Содержание
8. Виды счетов
коммерческого банка. 3
18. Учет операций с
государственными ценными бумагами. 6
28. Учет бюджетных
средств. 8
38. Учет доходов
банка. 14
Список литературы.. 17
8. Виды счетов коммерческого банка
В плане счетов
бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только
активные или как только пассивные.
В аналитическом учете
на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым
может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в Приложении 1 к
настоящим Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие
остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном.
В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему
сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего
характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется
сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете -
дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено
бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий
парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам
образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в
конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании
мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что
на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо
кредитовое на одном из парных лицевых счетов.[1]
В плане счетов
бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от
клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям)
предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в
порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом
дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического
учета не допускается. [1, с. 345]
Суммы на
соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки
определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата
указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их
окончания должна производиться программным путем.
На счетах до
востребования, помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому
требованию (на условиях до востребования), учитываются также средства,
подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором
условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до
наступления условия (события)").
При выдаче из
ЭВМ указанной информации, кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам,
исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения
срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается
к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с
синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей устанавливает кредитная организация,
но на отчетные даты эти показатели распечатываются в обязательном порядке.
В Плане счетов
бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных)
привлеченных/размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета
денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными
организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора
банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам
займа).
Счета "Резервы на
возможные потери" предназначены для учета движения (формирования
(доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.
Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту
счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по
учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету
счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по
учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные
потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости
нереальных к взысканию активов.
Аналитический учет
ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной
организации по сделке в разрезе заключенных договоров. Учет ведется в валюте
Российской Федерации.
Увеличение забалансовой деятельности банка является важной
характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаются
следующие виды счетов: счета доверительного управления, внебалансовые
счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно проводят
собственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные.
Изучение сферы финансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к
новым видам операций, например, трастовым и доверительным. Забалансовые
позиции, операции по доверительному банковскому управлению (типа Б) проводятся
в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными документами Банка России.
Бухгалтерский учет этих операций ведется обособленно на специально выделенных
счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между
счетами и внутри этих счетов, которые проходят по отдельному балансу. При
присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого
порядка и пятизначная второго порядка.
Внебалансовые счета (типа В) по экономическому
содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются
методом двойной записи: активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. При этом
разрешено производить двойную запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые
счета сгруппированы следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных
организаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операции и документы (909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность, списанная и
.вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918); источники финансирования капитальных вложений (919).
К срочным операциям (типа
Г) относятся сделки купли-продажи различных финансовых активов (валютных
ценностей и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой
заключения сделки. Сделки учитываются на внебалансовых
счетах отдельного раздела.
Раздел «Д» предназначен
для учета операций в депозитариях. На счетах депо отражаются депозитарные
операции с ценными эмиссионными бумагами: акциями, облигациями,
государственными облигациями, а также, иными видами данных бумаг, являющихся
эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные операции с ценными
денежными бумагами: векселями, чеками, депозитным и сберегательными сертификатами,
которые не являются в установленном законом порядке эмиссионными.
18. Учет операций с государственными ценными
бумагами
Учет операций с ценными
бумагами ведется на следующих счетах:
ВЛОЖЕНИЯ В ДОЛГОВЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Счета N 501 "Долговые
обязательства, приобретенные
для перепродажи и по
договорам займа"
N 502 "Некотируемые
долговые обязательства"
N 503 "Котируемые долговые
обязательства,
приобретенные для
инвестирования"
N 505 "Просроченные долговые
обязательства"
ВЛОЖЕНИЯ В АКЦИИ
Счета N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи
и по договорам займа"
N 507 "Некотируемые
акции"
N 508 "Котируемые акции,
приобретенные
для инвестирования"
N 509 "Прочие счета по
операциям с приобретенными
ценными бумагами"
Назначение счетов (кроме счетов по учету
резервов и переоценки): учет вложений в ценные бумаги (кроме чеков, складских
свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые обязательства (кроме
векселей). Счета активные.
На отдельных счетах
второго порядка учитываются создаваемые резервы на возможные потери. Счета
пассивные.
Вложения в акции
учитываются на счетах N N 506 - 508.
Вложения в долговые
обязательства учитываются на счетах N N 501 - 503,
505.
