Содержание
Глава
2. Анализ производственной и хозяйственной деятельности предприятия 3
2.1.
Анализ основных и оборотных фондов. 3
2.2.
Анализ трудовых ресурсов. 9
2.3.
Анализ себестоимости. 16
2.4.
Анализ прибыли и рентабельности. 21
Глава
3. Пути совершенствования деятельности предприятия (для увеличения прибыли) 26
Список
литературы.. 29
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Глава 2. Анализ производственной и хозяйственной деятельности
предприятия
2.1. Анализ основных и оборотных
фондов
Рассмотрим анализ основных и оборотных фондов предприятия ООО
«Альта-Виста Инк.» - предприятие занимается организацией и проведением
спортивных мероприятий (состязаний). Предприятие зарегистрировано в
г.Хабаровске в 1994г. и имеет регистрационный номер в общем классификаторе
видов экономической деятельности за номером 92.62 – Прочая деятельность в
области спорта и 92.72 – Прочая деятельность по организации отдыха и
развлечений, не включенная в другие группировки. Предприятие относится к
объектам сферы социально-культурного сервиса г.Хабаровска.
Одним из важнейших факторов стабильного
существования и развития сферы обслуживания является обеспеченность основными
средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и
эффективное их использование. Задачи
анализа:[1]
■определить обеспеченность предприятия основными средствами
и уровень их использования по обобщающим и частным показателям;
■установить
причины изменения их уровня;
■выявить резервы повышения интенсивности и эффективности
использования основных средств.
Источники данных
для анализа: форма № 1 «Баланс предприятия»,
форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» разд. 3 «Амортизируемое
имущество», инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная,
техническая документация и др.
Анализ начнем с изучения наличия основных средств,
их динамики и структуры.
Наличие, движение и
структура основных средств ООО «Альта-Виста Инк.»
|
Группа основных средств
|
Наличие на начало периода
|
Поступило за отчетный период
|
Выбыло за отчетный период
|
Наличие на конец периода
|
|
тыс. руб.
|
доля, %
|
Тыс. руб.
|
доля, %
|
Тыс. руб.
|
доля, %
|
тыс. руб.
|
доля, %
|
|
Здания и
сооружения
|
4225
|
32
|
1000
|
22,2
|
—
|
—
|
5225
|
31,1
|
|
Игровые автоматы
|
160
|
1,2
|
45
|
1,0
|
—
|
—
|
205
|
1,2
|
|
Спортивные машины
|
7655
|
58
|
2990
|
66,5
|
700
|
77,8
|
9945
|
59,2
|
|
Информационные
стенды
|
210
|
1,6
|
35
|
0,8
|
—
|
—
|
245
|
1,5
|
|
Вычислительная
техника
|
315
|
2,4
|
150
|
3,3
|
20
|
2,2
|
445
|
2,6
|
|
Транспортные
средства
|
370
|
2,8
|
135
|
3,0
|
120
|
13,3
|
385
|
2,3
|
|
Хозяйственный
инвентарь
|
265
|
2,0
|
145
|
3,2
|
60
|
6,7
|
350
|
2,1
|
|
Всего основных
средств
|
13200
|
100
|
4500
|
100
|
900
|
100
|
16800
|
100
|
частей, силовых и рабочих машин, так как от их
оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и
финансовое состояние предприятия.
Как видно из таблицы, за отчетный период
произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма
их возросла на 3600 тыс. руб., или на 27 %. Значительно увеличился удельный
вес их активной части средств, что следует оценить положительно.
Большое значение
имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности
(форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:
■ коэффициент
обновления (Ко6н), характеризующий долю новых основных средств в общей
их стоимости на конец года:[2]
|
Кобн=
|
Стоимость
поступивших основных средств
|
=
|
4500
|
= 0,27
|
|
Стоимость
основных средств на конец периода
|
16800
|
срок обновления основных средств
(То6н):
|
Тобн=
|
Стоимость
основных средств на начало периода
|
=
|
13200
|
= 3
|
|
Стоимость
поступивших основных средств
|
4500
|
коэффициент выбытия (Кв):
|
Кв=
|
Стоимость
выбывших основных средств
|
=
|
900
|
= ,068
|
|
Стоимость
основных средств на начало периода
|
13200
|
коэффициент прироста (Кпр):
|
Кпр=
|
Сумма
прироста основных средств
|
=
|
3600
|
= 0,27
|
|
Стоимость
их на начало периода
|
13200
|
коэффициент износа (Кизн):
|
Кизн=
|
Сумма
износа основных средств
|
=
|
5880
|
= 0,35
|
|
Первоначальная
стоимость основных средств на соответствующую дату
|
16800
|
коэффициент годности (Кг):
|
Кг=
|
Остаточная
стоимость основных средств
|
=
|
16800-5880
|
=0,65
|
|
Первоначальная
стоимость основных средств
|
16800
|
Проверяется выполнение плана по внедрению
новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется
доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе, а
также доля автоматизированного оборудования.
