Содержание работы:
1. Понятие единого социального налога.......................................................... 3
2. Значение единого социального
налога......................................................... 6
3. Задача............................................................................................................. 8
4. Тест................................................................................................................. 9
Список используемой литературы................................................................... 10
1.
Понятие единого социального налога
В настоящее время экономическая политика государства
направлена на создание условий, обеспечивающих увеличение объемов производства
продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического
роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный
спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан.[1]
Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных
для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию,
является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых
взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствует
часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятая
Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее — Федеральный закон №
117-ФЗ), в соответствии с которой с 1 января 2001 года вводится единый
социальный налог.
Единый социальный налог — это единый самостоятельный
налоговый платеж, зачисляемый взамен страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды
обязательного медицинскою страхования Российской Федерации. Он вводится в
действие с вступлением в силу части второй Налогового кодекса на территории
Российской Федерации.
Единый социальный налог предусматривает:
— единую налоговую базу по социальному налогу,
подлежащему зачислению в соответствующие социальные внебюджетные фонды;
— сохранение государственных внебюджетных социальных
фондов (кроме Государственного фонда занятости населения Российской Федерации)
как государственных институтов, осуществляющих оперативное управление и
расходование средствами этих фондов;
— снижение платежей, перечисляемых в государственные
внебюджетные социальные фонды (тариф страховых взносов снижается с 39,5
процентов до ставки единого социального налога 35,6 процентов от налоговой базы
с применением регрессивной шкалы налогообложения);
— укрепление системы налогового администрирования,
которое должно осуществляться налоговыми органами;
— упрощение налогового контроля.
Порядок уплаты единого социального налога
регулируется главой 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ. Если
сравнить законодательство о взносах, действующие до 1 января 2001 г. и главу 24
НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не произошло.
Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объединением
взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы
некоторые из существующих спорных вопросов.
Налоговая база по ЕСН представлена в таблице.
1. Любые доходы в денежной или натуральной форме, в
виде предоставленных материальных, социальных и иных благ или в виде иной материальной
выгоды, начисленные работодателем в пользу работников по всем основаниям, в том
числе вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, по авторским и лицензионным
договорам, а также материальная помощь и иные безвозмездные выплаты
2. Доходы от предпринимательской деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением
3. Доход, исходя из стоимости патента
Ставки ЕСН следующие[2]:
|
Налоговая база на каждого отдельного работника
нарастающим итогом с начала года
|
Пенсионный фонд Российской Федерации
|
Фонд социального страхования Российской Федерации
|
Фонды обязательного медицинского страхования
|
Итого
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования
|
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
|
|
До 100 000 рублей
|
28,0%
|
4,0%
|
0,2%
|
3,4%
|
35,6%
|
|
От 100001 рубля до 300000
рублей
|
28000 рублей + 15,8% с
суммы, превышающей 100000 рублей
|
4000 рублей + 2,2% с
суммы, превышающей 100000 рублей
|
200 рублей + 0,1% с суммы,
превышающей 100000 рублей
|
3400 рублей + 1,9% с
суммы, превышающей 100000 рублей
|
35600 рублей + 20,0% с
суммы, превышающей 100000 рублей
|
|
От 300 001 рубля до 600000
рублей
|
59600 рублей + 7,9 % с
суммы, превышающей 300000 рублей
|
8400 рублей + 1,1% с
суммы, превышающей 300000 рублей
|
400 рублей + 0,1% с суммы,
превышающей 300000 рублей
|
7200 рублей + 0,9% с
суммы, превышающей 300000 рублей
|
75600 рублей + 10,0% с
суммы, превышающей 300000 рублей
|
|
Свыше 600000 рублей
|
83300 рублей + 2,0% с
суммы, превышающей 600000 рублей
|
11700 рублей
|
700 рублей
|
9900 рублей
|
105 600 рублей + 2,0 % с
суммы, превышающей 600000 рублей
|
2.
Значение единого социального налога
Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый
социальный налог — альтернатива существующему порядку обложения предприятий
взносами в различные внебюджетные социальные фонды.
С введением единого социального налога
государственные внебюджетные социальные фонды (кроме ГФЗН) не ликвидируются.
