МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Кафедра

Учетно-статистический Аудит

Контрольная работа

по дисциплине «Основы аудита» на тему:

«Федеральное правило (стандарт) «Планирование аудита». Планирование работы. Общий план и программа аудита»

Студентки: Ларичевой Ю.С.

Образование: первое высшее

Курс: 5 курс

Специальность: Финансовый менеджмент

Личный номер: 03ффб3960

Группа № 2

Преподаватель: ст. преподаватель Земсков Г.Ю.

Результаты рецензирования контрольной работы

№ п.п.	Направления рецензирования	Оценка	Оценка после доработки
	Умение правильно спланировать и структурировать контрольную работу
	Оформление контрольной работы
	Содержание контрольной работы
	Вывод: (Д/с, Не д/с, Д/с с доработкой)
	Подпись преподавателя
	Дата рецензирования

г. Брянск – 2007 г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение стр.3

Глава 1.Федеральное правило (стандарт) «Планирование аудита» стр.4

Глава .2. Предварительное планирование аудиторской проверки стр.9

2.1. Предварительное планирование стр.9

2.2. Сбор общих сведений о клиенте стр.11

2.3. Доказательная информация и правовые обязательства

клиента стр.12

2.4.Оценка уровня существенности стр.13

2.5 .Ознакомление с системой внутрихозяйственного

контроля и оценка риска контроля стр.15

Глава 3. Разработка общего плана и программы аудиторской

проверки стр.19

3.1.Общий план проведения аудиторской проверки стр.19

3.2. Программа аудиторской проверки стр.24

3.3. Заключение стр.28

Список использованной литературы стр.30

Приложения с №1 по №5

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в экономике приводит к необходимости создания доверия к имени фирмы, к ее финансовым результатам. В основе достижения этих целей лежит одно непременное условие- существование эффективной системы контроля. Последняя может быть действенной только в том случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такими органами могут быть аудиторы (аудиторские фирмы).

Аудитор работает в интересах как реальных и потенциальных собственников, которые в силу тех или иных обстоятельств отделены от функций управления и поэтому не всегда представляют действительную картину состояния дел на предприятии, так и кредиторов, инвесторов и других групп заинтересованных пользователей. Задача аудитора- помочь им путем сбора доказательств о степени соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел; об имущественном комплексе и составляющих его элементах; об оценке экономического потенциала и раскрытии степени его фактического использования; о прогнозе развития предприятия, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту и предотвращению возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий. Достижение аудитором этих целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности.

Для того, чтобы аудитор не допустил в этом контексте никаких существенных ошибок и нарушений, требуется предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской проверки. Планирование- это один из методов приобретение информации и оценки рисков, содержащихся в годовой отчетности, который позволяет составить конкретное представление о заказчике. Результатом проведения процедур планирования является обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест.

Планирование – это непрерывный процесс, который продолжается и в процессе проверки в зависимости от выполнения аудиторских процедур и получения новых сведений. [3, с.86]

Таким образом, тема выбранная для написания курсовой работы является достаточно актуальной.

Предметом исследования в данной работе является планирование аудита.

Цель написания работы – изучить и раскрыть процесс планирования аудиторской проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», используя экономическую литературу и нормативно – правовые акты.

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

§ Изучить содержание Федерального правила (стандарта) «Планирование аудита»;

§ изучить этапы планирования аудиторской проверки;

§ изучить составление общего плана и программы аудита.

Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.

Таким образом, рассмотрев в ведении актуальность темы, а, также определив цели и задачи написания контрольной работы, рассмотрим в первой главе содержание Федерального правила (стандарта) «Планирование аудита».

ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНОЕ ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).[2]

Целью Правила (Стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [1]

Задачами Правила (Стандарта) являются: [1]

а) описание предварительного этапа планирования аудита;

б) формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

в) описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. [1]

Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: [1]

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Частные принципы реализуются на практике, если: [1]

· Планирование осуществляется на основе принципиальной схемы, определяющей технологическую последовательность и информационные взаимосвязи всех этапов и процедур планирования;

· Соблюдаются требования, установленные стандартами РФ по аудиту;

· На всех стадиях планирования решения принимаются на основе единой информационной базы;

· При изменении отдельных положений плана соответствующие изменения вносятся во все связанные с ними решения;

· Изменения отдельных положений производятся с целью оптимизации плана, т.е. получения максимально надежных доказательств при минимальных затратах.

