Законодательство о налогах и сборах и иные
нормативно-правовые акты о налогах и сборах
Содержание
Введение.......................................................................................................... 3
1. Понятие и состав законодательства о налогах и сборах..................... 4
2. Оценка ситуации в сфере законодательства о налогах и сборах..... 10
3. Предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах...................................................................................... 16
Заключение.................................................................................................. 29
Список использованной литературы....................................................... 30
Введение
Одним из факторов, препятствующих
экономическому росту и развитию предпринимательства, является несовершенство
законодательства о налогах и сборах. Деформация налоговой системы государства
объясняется во многом тем, что она формировалась в условиях спада производства
и галопирующей инфляции. Вместе с тем за последние годы ситуация существенно
изменилась, однако это не повлекло соответствующего изменения налогового
законодательства. Кроме того, современную налоговую систему Российской
Федерации характеризует ярко выраженный фискальный характер. При этом роль
регулирующей функции значительно принижена, а по целому ряду налогов – вообще
отсутствует.
Цель работы: описать
законодательство о налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты.
Данная цель решается с помощью
раскрытия следующих основных задач:
1. раскрыть понятие и состав законодательства о налогах и сборах;
2. оценить ситуацию в сфере законодательства о налогах и сборах;
3. привести предложения по совершенствованию законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
1. Понятие и состав
законодательства о налогах и сборах
Вопрос о составе, системе и
структуре как нормативных правовых актов, так и норм, способных регулировать
отношения в сфере налогообложения, является одним из центральных не только в
теории и практике налогового права. От решения этого вопроса зависит вообще все
построение любой национальной налоговой системы[1].
Российское законодательство о
налогообложении, действовавшее до 1 января 1999 года, т.е. до принятия первой
части Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ), и в первую очередь Закон
РФ от 27 декабря 1992 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», данный
вопрос практически не решало. Однако даже несистемные упоминания в этом Законе
о «законодательных актах» и о неких «правовых актах» по вопросам
налогообложения, уже тогда сформировали общеупотребительный термин «налоговое
законодательство», хотя состав и уровень нормативных правовых актов и норм,
входящих в категорию «налоговое законодательство» определен не был.
Данное обстоятельство вызывало в
науке и на практике многочисленные теоретические дискуссии и судебные споры.
Правоприменительная практика по этому вопросу в ряде случаев складывалась
крайне противоречиво и непоследовательно.
Не случайно, что, принятая в
1998 году, первая часть НК РФ, попыталась решить данную проблему в
первоочередном порядке – и именно в самой первой своей статье. (Однако
необходимо отметить, что при принятии НК РФ законодатель отказался от
систематизации налогового законодательства путем инкорпорирования
норм ранее принятых законов РФ о налогообложении. Напомним, что систематизация
законодательства – это целенаправленная работа по упорядочению и приведению в
единую систему действующих законодательных актов с целью их доступности, лучшей
обозримости и эффективного применения.
Инкорпорация – вид
систематизации законодательства, в ходе которой действующие нормативные акты
сводятся воедино без изменения их содержания, переработки и редактирования.
Кодификация – вид систематизации, который предполагает переработку норм права
по содержанию и его систематизированное, научно обоснованное изложение в новом
законе. Данное обстоятельство, на практике привело к тому, что ранее действующие
разъяснения налоговых органов, касающиеся исчисления и уплаты некоторых
налоговых платежей, не смогли стать применимы (постановление ФАС СЗО от
19.03.2002 № А56-30031/01).
Вместе с тем НК РФ сам термин
«налоговое законодательство» принципиально не использует и не применяет, в
отличие от иных отраслей права. Например, в Гражданском кодексе РФ (далее по
тексту – ГК РФ), термин «гражданское законодательство» непосредственно
присутствует в ст.3 ГК РФ. НК РФ применяет иную терминологию – в подп.6 ст.1 НК
РФ указано, что по всему тексту НК РФ, для обозначения законов и иных
нормативных актов, которые непосредственно регулируют отношения в сфере
налогообложения, используется термин – «законодательство о налогах и сборах».
Однако «налоговое законодательство» как категория налогового права окончательно
не исчезло и до сих пор широко применяется на практике.
В этой связи необходимо
отметить, что «законодательство о налогах и сборах» и «налоговое
законодательство» – термины нетождественные. Сам НК РФ эти понятия никак не
объединяет, что позволяет сделать вывод о том, что в состав налогового
законодательства, которое имеет общеправовое значение, входят как
законодательство о налогах и сборах (ст.1 НК РФ), так и нормативные правовые
акты органов государственного управления (ст.4 НК РФ).