Устанавливается единая налогооблагаемая база, снижаются начисления на
заработную плату (тариф страховых взносов уменьшается с 38,5 % до ставки
единого социального налога 35,6 °/а от налоговой базы с введением регрессивной шкалы
налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения
финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков.
Следует отметить, что единый социальный налог не
предполагает уплату его части в ГФЗН. Но не стоит опасаться, что с ликвидацией
этого фонда трудящиеся лишатся пособий, выплачиваемых за счет его средств. С
введением единого социального налога обеспечение такими пособиями будет
осуществляться из федерального бюджета.
Что касается совершенствования механизма налогового
администрирования в части платежей в государственные социальные внебюджетные
фонды, то ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”
(далее — Федеральный закон № 118-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2001 года контроль
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в
государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в
составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами
Российской Федерации.[3]
3.
Задача
Известно:
1.
Организация А (комитент) заключила с организацией Б
(комиссионер) договор комиссии, в соответствии с которым организация Б
реализует продукцию (масло растительное) комитента без участия в расчетах.
2.
Стоимость проданной продукции – 720 000 руб. (в т.ч.
НДС – 12 000 руб.).
3.
Комиссионное вознаграждение – 10% от стоимости
реализованной продукции.
4.
В январе текущего года организация А передала
продукцию организации Б, которая в феврале текущего года отгрузила продукцию
покупателю.
5.
Денежные средства поступили на счет организации А
(комитента) в феврале текущего года.
6.
Сумма комиссионного вознаграждения была перечислена
организации Б в марте текущего года.
7.
Организация Б определяет выручку для исчисления НДС по
отгрузке.
Определить:
а)
сумму НДС, уплаченную комиссионером,
б)
в каком месяце должна быть уплачена сумма НДС комиссионером.
Решение:
а) Для того чтобы определить сумму НДС, уплаченную
комиссионером, необходимо определить налоговую базу. Согласно ст. 156 НК РФ
налоговой базой будут являться сумма дохода, полученная комиссионером в виде
вознаграждения при исполнении комиссионного договора. В данной задаче доход, полученный
в виде вознаграждения, исчисляется как 10% от стоимости реализованной
продукции, т.е. стоимости проданной продукции за минусом НДС проданной
продукции. Посчитаем суму комиссионного вознаграждения:
КВ
= (720000 – 12000)*10%/100% = 70 800 руб.
Таким образом налоговой базой для исчисления НДС,
уплаченного комиссионером, является сумма 70800 руб.
Теперь
нужно определиться с ставкой НДС в данном случае. В задаче реализуется
растительное масло, поэтому по ст. 164 п. 2 п.п. 1 НК РФ ставкой налога будет
являться 10%.
Найдем
эти 10%:
70800-10%/100%
= 7080 руб.
Сумма,
уплаченная комиссионером, равна 7080 руб.
б)
Теперь определимся со сроком уплаты налога. По ст. 163 ГК РФ налоговый период
устанавливается как календарный месяц. В данной задаче сумма комиссионного
вознаграждения была перечислена на счет организации Б в марте текущего года,
значит уплата налога должна совершиться не позднее, чем через месяц, т.е. не
позднее апреля.[4],[5]
4.
Тест
Ставки
единого налога при упрощенной системе налогообложения:
1)
10%,
2)
15%,
3)
20%,
4)
6%.
Список
используемой литературы
1.
Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: ЭКМО,
2003;
2.
Методические рекомендации по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога (взноса).
3.
Гейц И.В.
Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых
инспекторов. – М., 2002.
4.
Дмитриев М. Э. «Приоритетные направления
реформирования социальной сферы в современных условиях» //Страна.ru,
№ 47, 2001.
5.
Дон С., Михайлов А. «Нужен единый социальный налог» //
Ведомости, 21.09.1999.
6.
Донин Ю. Л.
«Единый социальный налог в 2002 году» //Бух.1С, №2 (14) 2002.
[1] Гейц
И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и
налоговых инспекторов. – М., 2002.
[2] Налоговый кодекс РФ. Части
вторая. М.: ЭКМО, 2003;
[3] Дон
С., Михайлов А. «Нужен единый социальный налог» // Ведомости, 21.09.1999.
[4] Методические рекомендации
по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса).
[5] Налоговый кодекс РФ. Части
первая и вторая. М.: ЭКМО, 2003;