Немаловажно также то, что и в других принятых Правительством Российской Федерации правилах (стандартах) аудиторской деятельности уделяется внимание пожеланиям и потребностям аудируемых лиц. Это дает возможность аудиторским фирмам на легитимной основе во взаимоотношениях с клиентами проводить политику, направленную на максимальный учет интересов экономических субъектов. Так, в федеральном правиле (стандарте) «Планирование аудита» отмечается, что при планировании проверки аудиторами должны быть учтены не только законодательные требования, но и особенности договора с клиентом, а также форма и сроки подготовки и представление аудируемому лицу итоговых документов аудита. [15]

Еще один примечательный аспект - необходимость принимать во внимание участие сотрудников аудиторской фирмы в оказании аудируемому лицу сопутствующих услуг.

На этом положении стоит остановиться чуть подробнее. По всей очевидности, клиент, пользовавшийся услугами конкретных сотрудников аудиторской фирмы и оставшийся довольным их результатами, пожелает видеть этих специалистов в составе группы проверяющих при последующем аудите. В таком подходе есть и объективные преимущества, ведь сотрудникам аудиторской фирмы, которые уже вошли в курс дел и ключевых проблем клиента, не придется начинать с нуля, знакомясь с бизнесом и спецификой построения бухгалтерской службы аудируемого экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт), посвященное планированию аудита, содержит также весьма полезное для руководства и бухгалтеров проверяемых экономических субъектов положение о возможности проведения с аудиторами обсуждений плана проверки с целью повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Таким образом, экономический субъект вправе ожидать, что аудиторы учтут его пожелания в отношении сроков, графика и других существенных аспектов организации проверки. Вместе с тем участие в этом процессе аудируемого лица не снижает ответственности аудиторской фирмы за адекватное планирование аудита.

Следует отметить, что требования к планированию аудита за последнее время повысились. Федеральное правило (стандарт) «Планирование аудита» оказало влияние на методику планирования проверок, поскольку стандарт обязал аудиторов учитывать новые (по сравнению с требованиями действовавшего ранее стандарта по планированию) аспекты при разработке плана аудита. Речь идет о таком важном моменте, как рассмотрение вопроса о допущении непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта. Это весьма существенные обстоятельства, которые сказываются на специфике планируемых аудиторских процедур и степени детальности изучения хозяйственных операций клиента.

В соответствии с определением данным в Перечне терминов, прилагаемом к правилам (стандартам) РФ по аудиторской деятельности, «планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторский процедур» [15]

Таким образом, из всего вышесказанного следует, что Федеральное правило «Планирование аудита» содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ РАБОТЫ

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

¨ Предварительное планирование

¨ Сбор общих сведений о клиенте

¨ Сбор информации о правовых обязательствах клиента

¨ Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса.

¨ Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

¨ Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

2.1. Предварительное планирование аудиторской проверки

Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту. [7, с.101] (см. Приложение 1)

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

2.2. Сбор общих сведений о клиенте

Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента. [3, с.136]

Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья и т.д. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета. [7, 145]

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок.

2.3. Доказательная информация и правовые обязательства клиента

Для вынесения профессионального суждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должны собрать достаточное количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.

Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента. Наименее доказательными считаются устные и письменные сообщения руководства и служащих компании, поэтому они обязательно должны подтверждаться другой информацией. [8, с.112]

Официальных оценок количества информации, достаточного для составления аудиторского заключения, не существует. Успех планирования в значительной степени зависит от полноты информации. Труднодоступность или высокая стоимость получения информации не могут быть причинами для ее неполучения.

Ознакомившись с особенностями хозяйственной деятельности клиента, аудиторы изучают информацию о правовых обязательствах компании (учредительный договор, устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты, арбитражные иски и др.). Рассмотрение юридических документов и свидетельств позволяет аудиторам контролировать правильность раскрытия правовых обязательств в финансовой отчетности. [5, с.120]

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

2.4 .Оценка уровня существенности

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли [14].

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

2.5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля. [4, с.58]

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. [9,с.186]

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

a) внутрихозяйственный риск;

b) риск средств контроля;

c) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта[3,с.201].

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

На основании представленного материала можно сделать вывод, что задача аудитора на этапе планирования состоит в определении стратегии, тактики аудита и объема аудиторской проверки. Это означает, что аудитор должен: а) установить оптимальный путь организации проверки исходя их прогнозов развития как фирмы- клиента, так и взаимоотношений аудитора с ним в будущем; б)идентифицировать совокупность средств и приемов для достижения поставленной клиентом цели; в)оценить количество, степень детализации аудиторских процедур, определить этапы времени и средств, необходимость привлечения специалистов, возможность организации сопутствующих услуг и др.