Хотя первоначально, ст.4 проекта НК РФ непосредственно
предполагало введение термина «налоговое законодательство»[2].
Так, планировалось отнести к
налоговому законодательству не только НК РФ и соответствующие федеральные
налоговые законы, но и нормативные акты, принятые Правительством РФ или
федеральными органами исполнительной власти (министерствами, комитетами,
службами и т.д.). Однако законодателем была избрана иная конструкция,
призванная обозначить систему и структуру системы правовых актов и норм,
регулирующих отношения в сфере налогообложения.
Исходя из федеративного
устройства РФ и в соответствии с конституционным принципом разделения властей,
ст.1 НК РФ устанавливает категорию «законодательства о налогах и сборах».
Данное положение было предопределено неслучайно. В отличие от гражданского
законодательства, которое находится в исключительном ведении РФ (подп. «о» ст.71 Конституции РФ), установление общих
принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении РФ и ее
субъектов (подп. «и» п.1 ст.71 Конституции РФ).
Причем категория
законодательства о налогах и сборах, категория системная. Ст.1 НК РФ определяет
четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют
основное и базовое правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в
РФ:
НК РФ (как нормативно правовой
акт высшей юридической силы);
·
федеральные законы о налогах и сборах, принятые
в соответствии с НК РФ;
·
законы и иные нормативные правовые акты о
налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными)
органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
·
нормативные правовые акты органов местного
самоуправления о местных налогах и сборах, приятые представительными органами
местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Категория «законодательство о
налогах и сборах» имеет непосредственно практическое значение. Действие многих
положений и норм НК РФ непосредственно взаимоувязано с действием норм
законодательства о налогах и сборах. Так, о «законодательстве о налогах и
сборах», как конкретной правовой категории упоминается в ст. 1, 2, 3, 4, 5, 6,
9, 11, 21, 23, 26, 28, 29, 31, 32, 34, 36, 38, 44, 45, 56, 58, 62, 68, 73, 74,
75, 80, 88, 100, 102, 106, 113, 114, 119, 123 первой части НК РФ. Данный термин
постоянно фигурирует и во второй части НК РФ.
В этой связи хотелось бы
обратить внимание на то обстоятельство, что, несмотря на четкую правовую норму
ст.1 НК РФ о составе законодательства о налогах и сборах, в подп.1 п.1 ст.21 НК
РФ неожиданно упоминается о неких "иных актах, содержащих нормы
законодательства о налогах и сборах ". Однако в связи с тем, что
содержание этого понятия в НК РФ не раскрыто, и оно больше нигде в НК РФ не
упоминается, то мы считаем, что в данном случае эти "иные" акты,
содержащие налоговые нормы применяться не должны, так как они вообще не могут
регулировать налоговые отношения. Это обусловлено так же и положениями ст.2 НК
РФ, в которой четко сказано, что соответствующие отношения в сфере налогообложения
могут регламентироваться только законодательством о налогах сборах, но никак не
нормами, которые содержаться в иных нормативных актах, не отвечающим
требованиям ст.1 Кодекса.
Кроме того, как следует из
содержания ст.1 НК РФ, нормативные акты органов исполнительной власти в состав
«законодательства о налогах и сборах» не входят. Их применение в регулировании
налоговых отношений осуществляется в специальном порядке, который определяется
НК РФ и, в частности, ст.4 НК РФ (Подробнее о нормативных актах органов
исполнительной власти о налогах и сборах см. комментарий к ст. 4 настоящего
издания).
Именно поэтому, в случаях, когда
исполнительные органы государственной власти вмешиваются в компетенцию,
определяемую законодательством о налогах и сборах исключительно для
законодательных (представительных) органов государственной власти, судебные
органы выносят свои решения в пользу налогоплательщиков. Например, как было
указано в одном из судебных решений Верховного Суда РФ в компетенцию главы
субъекта РФ – губернатора, не входит установление стоимости патента для
субъектов малого предпринимательства. Подобное право предоставлено только
органам государственной власти субъекта РФ (Определение Верховного Суда РФ от
22.05.2001).
В другом случае, было установлено,
что срок представления налоговой декларации по одному из местных налогов
установлен не нормативным правовым актом органа местного самоуправления, а,
постановлением главы города. Как указал арбитражный суд, в данном случае акт
главы города нельзя рассматривать в качестве акта законодательства о налогах и
сборах. Поэтому нарушение срока предоставления налоговой декларации по местному
налогу, который установлен постановлением главы администрации, не образует
состава налогового правонарушения по ст.119 НК РФ (постановление ФАС УО от
04.01.2002 № ФО9-3255/01-АК).
