Оборотная сторона

Аудиторская проверка расходов по командировке:

Коммерческий директор Смелов Д.В. направлен в командировку из г.Новосибирска в г.Омск сроком на 4 дня с 05.01.2004г. по 08.01.2004г. включительно в связи с производственной необходимостью.

Сумма аванса – 3100руб., исходя из следующего расчета:

·        Проезд в оба конца 1600руб. (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, плату за пользование постельными принадлежностями в поезде и оплату услуг по предварительной продаже билетов);

·        Проживание в гостинице – 1100руб. (550руб. * 2 дня), суточные – 400руб (100руб. * 4 дня).

Фактические расходы по окончании командировки составили 3280руб. Учитывая ходатайство Смелова Д.В. на имя генерального директора организации об увеличении размера суточных в связи с более высоким уровнем цен в г.Омске, в соответствии с решением генерального директора суточные были установлены в размере 120руб. в день, а всего на 480руб.

(120 * 4 дня).

Кроме того, Смелов Д.В. представил в бухгалтерию квитанцию об оплате за проживание в гостинице на сумму 1200руб. (600руб. * 2 дня.).

В учете произведенные расходы в пределах действующих норм составили:   100руб. * 4 дня + 550руб. * 2 дня + 1600руб. = 3100руб.;

сверх норм: 3280 – 3100 = 180руб.

Однако, принимая во внимание, что в 2004 году следует руководствоваться гл.25 ч.2 НК РФ, согласно которой в себестоимость для целей налогообложения можно включать всю сумму произведенных расходов по найму жилых помещений, включая и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, сумма превышения за проживание в размере 100ру. (1200руб. – 1100руб.) не должна учитываться как доход работника. Сумма командировочных расходов только сверх установленных норм (80руб.) рассматривается как доход работника. Она включается в его совокупный годовой доход, с которого должен быть исчислен налог на доходы физических лиц.

В соответствии с действующим законодательством вся сумма расходов по командировке – 3280руб. подлежит отнесению в состав текущих издержек предприятия. Одновременно сумма превышения их против установленной нормы – 80руб. возмещается за счет чистой прибыли предприятия.

Выводы: По результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ошибок и нарушений не обнаружено. Расчеты с подотчетными лицами в данной организации ведутся в соответствии с законодательной базой.

Подотчетные суммы выдаются на основании заявления подотчетного лица, приказа руководителя организации. Авансовые отчеты составлены правильно и в полном объеме в соответствии с предъявляемыми к данным документам требованиями.

Перерасход и излишек подотчетных сумм оформлен соответствующими бухгалтерскими проводками при наличии оправдательных документов.

Раздел 3. Аудит расчетов по оплате труда

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается. При этом месячная оплата труда работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может мыть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.[7]

Основными аспектами проверки расчетов по оплате труда являются:

·        проверка состояния учета труда и заработной платы;

·        выявление фактов приписок и искажений в учете произведенной продукции (работ, услуг);

·        проверка правильности расчетов по оплате труда в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда – выявление полноты и правильности оплаты труда работников, привлекаемых предприятием для выполнения хозяйственных операций.

Аудит указанных расчетов ведется по следующим направлениям:

·        оплата труда основного персонала по категориям работников;

·        оплата труда работников, привлекаемых по договорам гражданско-правового характера и получающих авторское вознаграждение;

·        выплаты, производимые работнику в соответствии с действующим законодательством за неотработанное время;

·        прочие выплаты, производимые работнику, как включаемые в ФОТ, так и не включаемые;

·        выплаты заработной платы в натуральной форме;

·        наличие материальной выгоды, возникающей у работника предприятия при определенных расчетах (займы).

Аудитору следует проверить лицевые счета и налоговые карточки, открываемые на каждого работника предприятия (как штатного, так и совместителя). Они оформляются на каждого работника на календарный год (либо с момента приема на работу – до окончания календарного года, с 1 января – до момента увольнения в текущем календарном году).

Совместно с налоговыми карточками и лицевыми счетами выборочной проверке подвергаются документы, подтверждающие перемещение работника на предприятии, изменение уровня оплаты его труда и квалификации:

·        приказы о приеме на работу и увольнение;

·        договоры гражданско-правового характера, трудовые соглашения;

·        соглашения о полной или частичной материальной ответственности;

·        приказы об отпусках (основных, дополнительных, учебных) или записки об отпусках;

·        приказы о переводе;

·        приказы об изменении оклада (тарифной ставки);

·        приказы на премию, доплаты и иные дополнительные выплаты.

По итогам проверки начисления заработной платы проводится проверка обоснованности и правильности произведенных удержаний из сумм, начисленных работнику. В первую очередь проверяется их документальная обоснованность:

·        наличие законодательной базы по обязательным удержаниям (законы, постановления Правительства и иные аналогичные документы);

·        договоры на предоставление займов работнику;

·        договоры на приобретение работниками товаров в кредит;

·        заявления на внеочередные авансы и документы, подтверждающие их выплаты;

·        выплаченные под отчет суммы, расход или возврат которых не подтвержден документально;

·        письменные заявления работников на дополнительные удержания.

