Содержание

Содержание...................................................................................................... 2

Введение............................................................................................................ 3

Документальное оформление загранкомандировок....................................... 4

Выдача валюты на загранкомандировку........................................................ 7

Порядок выдачи аванса в иностранной валюте.............................................. 7

Получение иностранной валюты со счета в банке.......................................... 8

Приобретение иностранной валюты при отсутствии валютного счета......... 9

Направление в командировку........................................................................ 12

Возвращение из командировки..................................................................... 14

Авансовый отчет............................................................................................. 16

Налогообложение командировочных расходов........................................... 18

Суточные........................................................................................................ 18

Расходы на проживание................................................................................. 21

Задача............................................................................................................. 22

Заключение..................................................................................................... 24

Список литературы........................................................................................ 25

Введение

С 1 января 2005 г. изменятся нормы суточных и компенсаций за наем жилья в загранкомандировках. Недавно новые размеры этих выплат утвердил Минфин России в Приказе от 2 августа 2004 г. N 64н. И сотрудники инспекций настаивают на том, чтобы организация учитывала обновленные нормы при расчете НДФЛ и единого социального налога.

Минфиновские нормы - не единственное нововведение, на которое следует обратить внимание фирме, командирующей своих сотрудников за границу. Дело в том, что с 18 июня 2004 г. стал иным порядок, в котором такие организации должны покупать иностранную валюту.

В общем, изменений много, и все они вызывают вопросы. Так, требования налоговиков в случае с нормами командировочных расходов далеко не бесспорны. Займемся этими проблемами, а заодно решим и давнишнюю задачу - какими документами оформляется загранкомандировка.

Документальное оформление загранкомандировок

Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Различия есть только в отношении командировочного удостоверения: при загранкомандировках оно заполняется, только если предстоит поездка в страны СНГ и в паспорте не делают никаких отметок о пересечении границы. Напомним, что документы, которые оформляются при командировках, утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Для удобства перечень документов, необходимых для оформления загранкомандировки, и особенности их заполнения мы привели в таблице.

Документы, оформляемые при загранкомандировках

Документ	Как заполнять
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а)	В документах указывают фамилии и инициалы командированных работников, их должности или специальности, а также цель, время и место поездки. Приказ заполняется на основании служебного задания
Командировочное удостоверение для поездок в страны СНГ (форма N Т-10)	Документ предназначен для того, чтобы удостоверить время пребывания в командировке
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)	В документе указываются цель, время и место поездки. Вернувшись из командировки, работник составляет отчет о выполнении задания и представляет его в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (если оно составляется) и авансовым отчетом
Авансовый отчет (форма N АО-1)	В течение трех дней после возращения из командировки работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. К документу прилагаются оправдательные документы - билеты, счета за проживание, ксерокопия загранпаспорта с отметкой о пересечении границы или командировочное удостоверение. Также лучше, если работник приложит различные проекты договоров, планы мероприятий, распорядок семинаров и т.д.

Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составленные на иностранном языке, должны быть дословно переведены на русский. Иначе организация просто не сможет списать эти затраты - этому воспротивятся налоговые органы. Аргументируют они подобный запрет следующим образом. Инспектору из документов должно быть понятно, что расходы экономически оправданны. А значит, у проверяющих должна быть возможность прочесть бумаги на родном языке.

Кроме того, согласно ст.252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть подтверждены документами, составленными в соответствии с российским законодательством. А в ст.16 Закона РСФСР от 25 октября 1991 г. N 1807-1 прямо говорится: на территории России официальное делопроизводство ведется только на русском языке.

Отметим, что переводить иностранные документы требует и п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В общем, перевод документов на русский язык - процедура обязательная. Впрочем, средства, потраченные на перевод, можно исключить из налогооблагаемого дохода фирмы. Ведь они являются экономически оправданными затратами, так как непосредственно связаны с требованием законодательства.

Так, если организация заключила договор на оказание переводческих услуг с индивидуальным предпринимателем, затраты уменьшают налогооблагаемый доход на основании пп.41 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Если же документы перевела сторонняя организация, то израсходованные суммы включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Перевести документы на русский язык может и специалист, состоящий в штате организации. Тогда при расчете налога на прибыль его заработная плата учитывается на основании ст.255 Налогового кодекса РФ. Однако переводчик есть далеко не во всех фирмах. Между тем многие работники, которых направляют за границу, знают иностранные языки и могут сами перевести текст счета или билета. Можно ли учесть расходы, подтвержденные такими бумагами? С этим вопросом мы обратились в налоговую службу. Сотрудники этого ведомства ответили, что у проверяющих вполне могут возникнуть сомнения по поводу затрат, если над оправдательными документами работал сотрудник, не являющийся профессиональным переводчиком.