Вложения в долговые
обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской
Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и
муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке
ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:
государственные ценные
бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N N
50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации";
ценные бумаги субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления учитываются на счетах N N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления";
ценные бумаги кредитных
организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства
кредитных организаций";
ценные бумаги
резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями,
учитываются на счетах N N 50107, 50208, 50308
"Прочие долговые обязательства".
Вложения в ценные
бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей)
учитываются на счетах N N 50108 - 50110, N N 50209 - 50211, N N 50309 -
50311.
Долговые обязательства
и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются
на счетах N N 50113 и 50611 соответственно.
Долговые обязательства
и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах N N 50115 и 50613 соответственно.
28. Учет бюджетных средств
для учета бюджетных
средств предназначены следующие счета:
Счет N 401 "Средства
федерального бюджета"
Счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами
федерального
казначейства между уровнями
бюджетной системы
Российской Федерации"
Назначение счета: учет
поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов и иных платежей в
бюджетную систему Российской Федерации, которые подлежат распределению органами
федерального казначейства между бюджетами разных уровней бюджетной системы
Российской Федерации и бюджетами государственных внебюджетных фондов по
нормативам, установленным в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Счет пассивный.
По кредиту счета
проводятся суммы поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов и
иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
По дебету счета
проводятся суммы, перечисляемые органами федерального казначейства на счета
соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов,
возврат плательщикам налогов, сборов и иных платежей.
В аналитическом учете
ведутся отдельные лицевые счета органов федерального казначейства.
Счет N 40105
"Средства федерального бюджета"
Назначение счета: учет
средств федерального бюджета. Счет открывается органам федерального
казначейства Министерства финансов Российской Федерации в установленном
порядке. Счет пассивный.
По кредиту счета
отражаются суммы полученных средств.
По дебету счета
отражаются суммы денежных средств, выдаваемые и перечисляемые органами
федерального казначейства.
По окончании бюджетного
года счета по учету средств федерального бюджета не закрываются.
В аналитическом учете
ведутся отдельные лицевые счета органов федерального казначейства.
Счета N 40106 "Средства федерального бюджета,
выделенные
государственным организациям"
N 40107 "Средства
федерального бюджета,
выделенные
негосударственным организациям"
Назначение счетов: учет средств, выделенных из
федерального бюджета распорядителям бюджетных средств и бюджетополучателям на
расходы, а по счету N 40107 также учет денежных средств, выделенных в виде
безвозмездных субсидий из федерального бюджета для реализации президентской
программы "Государственные жилищные сертификаты". Счета пассивные.
По кредиту счетов
проводятся суммы поступающих средств из федерального бюджета на расходы
распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей и в установленных случаях
из других источников, а по счету N 40107 также проводятся суммы средств
федерального бюджета, выделенные территориальными органами федерального
казначейства на основании заявки кредитной организации и копии договора
купли-продажи жилья для перечисления на блокированный целевой счет владельца
государственного жилищного сертификата.
По дебету счетов
отражаются средства, перечисляемые на текущие счета бюджетополучателей, расходы
распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей в соответствии с целевым
назначением средств федерального бюджета, а по счету N 40107 также проводятся суммы
средств федерального бюджета, перечисленные на отдельный блокированный целевой
лицевой счет владельца государственного жилищного сертификата, для оплаты
приобретенного владельцем государственного жилищного сертификата по договору
купли-продажи жилья, суммы возврата указанных средств.
По окончании бюджетного
года балансовые счета N N 40106, 40107 закрываются в
соответствии с нормативными актами Банка России.
В аналитическом учете
ведутся лицевые счета по распорядителям бюджетных средств, открываемые в соответствии
с символами отчетности Банка России, используемыми при нумерации лицевых
счетов.
На счете N 40107 могут
открываться транзитные счета в соответствии с отдельными нормативными актами
Банка России.
Счет N 40108 "Источники финансирования отдельных
государственных программ
и мероприятий
за счет средств
федерального бюджета
на возвратной
основе"
Назначение счета: учет средств федерального
бюджета, выделенных Главным управлением федерального казначейства Минфина
России на возвратной основе для осуществления финансирования инвестиционных и
конверсионных программ, формирования льготного фонда кредитования сезонных
затрат в сельском хозяйстве. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются
суммы поступивших средств из федерального бюджета на возвратной и в
установленных случаях платной основе на указанные цели, перечисленные
организациями проценты за пользование средствами федерального бюджета,
выделенными для финансирования инвестиционных и конверсионных программ,
формирования льготного фонда кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве.