Для характеристики возрастного состава и
морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5—10,
10—20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.
Сведения показывают, что за отчетный год
техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за
счет более интенсивного их обновления.
Данные о движении и
техническом состоянии основных средств ООО «Альта-Виста Инк.»
|
Показатель
|
Уровень показателя
|
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Изменение
|
|
Коэффициент обновления
|
0,15
|
0,27
|
+0,12
|
|
Срок обновления, лет
|
6,6
|
3
|
-3,6
|
|
Коэффициент выбытия
|
0,05
|
0,068
|
+0,018
|
|
Коэффициент прироста
|
0,12
|
0,27
|
+0,15
|
|
Коэффициент износа
|
0,36
|
0,35
|
-0,01
|
|
Коэффициент годности
|
0,64
|
0,65
|
+0,01
|
|
Средний возраст оборудования, лет
|
5,2
|
5,0
|
-0,2
|
Обеспеченность предприятия отдельными видами основных средств
устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по обслуживанию клиентов.
Обобщающими показателями, характеризующими
уровень обеспеченности предприятия основными средствами (ОС), являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей
фондовооруженности труда рассчитывается отношением
среднегодовой стоимости промышленно-производственных основных средств к
среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что
рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической
вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в
наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста
производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности
труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае
происходит снижение фондоотдачи.
Важное место в имуществе предприятия занимает оборотный капитал –
часть капитала, вложенная в текущие активы (ценные бумаги, денежные средства в
кассе и на банковских счетах, дебиторская задолженность и др.).
Все имущество предприятия можно
разделить на:
1. Иммобилизованные активы (1
раздел баланса)
2. Мобильные активы (2 раздел
баланса), которые включают в себя запасы, денежные средства, дебиторскую
задолженность и др.
Устойчивость финансового
положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и
правильности вложений финансовых ресурсов в активы. Структура хозяйственных
средств в значительной степени зависит от вида деятельности предприятия.
Особое значение для стабильной
деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из
основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных
средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.
Отсутствие такого минимально
необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых
затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что
реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и
обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного
размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает
необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на
предприятии.
Существуют различные способы
такого анализа. В частности, своеобразным барометром возникновения финансовых
затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе
текущих активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств.
Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных
обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать
достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств на
предприятии.
2.2. Анализ трудовых ресурсов
Достаточная обеспеченность предприятий работниками,
обладающими необходимыми знаниями и навыками, их рациональное использование,
высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения
объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от
обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят
объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования
оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции,
ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основными задачами анализа являются:
ü Изучение
и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом
в целом, а также по категориям и профессиям;
ü Определение
и изучение показателей текучести кадров;
ü Выявление
резервов персонала более полного и эффективного использования.
Источниками информации для анализа служат план
по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета
и отдела кадров.
Обеспеченность
предприятия персоналом определяется сравнением
фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой
потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия
кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный
состав персонала по уровню квалификации.
Для оценки соответствия квалификации производственного
персонала сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды
работ и рабочих.
Административно-управленческий
персонал необходимо проверить на соответствие
фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить
вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.
Квалификационный
уровень работников во многом зависит от их
возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают
изменения в составе рабочих по этим признакам. Поскольку они происходят в
результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется
большое внимание.
Необходимо изучить причины увольнения
работников (по собственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушений
трудовой дисциплины и др.).
Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми
ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования
имеющейся рабочей силы, комплексной механизации и автоматизации отдельных
процессов, повышения уровня технической оснащенности предприятия,
усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа
должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в
результате проведения вышеперечисленных и других мероприятий.
|
Показатель
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Темпы роста, %
|
|
Численность рабочих на
начало
|
120
|
150
|
125
|
|
Принято на работу
|
50
|
60
|
120
|
|
Уволено всего
|
20
|
46
|
230
|
|
В т.ч. по собственному
желанию
|
10
|
20
|
200
|
|
За нарушение трудовой
дисциплины
|
2
|
8
|
400
|
|
Численность персонала на
конец
|
150
|
164
|
109,3
|
|
Среднесписочная численность
|
140
|
148
|
105,7
|
|
Коэффициент оборота по
приему
|
0,36
|
0,41
|
113,9
|
|
Коэффициент оборота по
выбытию
|
0,14
|
0,31
|
221,43
|
|
Коэффициент текучести кадров
|
0,09
|
0,19
|
21,1
|
|
Коэффициент постоянства
кадров
|
0,71
|
0,7
|
98,59
|
Значение и задачи
анализа. Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду
заработной платы. Причины изменения переменной и постоянной зарплаты. Анализ
уровня оплаты труда персонала предприятия с учетом инфляции. Изучение
соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.
Анализ использования трудовых ресурсов на
предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной
связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные
предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда
нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда
обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются
возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на
оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его
следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда
заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет
роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Фонд заработной платы по действующей
инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда,
относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной
защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об
использовании средств, направляемых на потребление, представлены ниже.
Наибольший удельный вес в составе средств,
использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в
себестоимость продукции.
Анализ использования
средств, направляемых на потребление
|
Вид оплаты
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
T0
|
T1
|
изменение
|
|
1. Фонд оплаты труда
|
20 500
|
21465
|
+965
|
|
1.1. По сдельным расценкам
|
10 630
|
11 180
|
+550
|
|
1.2. Тарифным ставкам и окладам
|
6580
|
6349
|
-231
|
|
1.3. Премии за производственные результаты
|
1400
|
1545
|
+145
|
|
1.4. Доплаты за профессиональное мастерство
|
500
|
520
|
+20
|
|
1.5. Доплаты за работу в
ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни
|
—
|
80
|
+80
|
|
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
|
1390
|
1491
|
+101
|
|
1.7. Оплата льготных
часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей
|
—
|
—
|
—
|
|
1.8. Доплаты до среднего уровня
|
—
|
—
|
—
|
|
1.9. Оплата простоев
|
—
|
300
|
+300
|
|
1.10. Оплата труда совместителей
|
—
|
—
|
—
|
|
2. Выплаты за счет прибыли
|
5860
|
6145
|
+285
|
|
2.1. Вознаграждение за результаты-работы по итогам года
|
1800
|
1850
|
+50
|
|
2.2. Материальная помощь
|
700
|
720
|
+20
|
|
2.3. Единовременные выплаты пенсионерам
|
30
|
45
|
+ 15
|
|
2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков
|
—
|
—
|
—
|
|
2.5. Стипендии студентам и плата за обучение
|
150
|
150
|
—
|
|
2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья
|
600
|
600
|
,_
|
|
2.7. Оплата путевок на отдых и лечение
|
220
|
250
|
+30
|
|
2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам
|
2360
|
2530
|
+ 170
|
|
3. Выплаты социального
характера
|
940
|
1100
|
+160
|
|
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей
|
150
|
160
|
+ 10
|
|
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности
|
540
|
740
|
+200
|
|
3.3. Стоимость профсоюзных путевок
|
250
|
200
|
-50
|
|
Итого средств, направленных на
потребление
|
27 300
|
28 710
|
+1410
|
|
Доля в общей сумме, %:
фонда оплаты труда
выплат из прибыли
выплат за счет фонда социальной защиты
|
75,0
21,5
3,5
|
74,8
21,4
3,8
|
-0,2
-0,1
+0,3
|
Приступая к анализу использования фонда
заработной платы, включаемого в себестоимость оказываемых услуг, в первую
очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической
его величины от плановой.
Абсолютное
отклонение (ΔФЗПа6с) определяется сравнением фактически использованных средств
на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП0)
с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗП0) в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников:
ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0
= 21 465 - 20 500 = +965 тыс. руб.