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а
также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц
и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а
также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой
таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц,
законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом.
2. Оценка ситуации
в сфере законодательства о налогах и сборах
С 01 января 2004 г., согласно
Федерального закона РФ от 07.07.2003 г. №117-ФЗ ставка налога на прибыль
составила:
бюджет РФ – 5%;
бюджет РТ – 17%;
Местный бюджет – 2%;
С 01.01.2004 г., согласно
Федерального закона РФ от 07.07.2003 г. №117-ФЗ ставка по НДС снижается с 20%
до 18%.
Согласно Федерального закона РФ
от 07.07.2003 г. №117-ФЗ увеличивается базовая ставка налога на добычу ископаемых
при добыче нефти и газового конденсата с 340 руб. до 347 руб. за тонну с
одновременным уменьшением норматива зачисления данного налога в бюджет
Республики Татарстан с 20% до 14,4%.
Индексация ставок акцизов на
подакцизные товары на 10% по пиву, 11% по спирту, 12% по нефтепродуктам, 18% по
алкогольной продукции (Федерального закона РФ от 07.07.2003 г. №117-ФЗ).
Индексация ставок земельного
налога относительно ныне действующих в 1.1 раза за исключением земельного
налога на сельскохозяйственные угодья (Федерального закона РФ от 07.07.2003 г.
№117-ФЗ).
В соответствии с Федеральным
законом от 7 июля 2003 г. №110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220
части 2 НК РФ увеличились:
а) имущественные вычеты по
налогу на доходы физических лиц с 600 тыс. руб. до 1 млн. руб. на сумму,
израсходованную на новое строительство, либо приобретение жилого дома или
квартиры, а также сумму, направленную на погашение процентов по ипотечным
кредитам.
б) социальные налоговые вычеты с
25000 руб. до 38000 руб., на сумму произведенных расходов на обучение, а также
оплата услуг по лечению, предоставляемых медицинскими учреждениями.
Вводится в действие глава 30
Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество", Закон
РТ от 28.11.2003 г. №49-ЗРТ "О налоге на имущество". С 2004 г. по
налогу на имущество налогообложению подлежит объекты движимого и недвижимого
имущества, относящиеся исключительно к основным средствам. Из под
налогообложения выведены такие статьи баланса, как готовая продукция, сырье и
материалы, нематериальные активы, товары. Ставка налога увеличена с 2% до 2,2%.
В соответствии с Федеральным
законом от 11 ноября 2003 г. №147-ФЗ действует в новой редакции глава 26.1
Налогового кодекса Российской Федерации "Единый сельскохозяйственный
налог" (далее - ЕСХН). Уплата ЕСХН означает для организаций замену уплаты
налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество и единого социального
налога; для предпринимателей замену уплаты налога на доходы физических лиц (по
доходам от предпринимательской деятельности), НДС, единого социального налога,
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности). Страховые платежи на обязательное пенсионное
страхование уплачивается. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов. Ставка налога составляет 6%.
Вводится в действие глава 29
части 2 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на игорный
бизнес". На основании закона Республики Татарстан "О ставках налога
на игорный бизнес в Республике Татарстан" №40-ЗРТ от 23.09.2003 г.
установлены следующие ставки налога на игорный бизнес в месяц:
за один игровой стол – 75000
руб.
за один игровой автомат – 4500
руб.
за одну кассу тотализатора или
одну кассу букмекерской конторы - 75000 руб.
Суммы налога зачисляются в
бюджет Республики Татарстан и местные бюджеты по 50% соответственно
Отменен налог с продаж с
01.01.2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 г.
№148-ФЗ.
Целевой сбор на содержание
милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования (подпункт
"ж" статьи 21 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1) отменен в
соответствии с ФЗ от 07 июля 2003 г. №117-ФЗ.
В связи с изменением законодательства о
государственной регистрации индивидуальных предпринимателей (Федеральный Закон
РФ от 23 июня 2003 г. №76-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 16 сентября
2003 г. №577), функции государственной регистрации с 1 января 2004 г. переходят
к налоговым органам. Зарегистрированные до 1 января 2004 г. предприниматели
обязаны будут до 1 января 2005 г. подать о себе сведения в налоговые инспекции.
В противном случае их деятельность будет признана незаконной.
На основании Закона РТ от
28.11.2003 г. №48-ЗРТ "О внесении изменений и дополнений в Закон РТ
"О транспортом налоге" изменились налоговые ставки, которые
устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой
вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на
одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую
тонну транспортного средства и единицу транспортного средства.
