Раскрытие информации согласно ПБУ 16/02

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

1) описание прекращаемой деятельности:  операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;  дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы (раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности);

2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности (раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности);

3) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности (рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.);

4) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.).

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим Положением резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

Раскрытие согласно МСФО

Первоначальное раскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должно проводится раньше самого его прекращения, а именно тогда когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в секторе. Раскрытие информации продолжается во всех учетных периодах до полного окончания операции по прекращения деятельности в данном секторе.

Раскрывается информация в годовой или квартальных отчетностях.

Уже в первом периоде после заключения образующих соглашений о продажи основной части или всего имущества относящегося к прекращаемой деятельности, или после утверждения решения о предстоящем прекращении определенной деятельности раскрывается соответствующая информация.

Содержание раскрываемой информации включает описание прекращаемой деятельности, указание о том, к какому сегменту – хозяйственному или географическому – она относится в сегментной отчетности организации

Далее раскрывается:

1.      Временные границы операции

2.      Балансовая стоимость планируемых к выбытию активов и обязательств;

3.      Общая сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, которые утрачиваются в связи с прекращением деятельности. Прибыль раскрывается до налогообложения с отдельным указанием расходов по оплате налога;

4.      чистые денежные потоки от операционной и инвестиционной и финансовой деятельности по той части, которая прекращается;

5.      прибыли и убытки, возникшие и признаваемые в связи с выбытием имущества и погашением обязательств прекращаемой деятельности;

6.      чистые продажные цены за минусом затрат на выбытие, которые содержаться в договорах купли-продажи, заключенных организаций по объектам прекращаемой деятельности. Указываются сроки расчетов по договорам купли-продажи, а также балансовая стоимость реализованных объектов.

Согласно МСФО предприятиям рекомендовано раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в отдельных колонках, специально создаваемых в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. При желании компании могут приводить соответствующие данные в пояснительной записке, но сумма прибыли (убытка) от выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, согласно МСФО выделяется отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. В этом вопросе ПБУ 16/02 не соответствует международным стандартам, так как предусматривает лишь включение указанной суммы в общий раздел "Прочие операционные доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках без ее выделения из состава других доходов и расходов.

Выводы сравнительного анализа:

В основе принципов, установленных ПБУ 16/02, лежат положения МСФО 35. Однако МСФО предъявляет более четкие требования к раскрытию в финансовой отчетности информации по прекращаемой деятельности. Как подчеркнуто в тексте МСФО 35, разделение прекращаемой и продолжающейся деятельности позволяет инвесторам, кредиторам и другим пользователям отчетности более точно прогнозировать поступления денежных средств, прибыльность и финансовое положение компании. Поэтому в МСФО предприятиям рекомендовано раскрывать данные по прекращаемой деятельности в отдельных колонках, специально создаваемых в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. В то же время по своему выбору компании могут приводить соответствующие данные в пояснительной записке. Однако сумма прибыли (убытка) от выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, согласно МСФО выделяется отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. В этом вопросе ПБУ 16/02 не соответствует международным стандартам, так как предусматривает лишь включение указанной суммы в общий раздел "Прочие операционные доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках без ее выделения из состава других доходов и расходов.

МСФО 35, в отличие от ПБУ 16/02, обязывает предприятия раскрывать информацию о прекращающейся деятельности не только в годовой отчетности. Согласно международным стандартам в примечаниях к промежуточной (например, квартальной) отчетности компании должны описывать любые изменения величины и сроков выбытия активов или исполнения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

ЗАДАНИЕ №2

Используя приведенные ниже в таблице информацию необходимо составить бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытки ОАО «Сибтекстиль»

Сперва составим отчет о прибылях и убытках:

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Текстиль»

Теперь можно составить бухгалтерский баланс

Баланс ОАО «Текстиль»

Сводный классифицированный баланс