Поэтому на практике многие фирмы, чтобы избежать лишних вопросов проверяющих, все же обращаются за переводом на сторону.

Выдача валюты на загранкомандировку

С 18 июня 2004 г. порядок возмещения расходов работника при загранкомандировках упростился. Дело в том, что в этот день вступил в силу Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". В связи с этим было отменено Положение Банка России от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Напомним: раньше покупать наличную валюту фирмам запрещал п.2.1 Положения N 62. И предприятие не могло отправить в обменный пункт работника, так как тот лишь выступает как представитель фирмы. Но в связи с отменой Положения N 62 законодательство больше не запрещает организациям покупать наличную иностранную валюту в обменных пунктах.

Порядок выдачи аванса в иностранной валюте

Если сотрудник направляется в загранкомандировку, ему выдается аванс в иностранной валюте на текущие расходы. Бухгалтер рассчитывает сумму аванса на основании приказа, устанавливающего порядок возмещения затрат на служебные командировки.

Аванс может быть выдан путем:

- снятия наличной иностранной валюты с валютного счета организации. Это может быть валюта страны командирования либо другая, отличная от нее;

- приобретения дорожного или банковского чека в иностранной валюте.

Как правило, аванс выдается сотруднику в свободно конвертируемой валюте (долларах, евро и др.). Если нормы командировочных расходов установлены в национальной неконвертируемой иностранной валюте, организация может выдать сотруднику аванс в любой свободно конвертируемой валюте. Пересчет неконвертируемой валюты в свободно конвертируемую производится через рубли по курсу Банка России.

А что делать, если национальная валюта другой страны не конвертируется Банком России? Тогда для пересчета расходов можно воспользоваться справочным курсом иностранных валют, не котируемых Банком России, или так называемым кросс-курсом. Информацию об этом можно получить в валютном отделе обслуживающего банка.

Для выдачи аванса организация должна получить валюту со своего текущего валютного счета, открытого в уполномоченном банке. При отсутствии такового она покупает валюту. Рассмотрим оба случая.

Получение иностранной валюты со счета в банке

Порядок приобретения и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов регламентируется Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (далее - Положение N 62).

Для получения наличной валюты или покупки дорожных чеков организация должна представить в уполномоченный банк:

- заявку и ее копию;

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а);

- приказ, устанавливающий общий порядок организации деловых поездок работников за пределы России и возмещения им затрат на служебную командировку, в котором определены нормы суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц).

Копию заявки с отметкой о дате приема оригинала банк возвращает организации.

После представления заявки, но не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых работников в служебную командировку за пределы России уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты либо дорожные чеки.

Одновременно выдается справка по форме N 0406007 на имя командируемого работника. Справка является основанием для вывоза физическим лицом (резидентом и нерезидентом) платежных документов: дорожных чеков, именных чеков и денежных аккредитивов. Разъяснения по этому поводу даны в Письме ГТК России от 28.03.2003 N 01-06/13396.

Напомним, что ранее такая справка выдавалась банком и для вывоза наличной валюты. Но с вступлением в действие Федерального закона от 27.02.2003 N 28-ФЗ порядок изменился. С 14 марта 2003 г. физические лица (резиденты и нерезиденты) могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей 10 000 долл. США. Без декларирования на таможне из России разрешено вывозить не более 3000 долл. США.

Справка по форме N 0406007 является бланком строгой отчетности. Поэтому до отъезда работника в командировку полученные справки должны храниться в кассе организации и учитываться в Журнале учета Справок по форме N 0406007 в порядке и по форме, приведенной в Приложении N 3 к Положению N 62. Журнал должен вести кассир организации.

Валютные средства могут быть переведены уполномоченным банком непосредственно в страну командирования. Для этого оформляется заявка на перевод средств в иностранной валюте за пределы России на счет командируемого лица, открытый в банке - нерезиденте России.

