Вариант 3 (Г)
Содержание
1. Отличие
аудита от ревизии......................................................................... 3
2. Аудиторская проверка банковских операций........................................... 8
Список литературы....................................................................................... 14
1. Отличие аудита от ревизии
При условиях рыночной
экономики и разнообразия форм собственности встала необходимость
усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызвало потребность
создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудиту. В мировой практике
аудит приобрел широкого распространения. Аудит являет обязательной частью
цивилизованного функционирования рыночной экономики любой страны.
Аудиторы стали нужные как
собственникам компаний, фирм, объединений, так и незаинтересованной стороне —
суда, арбитража, которые отстаивают справедливость. Развития аудиту оказывало
содействие также размежевания функций и интересов между предпринимателями
(администрацией, управленцами, менеджерами), когда собственник для руководства
своими предприятиями нанимал специальный аппарат управления. Для предупреждения
недостатков, злоупотреблений, утаивания затрат и доходов, неправильного
распределения прибылей, намеренного присвоения их нанимаемыми управляющими
собственник должен был прибегать к проверке финансовой отчетности независимым
аудитором.
В условиях рынка никто в
деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, отчетные данные которых не
подтвержден аудиторским выводом. Аудиторские службы на договорных началах
предоставляют также консультации, разрабатывают рекомендации относительно
ведения и постановки учета, увеличения прибылей, повышение рентабельности,
оздоровления финансового состояния. Привлеченные к аудиту
высококвалифицированные внешние консультанты наиболее объективно и
профессионально решают исследуемые вопросы.[1]
Хотя сам понятия аудиторства
неравнозначное таким понятием, как анализ хозяйственной деятельности,
документальная ревизия, судейско-бухгалтерская экспертиза, но во время осуществления
своей деятельности аудиторы широко используют процедуры из приведенных т друг
сфер учетной и контрольно-аналитической деятельности.
Ревизия
— это составная
системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность,
достоверность, целесообразность и экономическую эффективность осуществляемых
хозяйственных операций. Основные задачи ревизии такие: осуществления контроля
за соблюдением государственной дисциплины, использованием средства, сохранением
материальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности
и предупреждения фактов бесхозяйственности, злоупотреблений и краж.
Аудит
— независимая
проверка финансовых отчетов и бухгалтерских балансов субъектов предпринимательской
деятельности с целью получения выводов.
Общность аудита и ревизии состоит в том,
что они исследуют один предмет — хозяйственно-финансовую деятельность
предприятий, пользуются одинаковыми методическими приемами и процедурами
хозяйственно-финансового контроля. Они в одинаковой мере призванные выявлять отрицательные явления в
деятельности юридических и физических лиц с целью ликвидации и предупреждения их в будущем, то есть активно реагируют на выявление причин и виновников бесхозяйственности и нарушений
нормативно-правовых актов. Кроме тот, они
используют одинаковые источники информации — первичные документы, регистры
бухгалтерского учета, балансы и отчеты, законы и инструктивно-нормативные акты
по вопросам производственной деятельности предприятий и организаций, которые
подлежат проверке.[2]
Однако выводы аудитора являет взвешенным и обоснованным доказательством во время решения имущественных споров в
арбитражном и народном судах между собственником и его контрагентами. Аудит
дает возможность субъектам предпринимательской деятельности прогнозировать повышения эффективности и расширения
сфер влияния предпринимательских структур, оказывает содействие развитию
маркетинга и коммерческой деятельности как на внутреннему, так и на международному
рынках, помогает избегнуть банкротства.
Широкое внедрение деятельности аудиту в сферу экономики Украины
обусловленное такими преимуществами:
–
резким сокращением бюджетных средств на удержание
ведомственного контрольно-ревизионного аппарата;
–
поступлением дополнительных средств в бюджет от аудиторских
фирм и физических лиц — предпринимателей-аудиторов и т.п.
Иногда путают аудит с
бухгалтерским учетом, так как они тесно связаны между собою. Бухгалтерский учет
как составная системы управления выполняет три отдельных функции — информационную,
контрольную и аналитическую. Бухгалтерский учет — это запись, классификация и
обобщения хозяйственных процессов на основании документов для подготовки информации
и принятия соответствующих решений. С одной стороны, бухгалтеры призваны
овладевать принципами и положениями, которые являются базой для подготовки информации,
с другого — во время аудиту бухгалтерских данных возникает потребность
установить правильность отображения бухгалтерской информации соответственно
фактическим процессам.
Поскольку бухгалтерские
правила — критерии оценки того, правильно ли сформулирована бухгалтерская
информация, то аудитор, используя эту информацию, должен хорошо знать эти правила.
Он обязан не только понимать бухгалтерский финансовый и управленческий учет, а
и являть компетентным в накоплении и толковании аудиторских свидетельств, что и
отличает аудитора от бухгалтера. Аудитор сталкивается с определением
правильности процедуры аудиту, размера выборки, хронометража проверок (тестов)
и оценки результатов.