ГЛАВА 3. ОБЩИЙ ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА

3.1. Общий план проведения аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы. [8, с.234]

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть: [4,с.69]

ü какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

ü какие существенные моменты следует охватить;

ü какие выборочные планы надо разработать;

ü формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

ü распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

ü с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

ü бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

ü предполагаемые сроки работы группы;

ü инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

ü контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид: [12]

· учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

· учетная политика предприятия;

· основные средства;

· нематериальные активы;

· производственные запасы;

· расчеты по оплате труда;

· затраты на производство;

· готовая продукция, товары и реализация;

· денежные средства;

· расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

· финансовые результаты и использование прибыли;

· капитал и резервы;

· кредиты и финансирование;

· учет по забалансовым счетам;

· бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;
организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.

Для качественной работы аудитору следует: [10,с. 70]

разработать тесты средств контроля и процедур проверки по существу;
оценить риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
установить уровни существенности для аудита;
определить (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия;
выявить сложные области бухгалтерского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей);
оценить характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
принять во внимание наличие или отсутствие компьютерной системы ведения учета и ее специфические особенности;
учесть существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
осуществить координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе решить вопрос о привлечении других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; экспертов;
определить количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Кроме того, целесообразно проанализировать, может ли допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитор должен пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях: [12]

при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);
в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье "Прочие активы"). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

3.2. Программа аудиторской проверки

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой. (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 3)

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления общего плана и программы аудита.

Значение планирования состоит в том, что оно позволяет аудитору: получить достаточное число доказательств; удержать в разумных пределах затраты на проведение проверки; избежать недоразумений с клиентом (сокращается «разрыв ожиданий»). Первое дает возможность аудитору сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности, второе сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг, третье обеспечивает хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» создано на базе международного стандарта аудита МСА 300, основные принципы этих стандартов очень близки. [10, с.72]

Как это часто имело место, российский документ более подробен. Хотим обратить внимание на то, что МСА 300, не предусматривает этапа предварительного планирования. Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем, опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто содержат много требований, близких к требованиям раздела 3 российского правила (стандарта).

Заметим, что ни Международный стандарт аудиторской деятельности МСА 300 "Планирование" (МСА 300), ни Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита" (ПСАД №3) не содержат указаний относительно предварительного планирования. Однако на практике этот этап, как правило, применяется. Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования аудита.

В разделе "Планирование работы" МСА 300 указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Для проведения первой аудиторской проверки аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в Стандарте. [10,73]

Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается включать в общий план аудита международным стандартом, посвященным планированию, почему-то не нашли места в российском аналоге. Например, в МСА рекомендуют обязательно отразить при планировании, выполняется ли для проверяемого предприятия допущение непрерывности его деятельности (принцип going concern), существуют ли у клиента заслуживающие внимания аудитора родственные и зависимые организации. Требуется также отразить в общем плане аудита, какие особенности имеет данная проверка, не содержится ли в контракте каких-либо необычных дополнительных условий (необычные требования по предоставлению заказчику дополнительных сведений и отчетов, договоренность об оказании сопутствующих аудиту услуг и т. п.). Можно порекомендовать включать все вышеперечисленные пункты в общий план аудита для приближения уровня наших аудиторских проверок к международному, а в дальнейшем надо будет доработать российский документ с учетом данных пожеланий.

Следует отметить, что в отличие от МСА российский документ снабжен двумя приложениями, содержащими примерную форму плана аудита и программы аудита, что вызвано стремлением оказать помощь начинающим российским аудиторам в разработке таких материалов.

В связи с использованием федерального правила (стандарта) «Планирование аудита» в практике работы аудиторских фирм возникает ряд вопросов. Дело в том, что данное правило (стандарт), указывая на важность получения информации о деятельности аудируемого лица для целей планирования аудита, не идет дальше констатации этого факта. Когда будет сформирован полный пакет федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в нем, скорее всего, найдет место отдельный регламентирующий документ, посвященный этому вопросу (по аналогии с тем, как подобная задача решена в международных стандартах аудита, где имеется МСА 310 «Знание бизнеса»). Однако надо ли дожидаться появления соответствующего отечественного документа?

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (25.12.1996, утратил силу).

2. Федеральное правило (стандарт) N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.

