Содержание

Содержание.. 1

Вариант 12. 2

Задача 1. 2

Практическая ситуация. 10

Список литературы... 25

Вариант 12

Задача 1

Дано:

Организация продала в уполномоченный банк поручение на покупку 10000 долл. США. По согласованному курсу для оплаты импортного контракта, перечислив с расчетного счета 340000 рублей.

Биржевой курс валюты на дату покупки валюты 33,80 руб. за 1 долл США. Валюта зачислена на специальный транзитный счет.

Партия импортного товара пересекала границу РФ.

Контрактная стоимость товара – 10000 руб. право собственности на товар перешло к импортеру на дату пересечения таможенной границы

Курс центрального банка на дату перехода права собственности – 33,52 руб. за 1 долл.,

на дату перечисления валюты иностранному поставщику – 33,55 руб.,

получен счет транспортной организации за услуги по перевозке груза – 1000долл.

Задолженность транспортной организации перечислена с текущего валютного счета – курс 33,57 руб. за 1 долл.

На дату оформления ГТД начислены и уплачены таможенные платежи:

Таможенная пошлина- 10 %

НДС -20%

Сбор за таможенное оформление

Товар оприходован на складе импортера по полной импортной стоимости.

Необходимо отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение

Регулирование валютных операций осуществляется Валютно-экономической комиссией Российской Федерации, Центральным банком России. Общее руководство возложено на Президента, Правительство и Министерство экономики Российской Федерации. [1]

Генеральные и разовые лицензии являются разрешением на экспорт или импорт товаров в установленные в них сроки. Генеральная лицензия выдается сроком на один календарный год для совершения экспортных или импортных операций на основе долгосрочных межправительственных обязательств Российской Федерации. Экспортные или импортные операции по генеральной лицензии могут осуществляться по одной или нескольким сделкам. Разовая лицензия предоставляется заявителю сроком до 12 месяцев для экспортных или импортных операций по каждой отдельной сделке. По мотивированной просьбе заявителя срок действия лицензии может быть продлен. Продление ее подтверждается в письменной форме.

Общий контроль за вывозом с территории Российской Федерации лицензируемых товаров возлагается на Государственный таможенный комитет. Транспортно-экспедиторским предприятиям и гражданам владельцам транспортных средств запрещено принимать к отгрузке за пределы Российской Федерации товары без разрешения таможенных органов в товаросопроводительных документах. С владельцев транспортных средств, осуществляющих перевозку товаров без разрешения таможенных органов, взыскивается штраф в размере рыночной стоимости перевозимого товара органами федеральной налоговой службы, причем независимо от санкций

Валютное регулирование включает порядок проведения валютных операций, формирования резервных фондов, валютный контроль; здесь действует российское законодательство о валютном регулировании и контроле. Порядок осуществления валютных операций во внутреннем обороте и международных расчетах Российской Федерации регулируется положениями, утвержденными Центральным банком России.

Операции на валютном рынке могут проводиться лишь через уполномоченные банки и по рыночному курсу рубля к валютам. Субъекты валютных отношений подразделяются на резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся: российские и иностранные граждане и лица без гражданства имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за границей; юридические лица с местонахождением на территории Российской Федерации и зарегистрированные в ней, в том числе предприятия с участием иностранных инвестиций; российские дипломатические, торговые и иные официальные представительства за границей, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства и филиалы резидентов за границей. [2]

Нерезидентами считаются: иностранные и российские граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное местожительство за границей, в том числе временно находящиеся на территории Российской Федерации; юридические лица с местонахождением за границей, созданные и действующие в соответствии с законодательством иностранного государства, в том числе с участием российских предприятий и организаций; находящиеся на территории Российской Федерации иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства, международные организации пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства и филиалы нерезидентов.

Валютные операции охватывают операции, связанные с: переходом права собственности на валютные ценности; использованием в качестве средства платежа иностранной валюты, а также рубля при внешнеэкономической деятельности; вывозом и пересылкой из нее за границу валютных ценностей, а также международными денежными переводами. Валютные операции подразделяются на текущие операции, связанные с движением капитала. [3]

Общее руководство валютной политикой осуществляют Президент и Правительство Российской Федерации, которые принимают законодательные акты в области валютной политики, обеспечивают их соблюдение, распределяют полномочия и функции по управлению валютной сферой внутри страны. Конкретные направления валютной политики определяет Валютноэкономическая комиссия, которая принимает нормативно-законодательные акты в области регулирования валютными операциями и управления валютными ресурсами.

