1. Практическая ситуация

1.1 Общий порядок учета иностранной валюты

Операции по покупке иностранной валюты оформляются, как правило, договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени уполномоченного банка, но за счет покупателя. Основанием для приобретения валюты является поручение на покупку иностранной валюты, представляемое клиентом в уполномоченный банк и содержащее:

- код и наименование операции, для которой приобретается валюта;

- наименование, дату и номер документов, обосновывающих приобретение валюты (паспорт импортной сделки и др.);

- распоряжение организации о зачислении купленной валюты на ее специальный транзитный валютный счет в уполномоченном банке;

- отметку уполномоченного банка об обоснованности покупки валюты.

Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет, с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет).

Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути, о чем делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с ч.3 ст.11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (вступает в силу с 15.06.2004) организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100% переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.

Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,

К-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т.е:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.,

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку (п.п.11 и 12 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У). В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Аудируемому лицу следует придерживаться порядка учета указанного выше.

1.2 Учет покупки иностранной валюты для оплаты импортных товаров

Если импортируемые товары были уже ввезены на российскую территорию, то организация обязана вместе с поручением на покупку иностранной валюты представить в уполномоченный банк копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей факт импорта. В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь без оформления ГТД в уполномоченный банк представляется копия иного документа, подтверждающего их получение (накладной, складского свидетельства и т.п.).

Приобретая иностранную валюту для осуществления полной или частичной предоплаты (т.е. до ввоза товаров на территорию Российской Федерации), организация обязана, помимо перечисления рублей на покупку иностранной валюты, открыть еще в этом же уполномоченном банке депозитный счет и внести на него 20% от суммы переводимых средств. При этом организация может заключить с уполномоченным банком как единый договор банковского вклада, обеспечивающий несколько операций по покупке иностранной валюты, так и отдельные договоры банковских вкладов, позволяющие осуществлять разовые покупки.

Требование об открытии депозитных счетов не распространяется на организации, импортирующие товары по договорам, цена которых не превышает сумму, эквивалентную 10 тыс. долл. США, а также на государственные унитарные предприятия.

Импортер вместе с поручением на покупку иностранной валюты может представить уполномоченному банку заверенную нотариально или им самим копию одного из следующих документов:

- поручения на открытие банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

- гарантии иностранного банка в том, что обязательства по поставке импортного товара будут выполнены или будет возвращен уплаченный поставщику аванс (предоплата);

- договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной в оплату за импортные товары (риска неполучения оплаченных импортных товаров); договор должен быть заключен со страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, которая предусматривает страхование финансовых рисков и экспортных кредитов;

- векселя, выданного нерезидентом-контрагентом в пользу импортера и авалированного иностранным банком;

- специального разрешения территориального учреждения ЦБ РФ.

Гарантия и аваль векселя должны быть выданы иностранным банком, который соответствует критериям, перечисленным в Указании N 1223-У. Исполняющим и подтверждающим банком по аккредитивам должен выступать российский банк, имеющий генеральную лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, либо иностранный банк, соответствующий установленным критериям.

Факт внесения необходимой суммы на депозитный счет сопровождается записью:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. 3 "Депозитные счета",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

резервируемая сумма переведена на депозитный счет.

Порядок начисления и выплаты процентов за пользование депозитом определяется соглашением сторон по договору банковского вклада.

Условиями возврата депозитного вклада являются:

- представление в уполномоченный банк заверенной нотариально или самой организацией копии ГТД, а в случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь - копий документов, подтверждающих их получение (накладных, складских свидетельств и т.п.);

- возврат контрагентом-нерезидентом суммы платежей по импортному контракту;

- осуществление организацией обратной продажи купленной иностранной валюты;

- представление организацией документов, подтверждающих право на уменьшение суммы депозитного вклада;

- представление организацией документов уполномоченных органов, подтверждающих факт уничтожения, утери или недостачи импортируемых товаров;

- представление организацией решения суда или иного государственного органа о признании контрагента-нерезидента банкротом;

- представления организацией решения суда, обязывающего контрагента-нерезидента исполнить обязательства по импортному контракту, либо решения суда, подтверждающего прекращение данных обязательств без исполнения;

- представление организацией документов, подтверждающих уплату ею штрафа за невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию Российской Федерации импортируемых товаров либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств.