Относительное
отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его
величиной, скорректированной на индекс объема оказания услуг, который в нашей организации
составляет 1,026 (16 440 туб / 16 023). При этом необходимо учитывать, что
корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая
изменяется пропорционально объему оказания услуг. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется
при увеличении или спаде объема оказываемых услуг (зарплата рабочих по тарифным
ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
Исходные данные для
анализа фонда заработной платы
|
Вид оплаты
|
Сумма зарплаты, тыс. руб.
|
|
T0
|
T1
|
изменение
|
|
1. Переменная
часть оплаты труда рабочих
|
12 030
|
12 725
|
+695
|
|
1.1. По сдельным расценкам
|
10 630
|
11 180
|
+550
|
|
1.2. Премии за производственные результаты
|
1400
|
1545
|
+ 145
|
|
2. Постоянная часть оплаты
труда рабочих
|
3272
|
3709
|
+437
|
|
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам
|
2772
|
2809
|
+37
|
|
2.2. Доплаты
|
500
|
900
|
+400
|
|
2.2.1. За сверхурочное время работы
|
—
|
80
|
+80
|
|
2.2.2. За стаж работы
|
500
|
520
|
+20
|
|
2.2.3. За простои по вине предприятия
|
—
|
300
|
+300
|
|
3. Всего оплата
труда рабочих без отпускных
|
15 302
|
16 434
|
+1132
|
|
4. Оплата
отпусков рабочих
|
1390
|
1491
|
+101
|
|
4.1. Относящаяся к переменной части
|
1090
|
1155
|
+65
|
|
4.2.Относящаяся к постоянной части
|
300
|
336
|
+36
|
|
5. Оплата труда
служащих
|
3808
|
3540
|
-268
|
|
6. Общий фонд
заработной платы
|
20 500
|
21465
|
+965
|
|
6.1. Переменная часть (п. 1 + п. 4.1)
|
13 120
|
13 880
|
+760
|
|
6.2. Постоянная часть (п. 2 + п. 4.2 + п. 5)
|
7380
|
7585
|
+205
|
|
7. Удельный вес
в общем, фонде зарплаты, %:
|
|
|
|
|
переменной части
|
64,0
|
64,66
|
+0,66
|
|
постоянной части
|
36,0
|
35,34
|
-0,66
|
На основании данных таблицы определим
относительное отклонение по фонду заработной платы ООО «Альта-Виста Инк.» с
учетом изменения объема оказываемых услуг:
ΔФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 -{ФЗПперО
х Iвп +ФЗПпост0),
ΔФЗПотн= 21465 - (13120 х 1,026 + 7380) = 21465-20
841 = +624 тыс. руб.,
где ΔФЗПотн — относительное
отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП1 — фонд зарплаты фактический в отчетном периоде;
ФЗПСК — фонд зарплаты плановый, скорректированный на индекс
объема оказания услуг;
ФЗПпер0 — переменная сумма
базового фонда зарплаты;
ФЗПпост0 — постоянная сумма
базового фонда зарплаты;
IВП —
индекс объема выпуска продукции.
При расчете относительного отклонения по фонду
зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной
зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить
базовую величину фонда зарплаты за каждый процент прироста выпуска продукции (ΔВП%):
ΔФЗПотн=ФЗП1 – ФЗПск=
ФЗП1 – (ФЗП0 х (100+ ΔВП% х Кп)) / 100,
ΔФЗПотн = 21465 – (20500 х (100% +2,6% х 0,64) / 100) = +624 тыс. руб.
Следовательно, на предприятии ООО «Альта-Виста
Инк.» имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в
размере 624 тыс. руб.
2.3. Анализ себестоимости
Себестоимость оказанных услуг является
важнейшим показателем экономической эффективности. В ней отражаются все стороны
хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных
ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий,
темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования,
конкурентоспособность.
Анализ себестоимости услуг является важным
инструментом в системе управления затратами ООО «Альта-Виста Инк.». Он
позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение
фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы
снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.
Эффективность системы управления затратами во
многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется
следующими факторами:[3]
■формой и методами учета затрат, применяемыми на
предприятии;
■степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на
предприятии;
■состоянием планирования и нормирования уровня операционных
затрат;
■наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и
ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих
оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать
корректирующие меры по их устранению;
■ наличием специалистов, умеющих грамотно
анализировать и управлять процессом формирования затрат.
Объектами анализа
себестоимости продукции являются следующие
показатели:
■абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;
■издержкоемкость продукции;
■себестоимость отдельных изделий;
■отдельные статьи затрат;
■затраты по центрам ответственности.
Источники
информации: «Отчет о затратах на реализацию
услуг ООО «Альта-Виста Инк.», плановые и отчетные калькуляции себестоимости услуг,
данные синтетического и аналитического учета.
Планирование и учет себестоимости на
предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции
(зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или
другой объект калькуляции. Косвенные
расходы связаны с производством нескольких видов продукции и
распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе
(основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам,
производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание
основных средств и др.