Главным исполнительным органом валютного регулирования является Центральный банк России, а конкретным исполнителями - уполномоченные коммерческие банки, предприятия организации и граждане. Банк управляет валютными операциями. Выдает коммерческим банкам лицензии на осуществление операций в валюте на территории Российской Федерации и за границей, т.е. предоставляет этим банкам статус уполномоченного банка.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции в соответствии с лицензией и контроль за соблюдением клиентами валютного законодательства и представлением ими отчетности о проводимых операциях.

Валютное регулирование включает порядок владения пользования, пользования и распоряжения валютными ценностями. Валютные ценности на территории Российской Федерации могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов. Право собственности на валютные ценности на территории Российской Федерации гарантируется и защищается государством наряду с другими объектами собственности. [4]

Валютные средства предприятий и организаций хранятся на валютных счетах и во вкладах в уполномоченных банках и используются ими самостоятельно. Предприятия и организации вправе объединять свои валютные средства на добровольной основе для решения общих задач.

Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами резидентами следующий. Юридические лица-резиденты могут самостоятельно использовать принадлежащие им валютные ресурсы на цели, не противоречащие действующему законодательству. Резиденты осуществляют текущие валютные операции без ограничений, а операции, связанные с движением капитала, - в порядке, установленном Центральным банком России. Расчеты за товары между резидентами за проданные товары не разрешаются, за исключением случаев, разрешенных Центральным банком России. Расчеты между резидентами и нерезидентами могут производиться как в валюте, так и рублях. Валютная выручка юридических лиц резидентов от внешнеэкономической деятельности подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

Юридические лица могут хранить средства в иностранной валюте на счетах и во вкладах в иностранных банках. Условия такого хранения устанавливаются Центральным банком России. Юридические лица-резиденты, имеющие валютные счета за границей, обязаны представлять уполномоченным банкам информацию об операциям по этим счетам.[5]

Контроль за правомерностью валютных операций производится Центральным банком России и Федеральной службой валютного и экспортного контроля. Уполномоченные банки осуществляют также валютный контроль в пределах своей компетенции. Контроль за полнотой и своевременностью перечисления валютной выручки в Россию и обоснованностью платежей за границу по внешнеэкономическим операциям обязаны совершать также органы Федеральной Налоговой службы России.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении операций с валютными ценностями. Все операции отражаются в учете в рублях.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	На сумму поручения на покупку иностранной валюты	340000	76	51
2	На сумму купленной иностранной валюты 10000*33,50	335000	52/1	76
3	На сумму превышения курса покупки над курсом центрального банка (33,80-33,50)/10000	3000	81	76
4	Оплачены накладные расходы 1000*33,55	33550	43/1	51
5	Оплачены со счетов таможни пошлина, акциз и таможенные сборы 1000033,5510%	33550	43/6, 43/7	76/1
6	Перечислено с расчетного счета в качестве обеспечения таможенных платежей НДС -20%, 1000033,5520%	67100	68	51
7	Начислен сбор за таможенное оформление	На сумму сбора	43/6	76/1
8	Товар оприходован на складе импортера по полной импортной стоимости 10000* 33,55	335500	10,12,41	46-41

Практическая ситуация

Дано:

По условию договора аудиторской фирме необходимо проверить правильность расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте за последний год.

Цель:

1. Проверить соблюдение оформления загранкомандировки;

2. Проверить правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Ответ

Содержание работы:

Введение

1. Учет операций с подотчетными лицами

· Нормативные акты

· Источники информации

2. Направления и процедуры проверки

3. Проверка оборотов и сальдо по счетам

Введение

У каждой страны есть свои деньги. Они служат средством обмена или средством платежа, единицей счета, средством сохранения стоимости, а также используются как мера отложенных платежей. Причем не только на внутреннем, но и на внешнем рынке в качестве национальной валюты.

Но ведь национальных валют столько же, сколько и суверенных государств. Следовательно, существует такое же количество обособленных структур процентных ставок и государственных налоговых политик. Это придает некоторую сложность в исследовании рынка валют.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с подотчетными лицами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины.

Проверка расчетов с подотчетными лицами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят проверку расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности подотчетных лиц, ее реальность.

Нормативные акты:

1.Документы, регулирующие учет хозяйственных операций и обязательств в целом:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определяющее порядок организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности;

· Положение по бухгалтерскому учету и отчетности «учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н. (с изм. от 07.05.2003)

2. Документы, регулирующие наличное денежное обращение на территории Российской Федерации:

· Положение центрального банка Российской Федерации «о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998г. № 14-П, утвержденное советом директоров Банка России;

· Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета Директоров ЦБ РФ 22.09.93г. №40

3. Документы регулирующие внешнеэкономическую деятельность и операции с наличной валютой по существу:

· Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

· Указание Центрального Банка РФ «о порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня 1997г.