В зависимости от приемов и
способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит, ревизию,
судейско-бухгалтерскую экспертизу. Они являет составными элементами
финансово-хозяйственного контроля. Аудит, ревизия и судейско-бухгалтерская
экспертиза рассматривают один предмет (хозяйственно-финансовую деятельность
предприятия или предпринимателя), а также используют совместные методические
приемы и процедуры контроля, их цель — обнаружить отрицательные явления в
производственной и финансово-хозяйственной деятельности хозяйничающих
субъектов, устранить и предотвратить им в будущем. Объектами контроля для них
являются одинаковые источники информации, законодательные и
нормативно-инструктивные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля,
первичная учетная документация, регистры бухгалтерского финансового и управленческого
учета, финансовая отчетность хозяйничающих субъектов. Совместное для них также
и то, что они обосновываются свои выводы документально проверенными
доказательствами.
Вместе с тем между аудитом,
ревизией и судейско-бухгалтерской экспертизой существуют существенного отличия.
Во время ревизии исследуется
финансово-хозяйственная деятельность предприятия в статике после завершения
хозяйственных процессов (преимущественно не реже однажды на трех года). Функции
ревизии (сравнительно с аудитом) суживаются интересами собственника, от лица
которого проводят ревизию.
Основной целью ревизии
является выявления и фиксация фактов злоупотреблений с обязательным сообщением
вышестоящей организации и правоохранительных органов. Как правило, ревизоры
осуществляют проверки лишь из позиций соблюдения законности хозяйственных операций,
не вникая в определение перспектив деятельности. Результаты ревизии сообщают
трудовому коллективу для употребления мероприятий по ликвидации выявленных
недостатков.[3]
В процессе
судейско-бухгалтерской экспертизы исследуются конфликтные ситуации, которые
стали предметом рассмотрения в судейско-следственных органах. Она должен установить
истину и предоставить помощь субъекту в разработке профилактических
мероприятий, направленных на оздоровление финансово-хозяйственной деятельности.
Судейско-бухгалтерская экспертиза проводится преимущественно, чем решение
судейско-следственных органов после выявления недостатков в
финансово-хозяйственной деятельности, отмеченных в акте ревизии ли в аудиторском
выводе. Во время ее также выясняются причинные связи, которые ввели в материальный
убыток, подтверждают их сумму.
2. Аудиторская проверка
банковских операций
Отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке
аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской
Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Отчетность банковских групп
и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской
организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации
лицензию на осуществление проверок кредитных организаций и осуществляющей
аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Лицензии на
осуществление аудиторских проверок кредитных организаций выдаются в
соответствии с федеральными законами аудиторским организациям, осуществляющим
аудиторскую деятельность не менее двух лет.[4]
Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп
и банковских холдингов осуществляется в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
При проведении аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных
групп) и подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности кредитных организаций (банковских/консолидированных групп)
необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации
от 23 сентября 2002 года N 696 "Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности".
По итогам деятельности кредитных организаций за год
аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения
о достоверности следующих публикуемых форм годового отчета, кредитных
организаций: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о
движении денежных средств, а также информации об уровне достаточности капитала,
величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленных в
соответствии с Указанием Банка России от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О
публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных
групп".
Для обеспечения возможности выразить мнение о достоверности
публикуемых форм годового отчета кредитных организаций аудиторские организации
вправе требовать от аудируемых лиц представления форм годового отчета,
перечисленных в пункте 1.1 Указания Банка России от 13 декабря 2001 года N
1069-У "О годовом отчете кредитной организации".
По итогам деятельности банковских/консолидированных групп за
год аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения
мнения о достоверности форм публикуемой отчетности, определенных в пункте 1.12
Положения Банка России от 30 июля 2002 года N 191-П "О консолидированной
отчетности", а также информации о составе участников группы, уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные
потери по ссудам и иным активам (Указание Банка России от 14 апреля 2003 года N
1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп").
Аудиторские организации составляют аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп) в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности. Мнение аудиторской организации о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть выражено в
одной из следующих форм.[5]
1. Если аудиторской организацией подтверждена достоверность
отчетности и должно быть выражено безоговорочно положительное мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается
наименование), бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о
движении денежных средств и информация об уровне достаточности капитала,
величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
(консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и
убытках и информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала
и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам) отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение кредитной организации (банковской/консолидированной группы)
(указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года.".
2. Если в аудиторском заключении содержатся факты, не
влияющие на аудиторское мнение, но к которым, по мнению аудиторской
организации, необходимо привлечь внимание пользователей, то мнение аудиторской
организации, приведенное выше, должно быть дополнено текстом следующего
содержания:
"Констатируя достоверность отчетности кредитной
организации (банковской/консолидированной группы), обращаем внимание на то, что
(далее кратко излагается информация, к которой необходимо привлечь внимание
пользователей, в том числе и в части соблюдения принципа непрерывности
деятельности аудируемого лица)".