3. Барышников Н.П. Организация проведения общего аудита. М., 2000.-356 c.

4. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите.- М.: Финансы и статистика, 2001.-264 c.

5. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – СПБ.: Лань, 2000.-368 c.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2000.-514 c.

7. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.:Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.

Подольский В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ, 2003.-305 с.

9. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – “Экзамен”, 2001 г. – 352 с.

10. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами // Аудиторские ведомости. — 2006. - № 6. - С. 69-74..

11. www.intellect.ru

12. www.auditma.ru

13. www.audit-it.ru

14. www.gaap.ru

15. www.auditreform.ru.

«ПРИЛОЖЕНИЯ»

Приложение 1

Результаты предварительного планирования удита

1. Общие сведения об экономическом субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма общество с ограниченной ответственностью 1.2. Полное наименование ООО Пушкинская Дорожно – строительная перед- вижная механизированная колонна

1.3. Сокращенное наименование ООО Пушкинская ДСПМК

1.4. Основные учредители (акционеры) Поддубный А.И., Жилин М.М., Ишкина М.М.

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент) Поддубный Александр Иванович

1.6. Главный бухгалтер Ишкина Мария Михайловна

1.7. Юридический адрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

1.8. Фактический адрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

1.9. Дата государственной регистрации 25 декебря 1998 года

1.10. Дата постановки на учет в МНС и фондах 27 января 1999 года

1.11. Наличие обособленных подразделений нет

1.12. Зависимые и дочерние предприятия нет

1.13. Счета в банках р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181 Пушкинский филиал банка «Возрождение» БИК 044525181

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующег о предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий строительство внутренних автомобильных дорог; строительство коттеджей; проведение стоительных, ремонтных и вос- становительных работ жилых и нежилых зданий и помещений; транспортно – экспидиционные услуги; производство товаров народного потребления.

2.2. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги) ремонт и строительство автомобильных дорог.

2.3. Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при осущствлении финансово-хозяйственных операций соблюдаются и выполняются.

2.4. Численность персонала 15 человек

2.5. Ротация кадров__________________________________________________________

2.6. Применяемые формы оплаты труда сдельная, повременная.

2.7. Наличие просроченной кредиторской задолженности нет

2.8. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Показатель	Сумма, тыс. р.
За отчетный период (на конец периода), тыс. р.	За предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж	4794	6647
Валовая прибыль	696	448
Прибыль от продаж	696	448
Прибыль от обычной деятельности	-	-
Собственный капитал	6566	5631
Валюта баланса	7818	6900
Дебиторская задолженность	1647	1128
Кредиторская задолженность	1252	769

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации учет ведется на бумажных носителях.

3.2. Организация бухгалтерской службы (схема)

Главный бухгалтер

Кассир

3.3. Сведения о главном бухгалтере:

— образование Высшее

— стаж работы 16 полных лет ( в том числе на данном предприятии 4 года )

3.4. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с распределением обязанностей) 2 человека

3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)

3.6. Объем учетной документации учетная документация представлена в полном объеме.

3.7. Состояние учетной докумеитации среднее

3.8. Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета удовлетворительная

3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля отсутствует.

4. Рекомендации по результатам предварительного планирования.

4.1. Оценка возможности проведения аудита проведение аудита возможно.

4.2. Оценка ориентировочного объема работ:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Трудозатраты, чел.-дн.	30

2	Длительность, дн.	30

3	Количество участников проверки (1 :2), чел.	1

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки)_________________________________

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки_______________________________

5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки 1 календарный месяц

5.7. Состав исполнителей Анохина Ю.А.

Исполнитель Анохина Ю.А. Дата

Подпись

Приложение 2

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация 000 Пушкинская ДСПМКА Период аудита с 02.04.04 по 02.05.04 Количество человеко-часов 30 Планируемый аудиторский риск 3 % Уровень существенности 130990 руб. Аудитор Анохина Ю.А.