4. Положение ЦБ РФ «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расчетов» от 25 июня 1997г. № 62.

5. Нормативные документы регулирующие нормы суточных и нормы возмещения расходов при краткосрочных командировках на территории иностранных государств.

6. Постановление Государственного комитета совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы за границей от 25 декабря 1974г.

7. Письмо МФ РФ от 12 ноября 2001г. № 92н установлены размеры выплаты суточных.

Источники информации:

1. Авансовые отчеты

2. Отчеты о командировке

3. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров

4. Журнал справок ф.0406007

5. учетные регистры по счетам 71,50,51,

6. Бухгалтерский баланс ф.1;

7. Отчет о движении денежных средств, ф.4;

8. Учредительные документы;

9. Приказ об учетной политике;

10. Рабочий план счетов.

Направления и процедуры проверки:

1. Проверка правильности операций по расчетному счету

Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме предприятие открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс. Открытие расчетного счета регулируется законодательством РФ. Предприятие предоставляет банку следующие документы:

– заявление на открытие расчетного счета;

– свидетельство о регистрации предприятия;

– нотариально заверенная копия устава предприятия;

– копия учредительного договора;

– карточка (в двух экземплярах) с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера и их заместителей, а также оттиск печати предприятия, заверенные нотариусом;

– справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде.

На основании этих документов банк и предприятие заключают кредитный договор, в которых и оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением банка.

Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств.

К таким реквизитам относятся: – наименование плательщика, – наименование получателя, – расчетный счет плательщика и получателя, – корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и предприятие-получателя, – наименование продукции или услуг, по которым производятся расчеты и их сумма.

В связи с переходом к рыночной экономике предприятие получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка открывается валютный счет. Для проведения операций с инвалютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию) .

Для получения валюты наличными можно применять чековую книжку. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в иностранной валюте запрещены.

Учет валютных операций ведется на счете 52 “Валютный счет” . Учет средств на этом счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на момент зачисления валюты. Все остальные операции в валюте (перечисление денежных средств, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ РФ на момент совершение операции.

2. Правильность ведения кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О порядке ведения кассовых операций в РФ”.

Предприятие, как правило, выдает в виде наличных денежных средств заработную плату и на незначительные хозяйственные нужды.

Количество наличных денег на предприятии ограничивается учреждением обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности денежных средств. Все операции с наличными денежными средствами осуществляются через кассу предприятия.

КАССА - это специальное помещение для хранения наличных денег и документов, оборудованное сейфом и сигнализацией.

Выдача денежных средств из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить от кассира расписку (о полной материальной ответственности). Если расписки нет - кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет.

Поступление и выдача денежных средств осуществляется на основании первичных документов: - поступление - приходный кассовый ордер, - выдача - расходный кассовый ордер.

К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, которая отрывается и отдается лицу, внесшему деньги.

Расходный кассовый ордер выписывается кассиром и подписывается руководителем и главным бухгалтером. Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в кассовой книге. По мере движения наличных денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно (имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет денег в кассе ведется понедельно - остаток определяется в конце каждой недели.

Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах (через копирку). Копия - передается в бухгалтерию, оригинал - остается в кассе.

Выдача денежных средств кассиром производится только на основании расходного кассового ордера. При проверке правильности соблюдения кассовых операций необходимо проверить дату получения сумм в подотчет, и дату возврата остатка авансовой суммы, если такая имеется.

3.Учет подотчетных сумм.

Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия, при проверке необходимо проверить список подотчетных лиц предприятия.

Подотчетное лицо составляет отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия.

Порядок учета командировочных расходов.

На основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку для выполнения служебных обязанностей. С этой целью производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются МинФином, исходя из этого предприятие и предоставляет средства на командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:

1. проезд к месту назначения и обратно;

2. оплата жилья;

3. суточные;

4. прочие расходы, при наличии оправдательных документов: (оплата тел. переговоров; проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со служебной необходимостью, в пределах норм, установленных Минфином.

При возвращении из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей: I часть: ФИО, срок командировки, сумма, выданная под отчет, израсходовано, остаток или задолженность; II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) - $0.7 в сутки) .

Подсчет суточных:

количество дней * лимит в сутки;

День отбытия и день прибытия - считаются за два полных дня +остальные дни по отчёту.

При поездке в командировку за границу суточные устанавливаются Минфином для каждой страны отдельно.