Возврат уполномоченным банком депозитного вклада осуществляется в сумме, не превышающей сумму, указанную в копиях перечисленных документов. Указанная операция сопровождается записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. 3 "Депозитные счета"

сумма возвращенного вклада зачислена на расчетный счет.

При частичном исполнении обязательств по поставке товаров (частичном возврате переведенной иностранной валюты) производится пропорциональный возврат депозитного вклада.

Порядок учета расходов по покупке иностранной валюты для указанной цели зависит от времени их возникновения.

Расходы, возникающие до принятия к бухгалтерскому учету импортных товаров, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретения указанных ценностей (п.6 ПБУ 5/01, п.8 ПБУ 6/01). При этом суммы понесенных затрат первоначально должны признаваться как дебиторская задолженность, о чем делается запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы по покупке иностранной валюты, возникшие до принятия к учету импортных товаров.

После того как импортные товары будут приняты к учету, расходы по покупке иностранной валюты сформируют их фактическую себестоимость, т.е.:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" расходы по покупке иностранной валюты включены в фактическую себестоимость принятых к учету импортных товаров.

Если расходы по покупке иностранной валюты возникают после принятия к бухгалтерскому учету импортных товаров, то их признание производится в общем порядке - с отнесением на операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99), что сопровождается записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы по покупке иностранной валюты, возникшие после принятия к учету импортных товаров.

1.3 Учет покупки иностранной валюты для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, передаваемых результатов интеллектуальной деятельности

Затраты, обусловленные приобретением иностранной валюты для оплаты импортируемых работ и услуг, должны приниматься к бухгалтерскому учету в качестве операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), о чем делается следующая запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы по покупке иностранной валюты с целью оплаты приобретаемых работ и услуг.

Если иностранная валюта приобретается с целью оплаты передаваемых результатов интеллектуальной деятельности, то указанные затраты должны признаваться таким же образом, как и при импорте товаров, - включаться в первоначальную стоимость нематериальных активов либо относиться на операционные расходы (п.6 ПБУ 14/2000, п.11 ПБУ 10/99).

1.4 Учет покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов

Приобретение иностранной валюты с целью направления работников организации в служебные командировки за пределы Российской Федерации, помимо поручения на покупку валюты, производится на основании следующих документов (Положение ЦБ РФ от 25.06.1997 N 62):

- заявки на получение иностранной валюты;

- приказа о направлении работника в командировку;

- приказа о норме суточных расходов.

Затраты по покупке иностранной валюты в данном случае признаются операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Приобретенную валюту уполномоченный банк выдает вместе со справкой о покупке (ф. 0406007), выписанной на имя каждого командируемого работника или на имя старшего группы. При этом производится запись:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет"

наличная иностранная валюта поступила в кассу.

По поручению организации уполномоченный банк может перевести приобретенную валюту в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования. Эта операция обусловит следующую запись:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет" валюта переведена для финансирования командировочных расходов.

1.5 Изменения валютного законодательства

Как известно, 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Статья 20 этого Закона посвящена паспорту внешнеэкономической сделки.

Следует отметить, что ранее действовавший Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" не содержал таких норм. Однако это не означает, что "паспорт сделки" - новое понятие для российского законодательства.

Просто ранее вопросы, связанные с применением паспорта сделки, регулировались инструкциями Центрального банка РФ, в частности Инструкцией ЦБ РФ и ГТК России  от 13.10.1999 N 86-И/01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" и Инструкцией ЦБ РФ и ГТК России  от 04.10.2000 N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров". В настоящее время эти Инструкции утратили силу.