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
	2	3	4
1	Учредительные и другие общие документы предприятия	02.04.04 - 07.04.04	Анохина Ю.А.
2	Учетная политика предприятия	08.04.04 – 10.04.04	Анохина Ю.А.
3	Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета	11.04.04 - 20.04.04	Анохина Ю.А.
4	Проверки бухгалтерского учета	21.04.04 – 01.05.04	Анохина Ю.А.
5	Оформление результатов проверки	02.05.04	Анохина Ю.А

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Приложение 3

Программа аудита

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведен ия	Исполнится и	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1. Процедуры средств контроля
1.1.	Анализ учредительных и других общих документов	05.03.03	Анохина Ю.А.	Копии учредительных документов, лицензий, аналитический обзор
1.2.	Анализ учетной политики	05.03.03	Анохина Ю.А	Приказ об учетной политике, аналитический обзор
1.3.	Изучение особенностей системы компьютерной обработки данных	05.03.03	Анохина Ю.А	Отчет эксперта
2. Процедуры по существу
2.1.	Сравнение фактических показателей с плановыми показателями, определен- ными экономически субъектом	06.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.2.	Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором	06.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.3.	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;	07.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.4.	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;	08.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.5.	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.6.	Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.7.	Анализ нехарактерных сальдо по счетам		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.8.	Анализ нетиповых корреспонденций счетов		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа

Приложение 4

Договор

оказания аудиторских услуг

г.Москва «01» апреля 2004 г.

000 «Аудит +», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основании Лицензии № 000098, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.99 г., в лице генерального директора Маратканова Р.М., действующего на основании Устава, и ООО Пушкинская ДСПМК, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Поддубного А.И. , действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 02.04.2004 г. по 02.05.2004 г. ( поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год ).

1.2. В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской фирмы руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

2. Порядок оплаты.

2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет ХХХХХ (ххххххххххххххххххххххххх) рублей .

2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.

2.3. Оплата производится в следующем порядке: 30 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.

3. Обязанности и права Заказчика.

3.1. Заказчик обязан:

— создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;

— оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

— не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;

— своевременно производить оплату по настоящему договору.

3.2. Заказчик имеет право:

— в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;

— в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.

4. Обязанности и права Исполнителя:

4.1. Исполнитель обязан:

— квалифицированно проводить аудиторскую проверку, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности фирмы «Акцепт-Аудит», планом и программой аудита;

— неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудита;

— обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ, независимо от продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срока давности;

— предоставлять Заказчику исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.

4.2. Исполнитель имеет право:

— самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;

— проверять у Заказчика в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

— получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

— привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;

— отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ.

5. Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение.

5.1. По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (квартала, полугодия, года) Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.

5.2. После устранения Заказчиком отмеченных в отчете аудиторской фирмы существенных нарушений в ведении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части с безусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.

5.3. При неустранении Заказчиком выявленных Исполнителем существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику отрицательное аудиторское заключение.

5.4. Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменным аудиторским стандартом.

6. Ответственность сторон.

6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несутответственность в установленном законом порядке.

6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.

6.3. Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством, в Арбитражном суде города Москвы.

7. Срок действия договора.

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами.

7.2. Начало аудиторской проверки не позднее 02 апреля 2004 года.

7.3. Представление отчета аудиторской фирмы не позднее 10.05.2004 г.

7.4. Представление аудиторского заключения не позднее 3 - х дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%,

7.5. Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению Арбитражного суда города Москвы.

7.6. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчи ка Заказчик обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент растор жения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансо вого платежа.

8. Особые условия_____________________________________________.

9. Реквизиты и подписи сторон

Исполнитель: Заказчик:

000 « Аудит +» ООО Пушкинская ДСПМК

Адрес: г.Москва, ул.Дубнинска, Адрес: Московская область

д. 4, корп. 1; Пушкинский р-н,пос.Софрино

ул.Железнодорожная, д.25

ИНН ИНН_____________________

____________________________ _________________________

Генеральный директор Генеральный директор

М.П. М.П.

Приложение 5

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ООО Пукинской ДСПМК ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Александру Ивановичу!

В соответствии с договором № Х от 01.04.04 нами с 02.04.04 по 02.04.04 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.03 по 3 1.12.03.

Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит +» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098 от 07.02.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п	Ф. И. О. Специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Анохина Ю.А.	№ 147382	Аудитор

ООО Пушкинская ДСПМК находящегося по адресу: 141270, Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

Ишкина М.М. главный бухгалтер ООО Пушкинская ДСПМК. В ООО Пушкинская ДСПМК проведен общий аудит за период с 01.01.03 по 31.12.03 г.г.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО Пушкинская ДСПМК. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО Пушкинская ДСПМК.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО Пушкинская ДСПМК целях выявления всех возможных недостатков.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ООО Пушкинская ДСПМК применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО Пушкинская ДСПМК.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Выводы рекомендации

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО Пушкинская ДСПМК финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО Пушкинская ДСПМК законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО Пушкинская ДСПМК во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

Аудитор (Анохина Ю.А.)