Издержки классифицируют также на явные и
неявные (имплицитные). К явным относятся
издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и
промежуточных работ. В число явных издержек входит зарплата рабочих,
менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам за покупку
сувенирной продукции, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и
материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.
Неявные
(имплицитные) издержки — это альтернативные
издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся
в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены
контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской
отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма
использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит.
Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных
платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Очень важное значение в процессе управления
затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема
деятельности организации.[4]
Переменные затраты зависят от объема оказываемых услуг и их оплаты.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема выполненных услуг. Это
амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на
почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией.
Предприятию более выгодно, если на единицу
продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении
максимума объема выполненных работ.
Линия затрат при наличии постоянных и
переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Z = a+bx,
где Z — сумма затрат на производство продукции;
а — абсолютная сумма постоянных расходов;
b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
х — объем производства продукции (услуг).
Для эффективного управления процессом
формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму
постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:
■алгебраический;
■графический;
■статистический, основанный на корреляционно-регрессионном
анализе;
■селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи
и элемента затрат.
В ООО «Альта-Виста Инк» используется алгебраический
метод. Его можно применять при наличии
информации о двух точках объема оказанных услуг (х1 и х2) и соответствующих им затратах (Z1 и Z2)
Максимальный объем оказываемых услуг, который
может обеспечить предприятие, составляет 2000 объектов. При таком объеме общая
сумма затрат — 250 тыс. руб. Минимальному объему , равному 1500 объектов,
соответствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.
Вначале определим переменные издержки на
единицу продукции: (250 - 200) / (2000 - 1500) = 0,1 тыс. руб.
Затем найдем общую сумму постоянных затрат:
250 - 0,1 х 2000 = 50 тыс. руб., или 200 - 0,1 х 1500 = 50 тыс. руб.
Уравнение затрат будет иметь вид
Z = 50 + 0,l x.
По этому уравнению можно спрогнозировать общую
сумму затрат для любого объема оказываемых услуг.
Из-за сезонности оказываемых услуг объемы и
затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный
месячный объем составил 7000 тыс. руб., максимальный — 10 000 тыс. руб.,
затраты — соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.
Исходя из этих данных определим сумму удельных
переменных затрат на рубль продукции:
|
УПЗ=
|
7800-6075
|
=
|
1725
|
=0,575 руб.
|
|
10000-7000
|
3000
|
Сумма постоянных затрат за один месяц составит
А = Z1 –УПЗ1 х
ВП1 =6075 - 0,575 х 7000 = 2050 тыс. руб.,
а за год — 24600 тыс. руб.
Анализ себестоимости
соревнований по гонкам на снегоходах по статьям затрат
|
Статья затрат
|
Затраты на единицу продукции, руб.
|
Структура затрат, %
|
|
T0
|
T1
|
Δ
|
T0
|
T1
|
Δ
|
|
Сувенирная продукция
|
1440
|
1640
|
+200
|
36,00
|
36,44
|
+0,44
|
|
Топливо
|
450
|
537
|
+87
|
11,25
|
11,93
|
+0,68
|
|
Зарплата рабочих
|
775
|
825
|
+50
|
19,38
|
18,33
|
-1,05
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
300
|
327
|
+27
|
7,50
|
7,27
|
-0,23
|
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
390
|
445
|
+55
|
9,75
|
9,89
|
+0,14
|
|
Общепроизводственные расходы
|
270
|
260
|
-10
|
6,75
|
5,78
|
-0,97
|
|
Общехозяйственные расходы
|
225
|
236
|
+ 11
|
5,62
|
5,24
|
-0,38
|
|
Поломка оборудования
|
—
|
30
|
+30
|
—
|
0,68
|
+0,68
|
|
Прочие расходы
|
75
|
90
|
+ 15
|
1,88
|
2,00
|
+0,12
|
|
Коммерческие расходы
|
75
|
110
|
+35
|
1,87
|
2,44
|
+0,57
|
|
Итого
|
4000
|
4500
|
500
|
100
|
100
|
—
|
|
В том числе переменные
|
2800
|
3100
|
+300
|
70
|
68,9
|
-1,1
|
Приведенные данные показывают, что рост затрат
произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов.
2.4. Анализ прибыли и
рентабельности
Финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным
источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой
деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.
Прибыль — это часть чистого
дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации
продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской
деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными
доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и
других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными
расходами отчетного периода.[5]
Размер прибыли, уровень рентабельности зависят
от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и
финансовой деятельности предприятия. Поэтому данные показатели характеризуют
все стороны хозяйствования.