В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли предприятия.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, а противном случае бухгалтерия праве задержать выплату заработной платы этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером, при проведении аудита необходимо проверить правильность составления авансовых отчетов.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости №7, где по каждому подотчетному лицу отражается:

– остаток задолженности по подотчетным суммам;

– выдано под расчет;

– израсходовано;

– остаток на конец.

Изучение и система контроля бухгалтерского учета си системы внутреннего контроля.

В ходе изучении и оценки правильности отражения в бухгалтерском учете операций связанных с покупкой иностранной валюты, аудитор может придерживаться следующих направлений проверки:

1.     Ознакомление со сферой хозяйственной деятельности организации.

Необходимо определить, какие виды деятельности осуществляет проверяемое предприятие. Необходимую информацию аудитор может получить в учредительных документах.

2.     Ознакомление с приказом об учетной политике и рабочим планом счетов.

На этом этапе проверки выясняется, на каком счете ведется учет наличной иностранной валюты, какие аналитические счета открыты к данному счету, на каких счетах ведется учет курсовых разниц, устанавливается типовая корреспонденция счетов.

3.     Проверка наличия и состояния у организации валютных счетов.

При покупке или продаже валюты у организации должны быть параллельно с валютным счетом открыты транзитные счета, а также должен быть открыт специальный счет. Аудитор должен установить их наличие и состояние.

Проверка учета операций расчетов с подотчетными лицами

1 Проверка документального оформления операций в иностранной валюте.

В рамках данного направления аудитору необходимо убедиться, что бухгалтер организации не делает ошибок при оформлении Заявки   на покупку иностранной валюты.

2.Проверяемый период - год, поэтому контролю подвергаются все документы за период.

3. Иностранная валюта должна быть полностью зачислена на счета, т.е. в полном объеме.

4.Необходимо проверить   правильность определения курсовых разниц.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Аудитору необходимо проверить производится ли перерасчет стоимости валюты на расчетном счете.

5. При работе с наличной валютой проверить правильность заполнения ф.0407007.

6. Проверить   отражение операций в учетных регистрах:

сч 51 «Расчетные счета»

сч 50 «Касса»;

сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

7. Ознакомиться с рабочим планом счетов;

8. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 52, 50, 71, 51;

9. Синтетический учет расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по полученным суммам.

Счет является активным, но может быть и пассивным. Основные                               корреспондирующие счета: Д71-К50,51,52.

По кредиту должны быть отражены операции, связанные с израсходованием средств подотчетным лицом в пределах норм Минфина: К71-Д26,20,25,10.

Сверх норм выплата денежных средств подотчетному лицу должна быть осуществлена за счет прибыли: Д80 - убытки, К80 - прибыль; Д81 - использование прибыли, К81 - отсутствует.

Периодически должна проводится инвентаризация подотчетных сумм, необходимо посмотреть акты свидетельствующие о проведении инвентаризации. При выявлении недостачи, она должна быть отражена по Д84-К71. Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере №7.

10. Необходимо проверить правильность расчета суточных, данные                         нормы закреплены постановление Совета Министров и Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках» № 1261 с учетом надбавок для определенных категорий работников.

10Проверить соответствие синтетического, аналитического счетов между собой и записям в Главной книге, показателям отчетности;

11 Ознакомится с правилами документооборота

         12 .По окончании проверки предоставить аудиторское заключение.

Список литературы

1. Бунько В. А. Валютно-кредитные операции и расчеты по внешнеторговым контрактам. МЦЭНТ, С. -П.: 2001.

2.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»; Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

3.Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996г. – 560с

4. Международная торговля: финансовые операции, страхование и другие услуги. Перевод/ под ред. Гольберца М. А., Вороновой А. В., Торгово-издательское бюро BHV, Киев: 2000 - 480 С.

5. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. Под ред. Красавиной Л. П., Финансы и статистика, М.: 2002 - 592 С.

6.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность     организации» ; Москва «бухгалтерский учет», 2002г.-286с

7. .Рябова Р.И «Аудит».Законодательные и нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с

8. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового предприятия»; М-      Санкт-Петербугрг, «Издательский дом Герда», 2002г.736с

9. Самохвалова Ю.Н,«Бухгалтерский учет»; М.: ИНФРА-М, 2003г.-144с

10.«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»; Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-300с(Серия «высшее образование»)

[2] Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996г. –447с

[3] Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996г. – 448с

[4] Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. Под ред. Красавиной Л. П., Финансы и статистика, М.: 2002 - 392 С.

[5] Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового предприятия»; М-      Санкт-Петербугрг, «Издательский дом Герда», 2002г.436с