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального страхования и обеспечения
Произведены отчисления по ЕСН в части ФСС (4%) от заработной платы основных производственных рабочих	20	69	Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1	Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль
Произведены отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала (28%)	20	69	То же	То же
Произведены отчисления в ФФОМС (0,2%) от фонда заработной платы производственных рабочих	20	69	То же	То же
Произведены отчисления в ТФОМС (3,4%) от фонда заработной платы производственных рабочих	20	69	То же	То же