Сборы за использования объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. С
01.01.2004 г. согласно Федерального закона РФ №148-ФЗ от 11.11.2003 г. введена
глава 25-1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов". Плательщиками сбора являются
организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприятия,
получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование
объектами животного мира на территории РФ. Объектами обложения признаются
объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов. Ставки сбора
устанавливаются в рублях в зависимости от наименования объектов животного мира
и водных биологических ресурсов.
С 01.01.2004 г. согласно Закона
РФ №117-ФЗ от 07.07.2003 г. внесены изменения и дополнения специальные
налоговые режимы:
*Единый налог на вмененный
доход: корректирующий коэффициент базовой доходности К1 ( в зависимости от
кадастровой стоимости земли) не применяется в 2004 г., как и в 2003 г., К3
установлен на 2004 г. Приказом Минэкономики развития РФ от 11.11.2003 г. №337
"Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 г." в размере 1,133.
В настоящее время рассматривается в Госсовете РТ введение понижающего
коэффициента К2 (в 2003 г. К2 = 0,5).
*Упрощенная система
налогообложения. Плательщики, уплачивающие ЕНВД и осуществляющие иные виды
деятельности, вправе применять в отношении этих иных видов деятельности не
только общий режим налогообложения, но и упрощенную систему налогообложения.
В условиях налоговой реформы
налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и
финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы
бизнеса с интересами и законными требованиями государства.
Важнейшим принципом налоговой системы России должен
быть приоритет развития производства над интересами бюджета. Однако проводимая
в настоящее время налоговая политика постоянно вытесняет капиталы из производственного
сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу.
Сформировавшаяся система налогообложения блокирует важнейший источник
внутренних инвестиций – добавочный доход. В результате наблюдается постоянный
отток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного
капитала.
Поэтому необходимо смещение
основного акцента в формировании налоговых доходов бюджетов с фискальных
интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и
развитие предпринимательской активности.
Основной целью современной налоговой политики должно
быть создание стабильной и ясной налоговой системы Российской Федерации,
формирование стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования,
создание благоприятных условий для повышения эффективности производства,
снижение налоговой нагрузки на экономику.
В рамках осуществления налоговой реформы
Торгово-промышленная палата Российской Федерации считает необходимым решение
следующих актуальных проблем:
·
ослабление общего налогового бремени путем
более равномерного распределения налоговой нагрузки и постепенное снижение
ставок по основным федеральным налогам и облегчение налоговой нагрузки на фонд
оплаты труда;
·
увеличение налоговых льгот и полномочий региональных и
местных властей по их предоставлению;
·
отмена экономически неоправданных налогов
и сборов, исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм,
которые искажают их экономическое содержание;
·
упрощение налоговой системы за счет
установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего
числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и
порядка уплаты налогов и сборов;
·
устранение противоречий налогового и иных видов
законодательства Российской Федерации, обеспечение
прямого действия законодательства о налогах и сборах.
3. Предложения по
совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
В настоящее время одной из
основных проблем при взимании налога на добавленную стоимость (глава 21
Налогового кодекса Российской Федерации) остается положение с возмещением этого
налога налогоплательщикам-экпортерам, применяющим
ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Для решения вопросов, относящихся к этой проблеме
необходим комплексный подход, в том числе и внесение поправок в Налоговый
кодекс Российской Федерации, позволяющих усилить контроль за возмещением
организациям-экспортерам сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производства
экспортируемых товаров. Это позволит предприятиям высвободить дополнительные
оборотные средства для направления их на модернизацию производства, реализацию
социальных программ, в фонд оплаты труда и т.д.
Кроме того, необходимо принять меры на
законодательном уровне, направленные на оптимизацию налогового
администрирования и упрощению системы отчетности по данному виду налога.
Также следует перейти на обязательное применение
метода начислений при определении размера налогового обязательства по налогу на
добавленную стоимость. При этом налогоплательщикам должно быть предоставлено
право при приобретении товаров принимать к зачету сумму налога на добавленную
стоимость по мере ее предъявления поставщиком независимо от факта оплаты товаров
налогоплательщиком.
Надо снижать и ставку налога на добавленную
стоимость. Состоявшееся недавно снижение базовой ставки налога на добавленную
стоимость на 2 процентных пункта явно недостаточно. Такое снижение базовой
ставки должно быть произведено не менее чем до 15 %.
В ходе проводимой налоговой реформы предстоит
сохранить льготные ставки в размере 10 и 0 процентов.
Некоторые проблемы
налогообложения физических лиц остались нерешенными главой 23 «Налог на доходы
физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Так, физические лица,
являющиеся гражданами России, но в силу служебной или иной необходимости
находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном
году, не подпадают под понятие налогового резидента Российской Федерации.