Приобретение иностранной валюты при отсутствии валютного счета

Если организация не имеет иностранной валюты, для оплаты командировочных расходов работнику она может купить ее в безналичном порядке в уполномоченном банке. Обратите внимание: покупка наличной валюты для оплаты командировочных расходов, например через обменные пункты, запрещена (п.2.1 Положения N 62). Этот запрет распространяется на всех подотчетных лиц организации, в том числе на кассира и на подотчетное лицо, получившее аванс на командировочные расходы.

За нарушение этого порядка организации грозит штраф (п.4 ст.15.25 КоАП РФ):

- организации - от 40 000 до 50 000 руб. (400 - 500 МРОТ);

- ее должностным лицам - от 5000 до 10 000 руб. (50 - 100 МРОТ).

Кроме того, в обменных пунктах запрещена покупка или продажа наличной иностранной валюты от имени либо по поручению организаций (резидентов и нерезидентов). Об этом гласит п.1.33 Инструкции Банка России от 27.02.1995 N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками" (в ред. от 28.09.1999). Поэтому в рассматриваемой ситуации, даже если командированный работник представит справку об обмене рублей на иностранную валюту, выданную пунктом обмена валюты, она не может служить первичным учетным документом для отражения валютной суммы на счетах бухучета организации.

Чтобы приобрести иностранную валюту, организация должна представить в банк платежное поручение по форме, утвержденной Указанием Банка России от 03.03.2003 N 1256-У. В поле "Назначение платежа" нужно указать информацию, необходимую для идентификации платежа, а именно: "Приобретение валюты для оплаты командировочных расходов" (п.2.2 Положения N 62) со ссылкой на курс банка и указанием на то, что данная операция НДС не облагается.

Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет на основании Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. Валюта, не использованная в течение указанного срока, подлежит обратной продаже.

Допустим, командированному за рубеж работнику выдан аванс не в валюте страны направления в командировку, а в другой конвертируемой валюте. Тогда для определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов производится пересчет выданной валюты в российские рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а из рублевого эквивалента в валюту страны убывания.

Задолженность работника по выданной ему под отчет иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте за период со дня выдачи аванса до дня утверждения авансового отчета командированного работника могут возникать курсовые разницы. Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Согласно этому документу датой совершения кассовых операций в иностранной валюте считается дата оприходования денежных знаков в кассу организации или дата их выдачи из кассы организации.

Направление в командировку

Итак, чтобы направить работника в командировку за пределы России, нужно оформить следующий пакет документов:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а);

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а);

- командировочное удостоверение (форма Т-10) - только при поездках в страны СНГ.

Перечисленные унифицированные формы первичной учетной документации утверждены Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26.

В приказе следует указать фамилию, имя и отчество сотрудника, страну командирования, планируемый срок командировки, ее цель. В зависимости от цели расходы на командировку впоследствии могут быть включены в состав прочих расходов (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Если целью командировки было приобретение имущества (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов), расходы относятся на увеличение стоимости приобретенного имущества (п.1 ст.254, п.1 ст.257 НК РФ).

В последнее время широко распространена практика использования многими компаниями услуг специализированных агентств по работе с корпоративными клиентами. Такие агентства организуют деловые поездки персонала организаций. Это позволяет организациям существенно экономить как на "дорожных" расходах, так и на расходах на проживание. Ведь агентства зачастую предоставляют своим клиентам скидки при выборе квоты на определенное количество авиабилетов или суток проживания в гостинице, установленные в трехстороннем корпоративном договоре. Кроме того, они обеспечивают оперативное бронирование гостиниц и визовую поддержку.

Учитывая такие новые формы организации деловых поездок за рубеж, правильное составление внутренних организационно-распорядительных документов приобретает особую актуальность. Поэтому компании целесообразно утвердить, например, такой внутренний документ, как "Порядок организации деловых поездок работников за пределы России и возмещения им затрат на служебную командировку". В нем следует отразить, что для оптимизации расходов по загранкомандировкам компания пользуется полным спектром услуг специализированного агентства. Например, таких как:

- бронирование и выписка авиабилетов;

- бронирование гостиниц, расположенных в наиболее удобном месте от офиса компании партнера, наличие конференц-зала, возможность пользования факсом, Интернетом и пр.;

- визовая поддержка;

- страховые услуги (в некоторых случаях выездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки);

- транспортный сервис - аренда машин.