Основными задачами
анализа финансовых результатов деятельности
являются:[6]
■ изучение возможностей получения прибыли
в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой
рынка;
систематический контроль за процессом
формирования прибыли и изменением ее динамики;
■определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на
финансовые результаты и оценка качества прибыли;
■выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня
доходности бизнеса;
■оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения
прибыли и рентабельности;
■выработка рекомендаций по повышению эффективности системы
управления прибылью.
Основными источниками информации при
анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции,
данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, финансовой
отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы
плана предприятия.
Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью
деятельности любого коммерческого предприятия. Прибыль характеризует
достигнутый предприятием результат в суммовом выражении. Однако сумма прибыли
как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность
предприятия. Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности
применяются показатели рентабельности, характеризующие прибыль по уровню.
Показатель рассчитывается как отношение прибыли к понесенным затратам или
вложенным ресурсам.
Показатели прибыли,
используемые в экономическом анализе. Анализ состава и динамики показателей
прибыли. Нейтрализация инфляционного фактора при анализе финансовых
результатов. Влияние учетной политики предприятия на размер прибыли.
В процессе анализа используются различные
показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.
1.По видам хозяйственной деятельности различают:
прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной
деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
2.По составу включаемых элементов различают
маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до
выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения,
чистую прибыль.[7]
Маржинальная
прибыль — это разность между выручкой (нетто)
и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой
и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и
расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый
результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон
(государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до
налогообложения — это результат после выплаты
процентов кредиторам.
Чистая прибыль — это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих
обязательных отчислений.
3.В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и
прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.
4.По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не
облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым
законодательством, которое периодически пересматривается.
5.По степени
учета инфляционного фактора различают
номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в
отчетном периоде.
6.По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и
экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется
как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе
бухгалтерских счетов. Экономическая
прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины
учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском
учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих
владельцу фирмы).
7.По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную
(нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная
прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на
финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на
выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.
В процессе анализа необходимо изучить состав
прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует
учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку
корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в
среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их
прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый
период.
Показатели рентабельности
|
Показатель
|
Алгоритм расчета
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
|
Чистая прибыль
|
Ф2 стр. 160
|
57011
|
116048
|
|
Рентабельность продукции (в %)
|
Ф2 стр. 050 / стр.010 Ф2
|
8,8
|
10,08
|
|
Рентабельность основной деятельности
|
Стр. 050 Ф2 / 020 + 030 + 040 Ф2 * 100%
|
9,65
|
11,2
|
|
Рентабельность совокупного капитала (в %)
|
Стр. 160 Ф2 / 300 Ф1
|
21,77
|
37,4
|
|
Рентабельность совокупного капитала
|
Стр. 160 Ф2 / 490 Ф1
|
35,6
|
42
|
|
Период окупаемости совокупного капитала
|
Стр. 490 Ф1 / 160 Ф2
|
280,6
|
237,8
|
Экономический рост организации показывает коэффициент капитализации
прибыли, который определяется:
Э = Преинв / СКн
Финансовый рычаг – показывает долю собственных средств направляемых
на формирование оборотных средств
Поправочный коэффициент – характеризует динамику собственного
капитала.
Показатели рентабельности
собственного капитала
|
Показатели
|
Алгоритм
|
Отч. Год
|
|
Чистая прибыль
|
Стр. 160 Ф2
|
116048
|
|
Выручка от продаж
|
Ф2 стр. 010
|
1855038
|
|
Среднегодовые текущие активы
|
Стр. 290 + гр.4 / 2
|
295309
|
|
Среднегодовые текущие пассивы
|
Стр. 690 + гр.4 / 2
|
145704,5
|
|
ВБ
|
Стр. 300 + гр.4 / 2
|
394874,5
|
|
Среднегодовая стоимость собственного
капитала
|
Стр. 490 + + гр.4 / 2
|
217970
|
|
Рентабельность продукции
|
П1 / П2
|
0,1
|
|
Оборачиваемость текущих активов
|
П2 / П3
|
6,3
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
П3 / П4
|
2,03
|
|
Коэффициент зависимости
|
П4 / П5
|
0,37
|
|
Коэффициент финансовой независимости
|
П5 / П6
|
1,8
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
П7*П8*П9*П10*П11
|
0,51
|
Глава 3. Пути совершенствования деятельности предприятия (для увеличения
прибыли)
В целях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния
предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают
самостоятельность несут полную
ответственность за результаты своей прозводственно-хозяйственной деятельности
перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами.