Итак, в соответствии со ст.20 Закона N 173-ФЗ паспорт сделки в первую очередь является документом валютного контроля.

Законодательно закреплено, что паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

ЦБ РФ установил единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, для чего принял два новых документа:

- Инструкцию от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И);

- Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" (далее - Положение N 258-П).

Оба документа вступили в силу 18 июня 2004 г.

Рассмотрим, что нового принесли эти нормативные акты для организаций, осуществляющих валютные операции.

Прежде всего отметим, что теперь, если сумма внешнеторгового контракта невелика, а именно не превышает в эквиваленте 5000 долларов на дату заключения контракта, валютный контроль по таким сделкам не осуществляется и соответственно подтверждающие документы в уполномоченный банк не представляются (п.1.2 Положения N 258-П и п.3.2 Инструкции N 117-И). То есть паспорт сделки нужно оформлять, только если сумма контракта больше 5000 долларов.

Порядку оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки посвящена гл.3 Инструкции N 117-И.

В отличие от ранее действовавшего порядка, предусматривавшего различные формы паспорта сделки для экспортных и импортных операций, в настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Эта форма приведена в Приложении 4 к Инструкции N 117-И.

Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа) (Приложение 4 к Инструкции N 117-И).

Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом  и нерезидентом  в случаях:

- если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;

- если платежи и зачисление валюты производятся через счета в иностранном банке в случаях, установленных валютным законодательством РФ или актами органов валютного регулирования, к которым относятся Правительство РФ и ЦБ РФ;

- в иных случаях - на основании разрешений, выданных ЦБ РФ.

Такие расчеты должны производиться:

- при экспорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;

- при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;

- при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях РФ иностранным лицам;

- при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц.

В этих случаях резидент по каждому контракту или кредитному договору оформляет один паспорт сделки.

Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы:

а) два экземпляра паспорта сделки, заполненного в соответствии с Приложением 4 к Инструкции N 117-И.

Если паспорт сделки оформляется организацией, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, а в случае отсутствия в штате главного бухгалтера паспорт сделки подписывается одним лицом, наделенным правом первой подписи. Кроме того, паспорт сделки необходимо заверить печатью;

б) внешнеторговый контракт или кредитный договор;

в) разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), если такое разрешение необходимо для совершения внешнеторговой сделки;

г) разрешение на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ (Резиденты - юридические лица вправе без ограничений открывать счета в иностранных банках только с 19 июня 2005 г. До этого момента им следует руководствоваться Положением ЦБ РФ от 28.04.2004 N 256-П "О временном порядке выдачи Банком России юридическим лицам - резидентам, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в банках за пределами Российской Федерации".);

д) иные документы из числа указанных в п.4 ст.23 Закона N 173-ФЗ, необходимые для оформления паспорта сделки. Отметим, что по этому пункту могут быть затребованы следующие документы:

- документы, удостоверяющие личность физического лица;

- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- документ о государственной регистрации юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- другие документы.

После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями (п.3.10 Инструкции N 117-И).

Если все документы оформлены правильно, оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, после чего один из экземпляров паспорта сделки возвращается резиденту.

Однако банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:

- данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;

- паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований;

При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.

Обратим внимание на следующий момент. Иногда возникают случаи, когда в контракт в ходе его исполнения вносятся изменения или дополнения. Если такие изменения или дополнения затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.

Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:

- два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;

- документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);

- иные документы, указанные в п.4 ст.23 Закона N 173-ФЗ, необходимые для переоформления паспорта сделки;

- разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.

Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Инструкцией N 117-И также определены случаи, когда банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:

- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т.е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;

- по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);

- в иных случаях.

Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными п.п.4.1 - 4.3 Инструкции N 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.

Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции. Такие документы оформляются согласно Положению N 258-П.