Отдельной проверке со стороны аудитора подлежит правильность исчисления налога на доходы физических лиц и обоснованность тех или иных вычетов по указанному налогу.

В соответствии с действующим законодательством расчет и взыскание подоходного налога возлагаются на работодателя, начисляющего в пользу работника определенный доход, однако документальное подтверждение вычетов осуществляется непосредственно работником-получателем дохода.

Документами, подтверждающими наличие вычетов и желание работника их использовать, являются:

·        заявление работника об использовании имеющихся вычетов;

·        копии документов, подтверждающих обоснованность вычетов.

При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчета единого социального налога и своевременность его перечисления в бюджет.

Законодательные и нормативные акты:

·        Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

·        Трудовой кодекс РФ;

·        Положение об условиях работы по совместительству;

·        Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных и т.д.);

·        Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты;

·        Налоговый кодекс РФ;

·        Формы отчетности по НДФЛ и т.д.[8]

Аудиторская проверка расчета заработной платы

за январь 2004г.:

1. Саможенов Н.П. – рабочий (совместитель)

Оклад – 5000 руб.

Стаж работы – 7 лет

Дети – 1чел.

Работником предоставлена справка с постоянного места работы, из которой следует начислять НДФЛ по ставке 13%.

2. Парфенов А.В. – рабочий (постоянный)

Оклад – 7000 руб.

Стаж работы – 5 лет

Дети – нет

Выдана материальная помощь– 1500 руб. (не облагается налогом сумма до 2000 руб. – Налоговый кодекс РФ)

3. Добрынин Н.С. – рабочий (постоянный)

Оклад (300+ 75руб./день) - Приказ руководителя

Стаж работы – 10 лет

Дети – 2чел.

В связи с необходимостью быстрого выполнения работ работник был занят в сверхурочное время: менее 2 часов в день – 1,5 х 375 х 9ч.св./8ч. = 632,81руб.

4. Караваев В.Л. – начальник отдела снабжения

Оклад – 7000 руб.

Стаж работы – 15 лет

Дети – 2чел.

5. Смелов Д.В. – коммерческий директор

Оклад – 15000 руб.

Стаж работы – 7 лет

Дети – нет

Итого за январь:

начислена з/п (основное производство):26197,26

начислена з/п (АУР):27500,00

к выдаче з/п: 47366,61

НДФЛ: 6330,65

ЕСН: 18582,22

Выводы: По результатам аудиторской проверки расчетов по оплате труда работников данной организации ошибок не обнаружено.

Заработная плата начислена и выдана в полном объеме, согласно штатному расписанию, должностным окладам сотрудников.

Применение стандартных налоговых вычетов ведется согласно Налоговому кодексу РФ. Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13%, согласно НК РФ. Налоговой базой для исчисления единого социального налога является ФОТ, ставка ЕСН – 35,6%. Данные ставки налогов (НДФЛ, ЕСН), а также стандартные налоговые вычеты правомерно учитывать в январе, так как совокупный доход (нарастающим итогом с начала года) вышеуказанных работников не превышает 20000 рублей (НК РФ). В последующие месяцы возможно использовать иные ставки, согласно НК РФ.

Перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды ведется своевременно в указанные сроки и в полном объеме.

Список использованной литературы

1.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – 832с.

2.     Бухгалтерские документы. – М.: ЗАО «Книга сервис», 2003. – 112с.

3.     Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 512с.

4.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640с. –Серия «Высшее образование»).

5.     Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – Спб: Питер, 2003. – 304с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

6.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416с.

7.     Справочник бухгалтера. Заработная плата. – М.: «Книга сервис», 2002. – 272с.

8.     Трудовой кодекс Российской Федерации. Официальный текст. – Новосибирск, Сибирское предприятие «Наука» РАН, 2002. – 194с.

9.     Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Составление бухгалтерских документов. – М.: Издательство «Экономика-Пресс», 2003. –112с. – (Серия «Практика бухгалтерского учета»).

10.                        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 360с.

[1] Астахов В.П, Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - с.175.

[2] Астахов В.П, Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - с.187.

[3] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. –Серия «Высшее образование»).с.348.

[4] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. –Серия «Высшее образование»).с.419.

[5] Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Составление бухгалтерских документов. – М.: Издательство «Экономика-Пресс», 2003. – (Серия «Практика бухгалтерского учета»).с.96.

[6] Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – Спб: Питер, 2003.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).с.223.

[7] Справочник бухгалтера. Заработная плата. – М.: «Книга сервис», 2002. –с.10

[8] Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – Спб: Питер, 2003.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).с.219.

[9] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – с.212.

[10] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – с.235.

[11]