По дебету счета
отражается возврат организациями средств федерального бюджета, выделенных для
финансирования инвестиционных и конверсионных программ, формирования льготного
фонда кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве, а также перечисление
процентов за пользование организациями средствами федерального бюджета,
выделенными для финансирования инвестиционных и конверсионных программ, формирования
льготного фонда кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве, а в случаях,
когда в соответствии с договором предусматривается уплата маржи в пользу
кредитной организации, - на счет по учету доходов кредитной организации.
Не использованные
организациями остатки средств федерального бюджета, выделенные на
финансирование программ на возвратной и в установленных случаях платной основе,
в конце бюджетного года в федеральный бюджет не возвращаются.
Балансовый счет в конце
года закрытию не подлежит.
В аналитическом учете
ведутся лицевые счета в разрезе организаций.
Счет N 40109 "Финансирование отдельных государственных
программ и мероприятий за
счет средств
федерального бюджета на
возвратной основе"
Назначение счета: учет операций по
финансированию расходов за счет средств федерального бюджета, выделенных на
возвратной основе и учитываемых на балансовом счете N 40108. Счет активный.
По дебету счета
отражаются операции по финансированию инвестиционных и конверсионных программ,
сезонных затрат в сельском хозяйстве за счет средств льготного фонда
кредитования на эти цели в пределах поступивших на соответствующий пассивный
счет N 40108 средств федерального бюджета на эти цели путем оплаты организацией
расчетных документов; на отдельном лицевом счете активного счета N 40109
ведется учет просроченных процентов за пользование организациями средствами
федерального бюджета, выделенными на возвратной основе для финансирования
инвестиционных и конверсионных программ, формирования льготного фонда
кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве.
По кредиту счета
отражается возврат организациями средств федерального бюджета, выделенных для
финансирования инвестиционных и конверсионных программ, формирования льготного
фонда кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве, перечисленных с
расчетного счета организации; на отдельном лицевом счете балансового счета N
40109 учитываются средства организаций, перечисленные в уплату просроченных
процентов.
Выделенные организациям
средства федерального бюджета на возвратной и в установленных случаях платной
основе для финансирования инвестиционных, конверсионных программ, формирования
льготного фонда кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве и операций по
финансированию, осуществляемых за счет указанных средств, имеют строго целевое
назначение и не могут использоваться для зачисления организациями на депозитные
счета и другие цели.
Проценты за пользование
средствами федерального бюджета на возвратной и в установленных случаях платной
основе уплачиваются организациями в соответствии с порядком, установленным
заключенным договором.
Балансовый счет в конце
года закрытию не подлежит. Остаток по лицевому счету активного балансового
счета N 40109 не должен превышать остаток средств по соответствующему лицевому
счету пассивного балансового счета N 40108. В балансе остаток по счету N 40109
может превышать остаток по счету N 40108 на сумму начисленных просроченных
процентов за пользование организацией средствами федерального бюджета, выделенными
для финансирования инвестиционных, конверсионных программ, формирования
льготного фонда кредитования сезонных затрат в сельском хозяйстве.
В аналитическом учете
ведутся лицевые счета в разрезе организаций.
Счет N 40110 "Средства Минфина России для
финансирования
капитальных вложений"
Назначение счета: учет средств федерального
бюджета, выделенных Минфином России в 1992 году предприятиям-инвесторам на
инвестиционные нужды для строительства важнейших объектов за счет лимитов
государственных централизованных капитальных вложений и выполнение программ
конверсии военного производства; учет целевых денежных средств, предоставленных
в 1993 - 1994 годах Минфином России организациям на возвратной и в
установленных случаях платной основе для финансирования программ конверсии и
инвестиционных программ; учет средств федерального бюджета, выделенных для
финансирования крестьянских (фермерских) хозяйств. Счет пассивный.