В этой связи в сложном положении
находятся индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.
Если для организаций перенос убытков на прибыль будущих лет заметно упрощен, то
для индивидуальных предпринимателей убытки прошлого периода не уменьшают их
текущую налоговую базу.
В отношении налога на имущество
организаций. Представляется целесообразным сделать этот налог региональным,
однако закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации ряд льгот по налогу.
Например, целесообразно предусмотреть льготу по
вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее чем
30 млн. руб. Данная льгота должна предоставляться предприятиям на срок не менее
5 лет. Эта мера позволит стимулировать обновление и пополнение основных фондов промышленных
предприятий, в первую очередь – высокотехнологичных.
Глава 24 «Единый социальный налог
(взнос)» Налогового кодекса Российской Федерации также нуждается в определенной
доработке.
Значительная либерализация
налогообложения доходов физических лиц при одновременном реформированием
социальных платежей имеют общую цель – разморозить заработную плату и
обеспечить экономические условия для ее реального роста, уменьшить объемы
теневых, не облагаемых налогами выплат. Поэтому ставки налога следует планомерно
снижать, чтобы добиться заметного уменьшения налогового давления на фонды
оплаты труда хозяйствующих субъектов. Эта мера также позволит создать реальные
стимулы для легализации работодателями расходов на оплату труда.
При этом возможны три пути
решения данного вопроса.
Первый путь заключается в
снижении базовой налоговой ставки ЕСН на несколько процентных пунктов.
Второй путь предусматривает
уменьшение уровня налоговой базы, начиная с которой этот налог исчисляется по
более низкой ставке.
Очевидно, что первый путь в
большей мере решает вопрос дальнейшего общего ослабления налогового бремени,
второй путь ориентирован на легализацию работодателями укрываемых от
налогообложения расходов на оплату труда.
Наиболее эффективным представляется третий путь,
предусматривающий как общее снижение базовой налоговой ставки, так и некоторое
понижение уровня налоговой базы для применения «льготных» ставок.
По налогу на добычу полезных
ископаемых. Налоговые ставки по данному налогу в настоящее время установлены
единообразно и не дифференцированы ни по отдельным месторождениям (богатым или
бедным), ни по этапам разработки месторождения (начальная, зрелая,
завершающая). Все это на практике приводит к «недобору»
налогов с высокорентабельных инвестиционных проектов
в сфере недропользования и
их «перебору», вплоть до невозможности реализации проектов освоения месторождений, расположенных в тяжелых
условиях, особенно мелких и средних
месторождений. Доля таких проектов в России устойчиво возрастает (не менее 55%
запасов разрабатываемых месторождений сейчас относятся к категории трудноизвлекаемых, а 80% всех состоящих на государственном
балансе месторождений – к категории мелких). Кроме того, сохранение
фиксированной ставки указанного налога, существенно ухудшает общую
инвестиционную привлекательность недропользования.
Таким
образом, следует понимать, что эффективное и справедливое налогообложение при
реализации проектов по добыче полезных ископаемых возможно только при
дифференциации ставок данного вида налога.
Налог на прибыль организаций.
Надо отметить, что вместо ранее существовавших налоговых льгот по налогу на
прибыль новая глава 25 Налогового кодекса оставила лишь небольшой перечень
доходов, не подлежащих налогообложению.
При этом были ликвидированы почти все налоговые
льготы, в том числе и так называемая «инвестиционная льгота», при которой
освобождалось от уплаты налога до 50 процентов налогооблагаемой прибыли, если
она направлялась на расширение и модернизацию собственного производства (т.е.
на капитальные вложения).
Однако необходимо учитывать, что
налог на прибыль организаций выполняет серьезную регулирующую функцию. Само по
себе снижение налоговой ставки по этому налогу не выступает доминирующим
фактором, стимулирующим рост производства. Вместе с тем, главная стимулирующая
«инвестиционная льгота» была отменена, поэтому целесообразно вернуть данную
льготу, а также предусмотреть льготы по налогу на прибыль предприятиям,
применяющих труд инвалидов и пенсионеров, установить льготы по налогообложению
прибыли организаций, направляющих часть своих средства на оказание
благотворительной помощи детям-инвалидам, детям-сиротам или детям, оставшимся
без попечения родителей, а также на решении проблем детской беспризорности.
Предоставить право этим
организациям уменьшать налогооблагаемую базу на суммы средств, направленных на
указанные цели, что дает возможность стимулировать участие предпринимательских
организаций России в благотворительной деятельности, способствовать решению
важных социальных задач.