3. Если аудиторская организация не может по каким-либо
обстоятельствам выразить безоговорочно положительное мнение о достоверности
отчетности и в соответствии с суждением аудиторской организации данные обстоятельства
оказывают либо могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности:
"По мнению аудиторской организации (указывается
наименование), за исключением обстоятельств, изложенных ниже, бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств и
информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный бухгалтерский баланс,
консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников
группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой
резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной
организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.[6]
Обстоятельства, за исключением которых подтверждена
достоверность отчетности, включают: _______________ (далее кратко излагаются
обстоятельства)".
4. Если аудиторская организация отказалась от выражения
мнения:
"Вследствие существенности обстоятельств, указанных
ниже, аудиторская организация (указывается наименование) не в состоянии
выразить мнение о достоверности бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках, данных о движении денежных средств и информации об уровне
достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных
активов (консолидированного бухгалтерского баланса, консолидированного отчета о
прибылях и убытках и информации о составе участников группы, уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные
потери по ссудам и иным активам) (указывается наименование кредитной
организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
Обстоятельствами, препятствующими выражению мнения
аудиторской организации о достоверности отчетности, являются: _______________
(далее кратко излагаются обстоятельства)".
5. Если аудиторская организация выразила отрицательное
мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается
наименование), вследствие влияния обстоятельств, указанных ниже, бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств и
информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный бухгалтерский баланс,
консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников
группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой
резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) недостоверно отражают
финансовое положение кредитной организации (банковской/консолидированной
группы) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельствами, обусловившими выражение отрицательного
мнения, являются: __________________ (далее кратко излагаются
обстоятельства)".
Аналогичным текстом выражения аудиторской организацией мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно сопровождаться
опубликование публикуемых форм отчетности кредитной организации (годовой
консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы) в открытой
печати.
Кроме того, публикация должна содержать следующую информацию:
наименование аудиторской организации; номер, дату предоставления и срок
действия лицензии; наименование органа, ее выдавшего; фамилию, имя, отчество
руководителя аудиторской организации, а также фамилию, имя, отчество, должность
лица, заверившего публикуемую отчетность, с указанием номера и даты документа,
подтверждающего его полномочия.
Данные разъяснения могут быть использованы и индивидуальными
аудиторами при проведении инициативного аудита кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп).
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует
использовать данные разъяснения в практической работе до вступления в силу
федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности об особенностях
аудита кредитных организаций и банковских/консолидированных групп.
Кредитная организация представляет в территориальное
учреждение Банка России аудиторское заключение в порядке и сроки, установленные
Указанием Банка России от 15.11.2001 N 1051-У "О публикуемой отчетности
кредитных организаций и банковских групп". Аудиторское заключение вместе с
приложенными к нему оборотной ведомостью по счетам бухгалтерского учета
кредитной организации за декабрь 2001 года с учетом заключительных оборотов
(форма N 101), отчетом о прибылях и убытках кредитной организации за 2001 год
(форма N 102), консолидированным балансовым отчетом и отчетом о прибылях и
убытках банковской группы, имеющими отметку о представлении их ранее
территориальному учреждению Банка России и заверенными печатью и подписью
руководителя (уполномоченного лица) аудиторской организации, публикуемыми
формами отчетности и сведениями о выполнении основных требований, установленных
нормативными актами Банка России, в обязательном порядке должно быть
аудиторской организацией сброшюровано и оформлено в установленном порядке.
Доведите содержание настоящего разъяснения до аудиторских и
кредитных организаций.
Список литературы
1. Андреев В.Д. Практический
аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 2004г.
2. Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис
Г.Р. Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2000г.
3. Камышанов П.И. Знакомьтесь:
аудит (организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг» 2001г.
4. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С.
Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М., 2003г.
5. Кодекс этики профессиональных
бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 – М.: МЦРСБУ 2002
6. В.И. Подольский А.А Савин
Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для
ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.:
ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003
7. Аудит и ревизия. Справ.
Пособие/Под ред. И.Н. Белого. Мн.: ООО «Мисанта», 1994.
[1] Аудит и ревизия. Справ. Пособие/Под
ред. И.Н. Белого. Мн.: ООО «Мисанта», 1994г. с. 6
[2] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика
аудиторской деятельности – М.: Инфра-М., 2003г. с.3
[3] Аудит и ревизия. Справ. Пособие/Под
ред. И.Н. Белого. Мн.: ООО «Мисанта», 1994г. с. 11
[4] Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит
(организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг» 2001г. с.113
[5] Андреев В.Д. Практический аудит:
справоч. Пособ. – М.: Экономика 2004г. с. 368
[6] Андреев В.Д. Практический аудит:
справоч. Пособ. – М.: Экономика 2004г. с. 369