В уполномоченный банк необходимо представлять документы, подтверждающие факт экспорта (импорта) товаров, работ, услуг, например ГТД.

Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах. При этом справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными в Приложении 1 к Положению N 258-П.

Срок представления таких документов и справки - до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ГТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).

При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.

Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов - 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.

Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.

В справке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.

Справка должна быть заполнена в соответствии с формой, установленной в Приложении 2 к Положению N 258-П.

Срок представления вышеуказанной справки - 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.

Далее банк производит проверку информации, указанной в представляемых справках.

Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.

В том случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.

Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.

Следует учитывать, что помимо вышеперечисленных документов банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.

В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:

- представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований, установленных Положением N 258-П;

- информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;

- документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Срок возврата - 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.

В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.

Положением N 258-П ЦБ РФ разрешил представлять справки не только на бумажных носителях, но и в электронном виде.

Если справки представляются на бумажных носителях, они должны быть надлежаще заверены в порядке, аналогичном заверению паспорта сделки.

А в случае представления резидентом в банк справок в электронном виде между банком и резидентом устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования. Предприятию следует иметь в виду, что некоторые документы или части документов вступают в силу не одновременно, а значит нужно обратить особое внимание на дату совершения сделки и правильно определить какие именно положения действуют в этот момент.

2. Задача

          Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте", Кредит 90.1 – 270 900 руб. (9 000 х 30,1) – отражена контрактная стоимость;

Дебет 90.2, Кредит 20 – 100 000 руб. – списана себестоимость.

Дебет 44.11, Кредит 76 – 40 000 руб. – расходы на продажу в рублях.

Дебет 44.12, Кредит 76 – 30 000 руб. (1000 х 30) – расходы на продажу в иностранной валюте.

Дебет 90.2, Кредит 44.11 – 40 000 руб. – списаны расходы на продажу в рублях.

Дебет 90.2, Кредит 44.12 – 30 000 руб. – списаны расходы на продажу в иностранной валюте.

Дебет 52-1, Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте" – 273 150 руб. (9 000 х 30,35) - экспортная валютная выручка зачислена на транзитный валютный счет организации;

Дебет 6262, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте" , Кредит 91.1 – 2 250 руб. – отражена положительная курсовая разница.

Дебет 57, Кредит 52-1 – 68 400 руб. (9 000 х 0,25 х 30,4) - сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, депонирована на специальном лицевом счете уполномоченного банка;

Дебет 52-2, Кредит 52-1 – 205 537,5 руб. ((9 000 - 2250) х 30,45) - оставшаяся часть экспортной валютной выручки зачислена на текущий валютный счет организации;

Дебет 51, Кредит 57 – 68 512,5 руб. (2250 х 30,45) - рублевый эквивалент проданной части экспортной валютной выручки зачислен на расчетный счет организации.

На счете 52-1 вследствие повышения валютного курса возникла положительная курсовая разница, поэтому в бухгалтерском учете организации  должна сделана запись:

Дебет 57, Кредит 91-1 - 900 руб. (9 000 х (30,45 – 30,35)).

За проведение операций, связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, уполномоченный банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с п.9 Инструкции N 7 не должно превышать 1,3% суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. В нашем случае – 1,3%.

Дебет 91-2, Кредит 57 – 890,66 руб.

Заключение

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой иностранной валюты – это один из важнейших разделов аудита организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. На данном этапе развития экономики законодательство опять усложнило жизнь бухгалтерам и руководителям таких фирм. Особое внимание следует уделить следующим положениям, указанным ниже.

Обязательная продажа части выручки в перечисленных иностранных валютах производится через транзитный валютный счет резидента, открываемый ему одновременно с открытием текущего валютного счета: каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, за исключением клиринговых, должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет резидента зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в его пользу, за исключением зачисляемых сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный, следующих денежных средств:

перечисляемых с одного текущего валютного счета на другой текущий валютный счет, открытые в одном и том же уполномоченном банке;

поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, на основании заключенного между ними договора;

поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытые в одном и том же уполномоченном банке.