В целях
развития в Российской Федерации системы торгово-промышленных палат и саморегулируемых организаций, увеличения их членской базы
при исчислении налога на прибыль организаций следует включать в состав внереализационных расходов членские взносы в
торгово-промышленные палаты и саморегулируемые
организации, уплачиваемые их членами в пределах 50 минимальных размеров оплаты
труда в год.
В связи, с
чем предполагается дополнить пункт 1 статьи 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации новым
подпунктом 21, содержащим вышеназванную правовую норму, а также внести
соответствующее изменение в пункт 34 статьи 270 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Данная мера
позволит несколько уменьшить налоговое бремя на организации, являющимся членами
торгово-промышленных палат и саморегулируемых
организаций, что весьма важно, в первую очередь, для малых и средних
предприятий.
С 1 января 2004 года прекратит свое существование
налог с продаж. Как известно, данный налог взимался не с продавца, а с
покупателя товара. Продавец в указанном случае нес лишь потери, связанные с
администрированием данного вида налога. Вместе с тем Правительство Российской
Федерации подготовило законодательную инициативу о введении вместо налога с
продаж нового налога – «торговый сбор». Данный сбор должны будут ежемесячно уплачивать
из своей прибыли организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
розничную торговлю. Размер налога будет зависеть от площадей торговых
залов, количества торговых точек.
В результате новый налог больно ударит, в первую
очередь по субъектам малого предпринимательства. Кроме того, его введение
вместо налога с продаж по существу приведет к переводу налогов из сферы
потребления в сферу производства, что является принципиально недопустимым.
С 1 января 2002 года вступила в
действие глава Кодекса, касающаяся введения специального налогового режима в
виде единого налога на
сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1.). Лица, перешедшие на
эту систему, должны уплачивать единый сельхозналог, исчисляемый исходя из
кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. Уплата этого налога
освобождает налогоплательщиков от уплаты большинства других налогов.
Однако, как показала практика, в
связи с невозможностью применения этого налогового режима для смешанных
хозяйств, трудностями с определением налоговой ставки он практически не
применяется.
Поэтому представляется необходимым изменить
концептуальный подход при применении этого специального режима, включая
добровольность его применения налогоплательщиком, прямое действие на всей
территории Российской Федерации и изменение объекта налогообложения.
Недавно принятые
законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ
от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ, ФЗ от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ) оказались
неадекватными существующим проблемам малого предпринимательства (МП) в этой
области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса
Российской Федерации не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не
повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания
налогов, ведения налогового учета и отчетности.
Например, одновременно с ликвидацией
патентной системы уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей, была
введена новая система налогообложения, которая заменила всего 5 из 20 действующих
налогов. Кроме того, новая упрощенная система предусматривает обязанность
налогоплательщиков ежеквартально производить уплату авансовых платежей и
представлять налоговые декларации. В главе 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации установлен неоправданно широкий перечень субъектов
предпринимательской деятельности, которые не вправе применять упрощенную
систему налогообложения. Так, установленный законом предел в 15 миллионов
рублей годового дохода не позволяет воспользоваться этой системой многим
организациям, занимающимся производственной деятельностью и венчурным
предприятиям.
В результате сложилась практика, когда
при переходе налогоплательщика, освобожденного на основании пункт 1 статьи 145
Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты налога на добавленную
стоимость, на применение упрощенной системы налогообложения налоговые органы,
ссылаясь на нарушение налогоплательщиком пункта 4 статьи 145 Налогового кодекса
Российской Федерации (отказ от освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость), требуют восстановления сумм налога на
добавленную стоимость и осуществляют взыскание с них сумм налоговых санкций и
пеней.
До сих пор не решена давно назревшая
проблема учета и зачета налога на добавленную стоимость, от уплаты которого
освобождены субъекты МП. Неурегулированность этих
вопросов продолжает оказывать негативное влияние на конкурентоспособность
производимых ими товаров (работ, услуг).