По кредиту счета
проводятся суммы поступивших в 1992 году средств федерального бюджета для
инвестиционных и конверсионных программ, крестьянских (фермерских) хозяйств;
суммы целевых денежных средств, перечисленных в 1993 - 1994 годах Минфином
России для финансирования на возвратной и в установленных случаях платной основе
конверсионных и инвестиционных программ.
По дебету счета
проводятся операции по возврату целевых денежных средств Главному управлению
федерального казначейства Минфина России.
В аналитическом учете
ведутся отдельные лицевые счета по выделенным средствам в разрезе организаций и
заемщиков.
Счет N 40111 "Финансирование
капитальных вложений
за счет средств Минфина
России"
Назначение счета: учет затрат организаций по
финансированию конверсионных и инвестиционных программ 1993 - 1994 годов в
пределах целевых денежных средств, выделенных Минфином России на возвратной и в
установленных случаях платной основе по соответствующим лицевым счетам
балансового счета N 40110. Счет активный.
По дебету счета
проводятся суммы затрат по финансированию конверсии оборонного производства,
инвестиционных программ в пределах выделенных Минфином России целевых денежных
средств на возвратной и в установленных случаях платной основе.
Выделенные организациям
средства федерального бюджета на возвратной и в установленных случаях платной
основе имеют строго целевую направленность и не могут использоваться для
зачисления на депозитные счета, предоставление межбанковских кредитов, покупку
свободно конвертируемой валюты.
По кредиту счета
проводятся суммы, поступившие от организаций по возврату целевых денежных
средств, предоставленных в 1993 - 1994 годах Минфином России на возвратной и в
установленных случаях платной основе для финансирования конверсионных и
инвестиционных программ.
В аналитическом учете
ведутся лицевые счета в разрезе организаций.
И другие счета.
38. Учет доходов банка
При определении статей
доходов предусматриваются во многих
случаях однородные статьи в доходах, имея в виду создание возможности выведения
результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным
субъектам.
В целях полной оценки
результатов деятельности количество статей с учетом их экономического
содержания расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов,
отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную
детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.
Все доходы
сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов
предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов, по которым суммы не
могут быть включены в конкретные статьи. При этом имеется в виду, что к
приведенным статьям доходов не требуются, как правило, дополнительные
расшифровки.
Отнесение сумм в
отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. При этом необходимо
учесть следующее. На статью доходов "Полученные просроченные
проценты" относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету
просроченной задолженности по процентам.
В экономическом плане
межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от
того, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые
доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету
депозитов или кредитов.
Если по отдельным
статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным
субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые от всех категорий
плательщиков.
На статью доходов,
отражающую результаты выбытия (реализации) имущества, относятся доходы,
возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в
учете.
По статьям учета
доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по
всем видам.
Доходы, поступившие от
возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих
организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и
другие отражаются по статье "Другие доходы" - символ 17318.
В аналитическом учете по каждой статье должны
открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов,
расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно
использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их
структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться
суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться
краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов.
Так, по отдельным
статьям доходов необходимо вести отдельные лицевые счета:
по дивидендам
полученным - по каждой кредитной организации, иной организации, от которых
получены дивиденды;
по комиссии полученной
- по видам комиссии;
по доходам по ценным
бумагам - по каждому их виду;
по доходам по операциям
с драгоценными металлами - по каждому их виду;
по излишкам наличных
денег, материальных ценностей - по каждому кассиру, материально ответственному
лицу;
по доходам от
банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому
учебному заведению, организации;
по доходам по арендной
плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;
по доходам прошлых лет,
выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов;
по доходам от
вычислительной техники - по видам работ, услуг;
по процентам,
уплаченным по депозитам, при необходимости - в разрезе сроков, предусмотренных
планом счетов;
по доходам, связанным с
реализацией, выбытием имущества кредитной организации, - по каждому объекту,
виду имущества;
по всем статьям доходов
- отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.
Счета по учету доходов
закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий
день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или
"Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли
кредитные организации определяют сами.
Список литературы
1.
«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории РФ», утвержденное ЦБ РФ
05.12.2002 г. № 205-П, с изменениями на
17.12.2004 г.
2.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
3.
Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 г. №1531-У.
4.
Указания ЦБ РФ от 02.02.2004 г. №1382-У.
5.
Федеральный закон «О центральном банке РФ» от
10.07.2002 г. №86-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
[1]