В этом документе необходимо также предусмотреть порядок выбора мест повышенной комфортности в зависимости от статуса командированного работника путем установления лимита на класс обслуживания. Например, при перелетах на авиарейсах продолжительностью полетов до четырех часов менеджеры среднего звена должны пользоваться только эконом-классом, а при превышении установленного лимита - бизнес-классом.

Возвращение из командировки

По возвращении из командировки работник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет по форме АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. К нему нужно приложить оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Как правило, при командировках в страны дальнего зарубежья (включая прибалтийские государства - бывшие республики СССР) командировочное удостоверение не оформляется. Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте на контрольно-пропускных пунктах при пересечении границы. Поэтому для подтверждения времени пребывания в командировке работник должен представить в бухгалтерию ксерокопию загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы. Иначе бухгалтер организации не сможет правильно рассчитать ему размер суточных.

Приложенные к авансовым отчетам оправдательные документы, например счета отелей, обычно составляются на языке той страны, в которую ездил сотрудник, или на английском языке. На территории России официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Это установлено п.1 ст.16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации". Таким образом, организации для признания в целях налогообложения прибыли расходов на командировки потребуется построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке. Кстати, это же требование содержится в последнем абзаце п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В качестве подтверждающих документов при оказании услуг специализированным агентством могут выступать:

- договор, в котором приведен полный перечень оказываемых услуг;

- акт приемки оказанных услуг по этому договору;

- платежное поручение с отметкой банка об оплате оказанных услуг;

- копии первичных документов (счета, квитанции сборов, билеты, чеки и т.п.), связанных с осуществлением специализированным агентством услуг, предусмотренных договором.

Обязанность предоставления организации копий первичных документов необходимо предусмотреть в условиях такого договора. Данная позиция подтверждается, например, Письмом Управления МНС России по г. Москве от 15.10.2001 N 03-12/47198.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций.

Таким локальным нормативным актом организации может быть приказ, определяющий общий порядок организации деловых поездок работников за пределы России и возмещения им затрат на эти цели. В приказе могут быть установлены нормы суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц).

Авансовый отчет

Как мы уже сказали, после возвращения из загранкомандировки сотрудник в течение 10 календарных дней должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет по форме АО-1. Авансовый отчет является основным документом, на основании которого производится списание задолженности с подотчетного лица. В нем командированный работник должен отразить произведенные расходы в рублях и иностранной валюте.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается руководителем организации.

Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

Окончательный расчет с сотрудником производится после утверждения и обработки авансового отчета.

Для целей налогообложения прибыли расходы на командировки признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Это расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, наем жилого помещения (в том числе дополнительные услуги гостиниц), суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Кроме того, сюда же относятся оформление и выдача виз, паспортов, оплата консульских сборов и другие расходы, связанные с загранкомандировкой.

Напомним, что при оплате счета гостиницы не подлежат возмещению расходы на обслуживание в барах, ресторанах, номере гостиницы, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами, на выплату суточных или полевого довольствия свыше норм, утвержденных Правительством РФ.

Порядок выплаты суточных определен Письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ. Они выплачиваются по норме в иностранной валюте за каждый день пребывания в командировке. При этом день пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию оплачивается по норме в рублях. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то день выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) оплачивается по норме, установленной для страны, в которую он направляется.

Нормы расходов на выплату суточных установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828). Расходы на оплату суточных сверх установленных норм не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.38 ст.270 НК РФ).

Что касается ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то сумма суточных сверх установленной нормы у организаций, формирующих базу по налогу на прибыль, не должна облагаться ими. Дело в том, что эта сумма не относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Соответственно, вступает в силу п.3 ст.236 НК РФ, освобождающий от налогообложения выплаты, не включаемые в расходы для целей налогообложения. Те организации, которые не формируют базу по налогу на прибыль, например, использующие УСНО или переведенные на уплату ЕНВД, на сумму суточных сверх установленных норм должны начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Так как на указанные организации норма п.3 ст.236 не распространяется.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует руководствоваться положениями п.3 ст.217 Налогового кодекса. Дело в том, что согласно этой статье от налога на доходы физических лиц освобождаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Таким законодательным актом является Трудовой кодекс РФ. Статья 168 ТК РФ гласит, что порядок, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Следовательно, суточные в пределах норм, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Налогообложение командировочных расходов

Как мы уже сказали, совсем недавно Минфин России выпустил новые нормы суточных и расходов на проживание для зарубежных командировок (Приказ от 2 августа 2004 г. N 64н). Они начнут действовать с 1 января 2005 г.