Налогообложение малого бизнеса должна
регулировать система, предусматривающая
радикальное упрощение исчисления налогов, значительное сокращение их величины,
освобождение от налогообложения средств, направляемых субъектами малого
предпринимательства на развитие собственного производства. Для этого необходимо
продолжить работу по совершенствованию существующего законодательного
регулирования налогообложения субъектов МП, направив ее в ближайшей перспективе
на решение следующих основных задач:
- предоставить право субъектам
Российской Федерации устанавливать налоговые льготы по единому налогу при
применении упрощенной системы налогообложения и по единому налогу на вмененный
доход;
- установить для индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возможности
замены уплаты единого налога оплатой стоимости патента на осуществление
соответствующего вида предпринимательской деятельности;
- установить для субъектов МП право на
переход к упрощенной системе
налогообложения при валовом доходе от реализации в течение 9 месяцев не
превышающем 30 млн. руб. (т.е. 40 млн. руб. в год);
- расширить перечень расходов, которые
учитываются при налогообложении малых предприятий, применяющих как общую, так и
упрощенную систему налогообложения, включив в них расходы, направляемые
налогоплательщиками на финансирование капитальных вложений производственного
назначения, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы, приобретение ценных бумаг и имущественных прав, судебные расходы, а
также расходы на лицензирование, сертификацию, аккредитацию, затраты на
оформление прав на интеллектуальную собственность, расходы на ведение
налогового учета и бухгалтерское обслуживание;
- устранить для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, обязанностей по ежеквартальной уплате авансовых платежей по
единому налогу и преставлению налоговых деклараций (уплата и декларация 1
раз в год по итогам финансового года);
- предоставить право субъектам предпринимательской
деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, изменять по
истечении налогового периода ранее выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов);
- установить принцип добровольности
перехода на уплату единого налога на вмененный доход);
- создание условий, для объективного и
взвешенного подхода при установлении субъектами
Российской Федерации значений корректирующего коэффициента К-2 для
использования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
- решение проблемы начисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, возникающей у крупных и средних организаций,
приобретающих товары (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства
для дальнейшей реализации (переработки, иной трансформации).
Также следует расширить содержащуюся в статье 346.27
Налогового кодекса Российской Федерации формулировку определения «розничная
торговля», включив в это понятие также торговлю или оказание услуг с
проведением расчетов по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в
банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц. Что касается
банковских карт, то этот вопрос решен с принятием ФЗ № 117 от 07.07.03 г.
Помимо этого надо изменить критерии перехода субъектов
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и общественного питания на уплату единого
налога на вмененный доход, отказаться от критерия в качестве площади торгового
зала (зала обслуживания), заменив его критерием по численности работающих (до
30 человек), который предусмотрен статьей 3 Федерального закона «О
государственной поддержке малого предпринимательств в Российской Федерации».
Что касается применения упрощенной
системы налогообложения, то подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового
кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что не вправе применять упрошенную систему налогообложения организации,
в которых доля непосредственного участия
других организаций составляет более 25 процентов. Вместе с тем в
настоящее время так и не разрешен до конца вопрос, что следует понимать под «долей непосредственного участия других организаций». Существует полная
неопределенность в толковании вышеназванного термина. Его пытаются по-разному
трактовать как налогоплательщики, полагая, что это доля в имуществе, уставном
(складочном) капитале или обязательственных правах, так и налоговые органы,
полагая, что это доля организаций в списке учредителей организации, или доля
уплаченных организациями членских взносов. Для ликвидации разночтений необходимо принять закон, предусматривающий
уточнение подпункта 14 пункта 3 статьи 346. 12 Налогового кодекса
Российской Федерации, прямо указывающее в
качестве ограничения на применение упрощенной системы на долю участия других
организаций в уставных или складочных капиталах налогоплательщиков,
превышающую 25 процентов.
В целях создания условий для развития малых
предприятий следует дополнить Налоговый
кодекс Российской Федерации новой статьей 18.1, устанавливающей особенности
налогообложения субъектов малого предпринимательства, согласно которой суммарное
налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства от всех видов налогов и
сборов (федеральных, региональных, местных) не может превышать установленной
доли (например, 15-20%) их валового годового дохода от реализации товаров,
работ, услуг.
В некоторой корректировке
нуждается Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт». В этом законе необходимо, в частности, предусмотреть норму о том, что
налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, освобождаются от обязанности применения контрольно-кассовой
техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием
платежных карт по данным видам деятельности, а также ряд других изменений и
дополнений.
Меры по завершению налоговой реформы в 2004-2005 годах
предполагают снижение ставки Единого социального налога (ЕСН) с 35,6% до 26%.
Таким образом, при доходах работника до 300 тыс. руб. в год работодатель по
регрессивной шкале будет платить в виде ЕСН 26% от этой суммы; при доходе до
600 тыс. руб. – 10%; свыше 600 тыс. – 2%. Вместе с тем, по словам А.Л. Кудрина, решение о введении ЕСН для предприятий,
использующих упрощенную систему налогообложения, пока не принято.
Поправки в Налоговый кодекс, касающиеся налога на прибыль,
предполагают расширить перечень расходов, относимых на себестоимость продукции.