Круг операций по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента ограничен. С этого счета денежные средства могут быть использованы на следующие цели:

1) для осуществления продажи валюты - как обязательной, так и добровольной;

2) для оплаты расходов в иностранной валюте, связанных с исполнением внешнеторговой сделки, разрешенных Законом или Инструкцией;

3) для перечисления на текущий валютный счет этого резидента в этом же уполномоченном банке:

поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже;

части валютной выручки, оставшейся после продажи валюты;

средств в иностранной валюте, перечисляемых в порядке компенсации разрешенных валютных расходов, связанных с исполнением соответствующей внешнеторговой сделки, если оплата этих расходов производилась с текущего валютного счета резидента;

4) для перечисления на текущий валютный счет этого резидента в другом уполномоченном банке (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет):

поступлений иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, с отметкой в платежном документе "Обязательной продаже не подлежит";

части валютной выручки, оставшейся после продажи валюты, с отметкой в платежном документе "Обязательная продажа произведена";

средств в иностранной валюте, перечисленных в порядке компенсации разрешенных валютных расходов, связанных с исполнением соответствующей внешнеторговой сделки, если оплата этих расходов производилась с текущего валютного счета резидента; при этом в платежном документе должна быть проставлена отметка: "Компенсация расходов и иных платежей по пункту 1.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И";

5) для возврата по назначению ошибочно поступивших денежных средств на основании распоряжения владельца счета;

6) для зачисления на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте, открытый в этом уполномоченном банке в соответствии с нормативным актом Банка России о видах специальных счетов.

Порядок осуществления обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации предусматривает следующие основные этапы.

1. Не позднее следующего рабочего дня после зачисления поступившей валюты на транзитный валютный счет резидента банк направляет ему уведомление по форме с приложением выписки. Форма уведомления с указанием всех реквизитов устанавливается банком. В уведомлении указывается срок подачи документов банку; он определяется исходя из нормы Закона, согласно которой все операции по продаже валюты занимают не более 7 рабочих дней.

2. Не позднее даты, указанной в уведомлении банка, резидент представляет банку следующие документы:

составленное по форме распоряжение на обязательную продажу валюты, перечисление рублевой выручки от продажи на свой рублевый банковский счет, а суммы иностранной валюты, оставшейся после продажи, и тех сумм, которые не являются объектом продажи, - на свой текущий валютный счет;

справку об идентификации поступивших сумм валюты по видам валютных операций по форме, установленной нормативным актом Банка России.

3. Банк проверяет правильность расчета суммы валюты, подлежащей обязательной продаже. Не позднее следующего рабочего дня от даты получения документов уполномоченный банк депонирует сумму валюты, подлежащую обязательной продаже: списывает ее с транзитного валютного счета резидента и переводит на отдельный лицевой счет "Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". Остальная сумма валюты зачисляется на текущий валютный счет резидента.

4. В течение 2 рабочих дней после зачисления суммы валюты, подлежащей обязательной продаже, на отдельный лицевой счет банк продает валюту и рублевую выручку от продажи валюты зачисляет на текущий валютный счет резидента.

Список литературы

1.     Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"

2.     Инструкция от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

3.     Карсетская Е. «Предъявите паспорт…внешнеэкономической сделки»/Новая бухгалтерия, №9, 2004.

4.     Положение ЦБ РФ от 25.06.1997 N 62.

5.     Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций".

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, №44н.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001, №26н (в ред. от 18.05.2002).

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, №33н (в ред. от 30.03.2001).

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000, №91н.

10.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000, №2н.

11.                  Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У.

12.                  Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

13.                  Шалашова Н. «Репатриация и обязательная продажа валютной выручки»/Финансовая газета. Региональный выпуск, №29, 2004.

14.                  Шишкоедова Н.Н. «Валютные операции»/Главбух, №2, 2004.