Для чего же нужны новые нормы суточных и расходов на проживание? Прежде всего, организация не может компенсировать работнику командировочные расходы в размерах, которые ниже указанных норм. Это следует из ст.168 Трудового кодекса РФ, где говорится, что фирма не вправе выплатить работнику меньше, чем предусмотрено Правительством РФ. А Правительство РФ Постановлением от 1 декабря 1993 г. N 1261 уполномочило разрабатывать и вносить изменения в нормы суточных и расходов по найму помещения Минфин России. Таким образом, при выплате командировочных расходов организация должна руководствоваться со следующего года новыми нормами, разработанными финансовым ведомством.

Кроме того, в налоговой службе считают, что новые нормы нужно применять при расчете НДФЛ и единого социального налога.

А вот при расчете налога на прибыль они не учитываются. Дело в том, что нормы для этого налога утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. И данный документ по-прежнему действует.

Теперь рассмотрим подробнее, как платить налог на прибыль, НДФЛ и единый социальный налог с суточных и расходов на проживание при загранкомандировках.

Суточные

Рассмотрим по порядку, как платить налоги с суточных.

Налог на прибыль. Суточные, превышающие установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемый доход фирмы. Такое правило прописано в п.38 ст.270 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, данные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 (далее - Постановление N 93).

И, как нам удалось узнать в налоговой службе, появление новых норм по налогу на прибыль в 2005 г. не планируется. Поэтому фирмам нужно будет руководствоваться при расчете налога на прибыль именно этим документом.

В отличие от налогового учета, суточные в бухучете включаются в состав расходов полностью. Поэтому если предприятие выплатило сотруднику суточные, которые превышают нормы, указанные в Постановлении N 93, то возникнет постоянное налоговое обязательство (п.7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Оно будет отражено в учете следующей записью:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативным суточным.

Налог на доходы физических лиц. Суточные не облагаются налогом на доходы физических лиц только в пределах норм, установленных законодательством (п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ). При этом ссылка на конкретные нормы законодательства в Кодексе отсутствует.

Налоговые органы считают, что нормы суточных для указанных налогов с 1 января 2005 г. нужно брать из Приказа Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н. Впрочем, чиновники и раньше настаивали, чтобы организации руководствовались именно нормами финансового ведомства. Об этом свидетельствует Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127.

Однако с такой позицией можно поспорить. Ведь на данный момент из "законодательства", которое устанавливает нормы суточных, есть только Трудовой кодекс. И в ст.168 этого документа сказано, что размер суточных не может быть меньше того, что установлен Правительством РФ для бюджетных организаций. А максимальный размер возмещения не ограничен. Поэтому организация сама устанавливает нормы суточных в трудовом или коллективном договоре.

Получается, что трудовое законодательство позволяет возместить работнику любую сумму. Главное - прописать это в трудовом или коллективном договоре. И платить НДФЛ или единый социальный налог не нужно. Однако с такой точкой зрения вряд ли согласятся налоговики, и ее придется отстаивать в суде.

Единый социальный налог. Согласно ст.238 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом суточные в пределах норм. При этом налоговики считают, что следует руководствоваться минфиновскими нормами. Конечно, с чиновниками можно не согласиться, так как Трудовой кодекс РФ позволяет организациям устанавливать суточные в любом размере. И поэтому фирма вправе не платить ЕСН с суточных, превышающих нормы финансового ведомства.

Но заметим, что в этом году у организаций есть еще одно основание не платить ЕСН со сверхнормативных суточных.

Дело в том, что сейчас нормы суточных, установленные Правительством РФ для налога на прибыль, и нормы, утвержденные Минфином России, практически не отличаются друг от друга. Не совпадают только нормы для Афганистана.