Финансовое состояние предприятия - это совокупность
показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства.
Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и
обеспечения сохранности имущества
предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние
является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений
предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.[8]
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия
являются:
n Оценка динамики состава и
структуры активов, их состояния и движения.
n Оценка динамики состава и
структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения.
n Анализ абсолютных относительных показателей финансовой
устойчивости предприятия оценка
изменения ее уровня.
n Анализ платежеспособности
предприятия и ликвидности активов его баланса.
Основным
источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия
служит бухгалтерский баланс: форма N 1. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение
оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и
пассива баланса. Кроме этого, необходима отчетность формы NN 2,5.
Бухгалтерский баланс- это способ отражения в денежной оценке
имущества предприятия по составу и источникам его финансирования на определенную дату. Стоимость
имущества долговых прав, которыми
располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса.
Активы дают определенное представление об экономических
ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники
собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам кредиторской задолженности отражаются в
пассиве баланса.
Таким образом, обязательства показывают объем средств,
полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие пользовало
полученные им средства. Общая сумма актива должна быть равна общей сумме
обязательств перед акционерами, кредиторам инвесторами.
В построении балансов предприятий различных стран имеются
особенности. В странах Западной Европы разделы актива размещаются в порядке
возрастания степени ликвидности входящих в них статей.
Разделы пассива в балансах
предприятий этих стран следуют в порядке возрастания степени востребования
средств, используемых ими. Оценка отдельных статей показывается в основном на
уровне номинальных сумм поступления средств, находящихся в распоряжении
предприятия. Завершающим разделом актива
пассива является раздел результатов.
За прошедший период на рассматриваемом предприятии наблюдалось увеличение
чистой прибыли предприятия на 59037. Рентабельность продукции также увеличилась
с 8,8 до 10,08., наблюдался рост рентабельности основной деятельности, что
свидетельствует о стабильности роста. Рентабельность собственного капитала
выросла с 35,6 до 42, что свидетельствует об увеличении самостоятельности
предприятия (в финансовом отношении). Уменьшение окупаемости собственного капитала
является положительным показателем, так как увеличивается оборачиваемость
оборотного капитала.
В структуре имущества предприятия наибольшую доля как на начало, так
и на конец составляют мобильные средства (745 и 75,3%). Основное финансирование
осуществляется в оборотные средства предприятия. Доля иммобилизованных средств
снизилась за отчетный период с 26% до 24,7%. Снижение доли реального основного
капитала с 25,5% до 23,4%. Активы с высоким риском занимают незначительную долю
0,3 и 0,2%.
На основе приведенных данных можно сделать выводы о том, что
предприятие не разумно распределяет свои активы. Увеличение кредиторской
задолженности на 46009 руб. и увеличение краткосрочных заемных средств на 5978
руб. Свидетельствуют о нехватке собственных оборотных средств, поскольку
наибольшую их долю составляет дебиторская задолженность. Уменьшение доли
краткосрочных финансовых вложений и запасов, равно как и снижение доли запасов
и затрат в мобильных средствах с 32,4% до 28,7% может расцениваться как
негативный фактор.
Планирование сезонных колебаний и более грамотное распределение
основного и оборотного капитала, а также уменьшение доли заемных средств в
составе пассива баланса, путем его реструктуризации является наиболее
приемлемой и доступной мерой повышения эффективности деятельности предприятия.
Список литературы
1.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия. М.: ДИС, 1998.
2.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности:
Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.
3.
Донцова Л.В., Никифорова НА. Комплексный анализ бухгалтерской
отчетности. М.: ДИС, 2001.
4.
Ковалев В.В.
Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
5.
Панков Д.А.
Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. Мн.: Новое знание, 2002.
6.
Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Новое знание, 2002.
7.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М,
2002.
[1] Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Новое знание, 2002г.
с. 73
[2] Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Новое знание, 2002г.
с.76
[3] Ковалев
В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001г. с.
66
[4] Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Новое знание, 2002г.
с.111
[5] Абрютина М.С.,
Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ДИС,
1998г. с. 129
[6] Ковалев
В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001г.
с.97
[7] Абрютина М.С.,
Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ДИС,
1998г. с. 131
[8] Панков
Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. Мн.: Новое знание, 2002г. с.302