Из-под налогообложения предполагается исключить расходы, произведенные за
рубежом и подтвержденные соответствующими документами; расходы на выпуск
рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о продукции компании. Также
предполагается вывести из-под налогообложения некоторые операции с ценными
бумагами и "устранить двойной счет" при слиянии и поглощении
компаний.
Помимо этого, Правительство предлагает изменить шкалу
взимания экспортных пошлин на нефть: при цене 18 долл. за баррель шкала
взимания пошлин меняться не будет. При цене 24 долл. за баррель дополнительные
изъятия составят 1 млрд долл., а при цене 27 долл. за
баррель – 2 млрд долл.
Кроме того, изменения коснутся налогообложения нефтяной
отрасли в части налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортных
пошлин. Изменение НДПИ на нефть вступит в силу с 1 января 2005 года, а
изменение шкалы экспортных пошлин – в текущем году. А.Л. Кудрин добавил, что повышение налоговой нагрузки на
нефтяные компании позволит частично компенсировать выпадающие доходы от
снижения ЕСН.
С 2005 года предлагается также проиндексировать акцизы на
подакцизные товары на уровень инфляции, при этом на табачные изделия индексация
будет несколько выше. Так, индексация ставки акциза на сигареты без фильтра
составит предположительно 16%, а ставка акциза на сигареты с фильтром
увеличится на 30%. В результате цена пачки сигарет в России со следующего года
вырастет в среднем на семь копеек. Общая индексация по другим товарным позициям
в среднем составит 7-9%.
А.Л. Кудрин также сообщил,
что Правительство Российской Федерации намерено с 2005 года увеличить
налогообложение дивидендов с 6% до 9% для снижения возможностей оптимизации
налогообложения. Он пояснил, что за прошлый год с дивидендов были уплачены
налоги физическими лицами по ставке 6% в объеме 20 млрд. рублей, а юридическими
лицами, которых значительно больше, – в объеме 4 млрд. рублей. По оценке
министра, перекос очевиден, так как ряд компаний, в которых крупные пакеты
принадлежат физическим лицам, назначают высокие дивиденды, поскольку уплачивать
налог с них выгоднее, чем выплачивать подоходный налог с заработной платы. По
словам А.Л. Кудрина, предложенные изменения
позволят сделать "равновыгодным" подоходный
налог и налогообложение дивидендов.
Кроме того, глава Минфина отметил, что Правительство
планирует заменить действующую систему оценки имущества граждан по системе БТИ
на так называемую "массовую оценку", которая в большей степени
приближена к рыночной стоимости. Переход на осуществление массовой оценки
приведет к тому, что данная оценка будет примерно на 30% ниже, чем оценка по
индивидуальной рыночной стоимости. Тем самым правительство намерено уйти от "двойных
стандартов" при налогообложении имущества граждан. Министр добавил, что у
граждан будет право уточнять налоговую базу оценки и в случае несогласия
опротестовывать ее. "Задачей является не просто увеличить налог на
имущество, а перейти к новой базе оценки. В дальнейшем сам рынок будет
способствовать увеличению налога", – сказал он.
Заключение
В ходе проведения теоретического
и методологического исследования были сделаны следующие выводы.
В настоящее время в Российской
Федерации проводится масштабная налоговая реформа.
Создание справедливой и
нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных
проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим
приоритетным направлениям:
·
реальное снижение налогового бремени на
добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих
негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры
реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;
·
выравнивание условий налогообложения, которое
может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций
в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;
·
упрощение налоговой системы, осуществляемое в
том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов.
В качестве способа реализации
поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах.
Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том,
что она носит постепенный характер.
Список
использованной литературы
1.
Брызгалин А.В. Налоговый
кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие
// Налоговый вестник. № 1. 2000. С.29-33
2.
Законодательство о налогах и сборах в схемах. – М.: ООО
КОНСЭКО ПРЕСС, 2004. – 800 с.
3.
Законодательство о налогах и сборах в схемах.
Экономическое досье. – М.: КОНСЭКО ПРЕСС, 2004.
4.
Налоговый кодекс
Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от
5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями 29 июля 2004 г.)
5.
Налоговый кодекс РФ. Общая часть (проект). Комментарии
С.Д. Шаталова. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.
6.
Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для
вузов. – М., 2003.
7.
Разгулин С.В.
Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой
реформы //Налоговый вестник. – 2002. – №6.
[1] Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое
законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. № 1. 2000.
С.29-33
[2] Налоговый
кодекс РФ. Общая часть (проект). Комментарии С.Д. Шаталова. М.: Международный
центр финансово-экономического развития, 1996. С.27