Таким образом, суточные в пределах норм не облагаются ЕСН на основании ст.238 Налогового кодекса РФ. А с сумм, превышающих нормы, не надо платить налог, так как они не уменьшают налогооблагаемый доход фирмы (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Однако со следующего года нормы Минфина и Правительства РФ совпадать не будут. Поэтому тем фирмам, которые не захотят спорить с чиновниками, придется с суточных платить ЕСН в том случае, если минфиновские нормы будут меньше норм, утвержденных для налога на прибыль (например, по командировкам в Японию и Китай). При этом налогом облагается сумма превышения норм Правительства РФ над нормами суточных, утвержденными Минфином России.

Расходы на проживание

Налог на прибыль. Расходы на проживание полностью уменьшают налогооблагаемый доход организации. Об этом сказано в пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. При условии, правда, что работник представил счет из гостиницы. Если же расходы на проживание не подтверждены документами, то уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход фирма не сможет. Это следует из ст.252 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог. ЕСН с расходов на проживание платить не нужно. Налоговый кодекс РФ позволяет их не включать в налоговую базу в полном размере (пп.2 п.1 ст.238). И даже если у организации нет оправдательных документов, платить ЕСН не нужно, так как в этом случае расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц. Расходы по найму жилого помещения исключаются из налогооблагаемой базы по НДФЛ. Об этом говорится в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ. Но аналогично ЕСН это правило действует в том случае, если работник представил счет из гостиницы. Если же оправдательные документы отсутствуют, то расходы, превышающие установленные законодательством нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника.

Здесь возникает та же проблема, что и с суточными: налоговики считают, что расходы на проживание не облагаются НДФЛ лишь в пределах норм, предусмотренных минфиновским Приказом. Однако организация может с этим не согласиться. Аргументы тут также аналогичны: ст.168 Трудового кодекса РФ позволяет фирмам самостоятельно устанавливать нормы командировочных расходов. Поэтому с расходов на проживание по нормам, предусмотренным трудовым или коллективным договором, платить НДФЛ не нужно. Но, конечно, такую позицию фирме придется отстаивать в суде.

Задача

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки валюты	340 000	57	51
Переведена на депозитный счет резервируемая сумма	600 000	55-3	51
Уполномоченным банком приобретена валюта на ММВБ 10 000 долл. x 33,80 руб.	338 000	76	57
Зачислена на специальный транзитный валютный счет приобретенная валюта 10 000 долл. x 33,50 руб.	335 000	52-1-3	76
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее покупки 10 000 долл. (33,50 руб. - 33,80 руб.)	3 000	91-2	76
Контрактная стоимость товара на дату перехода права собственности 10 000 х 33,52 руб.	335 200	41	60
Со специального транзитного валютного счета произведена оплата иностранному поставщику 10 000 долл. x 33,55 руб.	335 500	60	52-1-3
Счет транспортной организации 1 000 х 33,55 руб.	33 550	44.12	76
Оплачен счет транспортной организации 1 000 х 33,57 руб.	33 570	76	52.1
Отражена курсовая разница: - по покупке товара - по транспортировке	300 20	91.2 91.2	60 76
Начислена таможенная пошлина	33 520	44.11	68
Перечислена таможенная пошлина	33 520	68	51
Начислен НДС – 18%	60 336	44.11	68
Перечислен НДС	60 336	68	51

Заключение

          Проверка правильности расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте включает в себя:

·        Проверку соблюдения бухгалтерского законодательства (правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, соблюдение сроков отчета по командировкам, правильное отражение курсовых разниц и т.д.)

·        Проверку соблюдения налогового законодательства (правильность начисления налогов на сверхнормативные суточные, на проживание, не подтвержденное документально, на правильность оформления документов, по которым суммы приняты в расходы при расчете налога на прибыль, правильность оформления документов, по которым принят к зачету налог на добавленную стоимость и т.д.)

·        Проверку соблюдения валютного законодательства (правильное определение даты покупки иностранной валюты и ее обязательной сдачи, правильное определение момента операции и соответствие изменяющемуся законодательству и т.д.

Список литературы

1.     Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"

2.     Инструкция от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

3.     Карсетская Е. «Предъявите паспорт…внешнеэкономической сделки»/Новая бухгалтерия, №9, 2004.

4.     Положение ЦБ РФ от 25.06.1997 N 62.

5.     Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций".

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, №44н.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001, №26н (в ред. от 18.05.2002).

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, №33н (в ред. от 30.03.2001).

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000, №91н.

10.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000, №2н.

11.                  Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У.

12.                  Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".