Направления и процедуры проверки:

Валютными операциями считаются: - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте; - ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей; - осуществление международных денежных переводов.

Основой валютного законодательства РФ является Закон "О валютном регулировании и валютном контроле", принятый Верховным Советом РФ 9 октября 1992 года. В законе определены принципы осуществления валютных операций в РФ, права и обязанности юридических и физических лиц в соотношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства.

Однако закон о валютном регулировании РФ определяет лишь основные положения регулирования валютной сферы. В этой связи большое значение имеют нормативные акты в области валютного регулирования, разрабатываемые ЦБ РФ.

Согласно действующему законодательству, все валютные операции должны осуществляться только через Центральный банк РФ или уполномоченные банки - банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций.

Для того чтобы раскрыть сущность и содержание понятия «валютные операции» , необходимо дать определение основным, ключевыми терминами данной темы. Прежде всего это - иностранная валюта.

Иностранная валюта включает: - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятие или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; - средства на счетах в денежных или расчетных единицах.

К валютным ценностям относятся: - иностранная валюта; - ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.) , фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; - драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий; - природные драгоценные камни.

Валюта в РФ включает: - находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банкнот ЦБ РФ и монеты; - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ; - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства; - ценные бумаги в валюте Российской Федерации платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.) , фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Уполномоченные банка могут совершать следующие операции неторгового характера: - покупку и продажу наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; - инкассо иностранной валюты и платежных документов в валюте; - осуществлять выпуск и обслуживание пластиковых карт клиентов банка; - производить покупку (оплату) дорожных чеков иностранных банков; - оплату денежных аккредитивов и выставление аналогичных аккредитивов.

Неторговые операции, в разрезе отдельных видов, получили широкое распространение для предоставления клиентам более широкого спектра банковских услуг, что играет немаловажную роль в конкурентной борьбе коммерческих банков за привлечение клиентуры. Без операций, а именно осуществления переводов за границу, оплаты и выставление аккредитивов, покупки дорожных чеков, практически невозможна повседневная работа с клиентами.

Операции покупки и продажи наличной валюты является одной из основных операций неторгового характера.

Валютная сделка представляет собой обмен денег одной страны на деньги другой. Основные участники торговых сделок на валютном рынке - это крупные коммерческие банки, во многих случаях выполняющие функции дилеров в рыночном процессе.

Дилеры и брокеры на внешнем валютном рынке располагают непрерывной, можно даже сказать сиюминутной информацией о любых изменениях обменных валютных курсов. Другие хозяйственные агенты, чья потребность в этих знаниях не столь оперативна, могут почерпнуть соответствующую информацию в разделе финансовой хроники дневных газет.

Курсы большинства валют даются за 2 предыдущих рабочих дня. Эти курсы представлены обычно 2-мя способами: 1) как число долларов, необходимых для приобретения 1 единицы иностранной валюты; 2) как число единиц иностранной валюты, необходимое для приобретения 1-го доллара США.

Для большинства валют приводится только один курс - обменный курс по кассовым операциям. Он применим для торговых сделок, которые будут заключены в период не более 48 часов. Кроме того, для обширного числа иностранных валют приводятся также и обменные курсы по срочным операциям. Срочная сделка - это контракт между банком и его клиентом, по которому доллары будут обменены на нужную валюту в какой-либо определенный день в будущем по курсу, определенному сегодня. Разница в исчислении обменных курсов по кассовым операциям и обменных курсов по срочным операциям в любой выбранный момент времени отражает существующую разницу между рыночными нормами процента в сравниваемых странах.

Каждая национальная валюта имеет цену в денежных единицах другой страны. Это и есть валютный курс. Наиболее распространенные котировки валютных курсов возникают в результате прямой торговли между банками.

Что касается валютного рынка России, то, торговля на нем проходит в основном через систему валютных бирж, таких, как ММВБ, СПВБ, СМВБ, АТМВБ, УРВБ, РМВБ. Однако в настоящий момент активно развивается внебиржевой межбанковский валютный рынок. Правда пока он ограничен только Москвой, где существует высокая концентрация банков, и развит межбанковский кредитный рынок. Его конкурентные преимущества состоят в оперативности расчетов по валютным операциям и дешевизне, поскольку не требуют уплаты комиссионных ММВБ и городского сбора. В то же время сильно возрос объем торгов на региональных валютных биржах. Это объясняется, во-первых, введением новой системы экспортного и валютного контроля, согласно которой контроль за поступлением экспортной валютной выручки возлагается на уполномоченные банки, обслуживающие экспортеров. В результате возрос объем экспортной выручки, продаваемой на региональных валютных биржах, которая ранее в немалой степени реализовывалась на ММВБ.

Безусловно, сделки, связанные с внешней торговлей, составляют большую часть валютного рынка. Однако, в случае сильной инфляции, банки и частные лица могут покупать иностранную валюту для того, чтобы получать доход за счет роста ее обменного курса. Такая ситуация была в России до введения валютного коридора. Тогда курс доллара непрерывно повышался, и доходность от валютных операций даже превосходила доход по рублевым депозитам.

Обменный курс валюты является тем ключевым фактором, который связывает экономику страны с остальным миром. Различают два вида обменных курсов: номинальный и реальный. Номинальный обменный курс - это относительная цена валют двух стран. Реальный - относительная цена товаров, произведенных в двух странах.

Р = Н * Ц1 / Ц2 Где Н - номинальный обменный курс, Ц1 -уровень цен в одной стране, а Ц2 - в другой. Отсюда:

Н = Р * Ц2 / Ц1

 Уполномоченные банки осуществляют валютные операции в соответствии с лицензией и контроль за соблюдением клиентами валютного законодательства и представлением ими отчетности о проводимых операциях.

Валютное регулирование включает порядок владения пользования, пользования и распоряжения валютными ценностями. Валютные ценности на территории Российской Федерации могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов. Право собственности на валютные ценности на территории Российской Федерации гарантируется и защищается государством наряду с другими объектами собственности. Валютные средства резидентов должны иметь легальное происхождение. Источниками их являются: валютная выручка от внешнеэкономической деятельности; взносы в уставный капитал; валютные кредиты от уполномоченных банков и финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц; валюта приобретенная на внутреннем валютном рынке за рубли через уполномоченные банки; благотворительные фонды.

Валютные средства предприятий и организаций хранятся на валютных счетах и во вкладах в уполномоченных банках и используются ими самостоятельно. Предприятия и организации в праве объединять свои валютные средства на добровольной основе для решения общих задач.

Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами резидентами следующий. Юридические лица-резиденты могут самостоятельно использовать принадлежащие им валютные ресурсы на цели не противоречащие действующему законодательству. Резиденты осуществляют текущие валютные операции без ограничений, а операции, связанные с движением капитала, - в порядке, установленном Центральным банком России. Расчеты за товары между резидентами за проданные товары не разрешаются, за исключением случаев, разрешенных Центральным банком России. Расчеты между резидентами и нерезидентами могут производится как в валюте, так и рублях. Валютная выручка юридических лиц резидентов от внешнеэкономической деятельности подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

Следовательно, при аудите данного раздела необходимо применять направления и процедуры проверки, используемые при проверке правильности учета приобретения валютных средств.

Изучение и система контроля бухгалтерского учета си системы внутреннего контроля.

В ходе изучении и оценки правильности отражения в бухгалтерском учете операций связанных с покупкой иностранной валюты, аудитор может придерживаться следующих направлений проверки:

1.     Ознакомление со сферой хозяйственной  деятельности организации.

Необходимо определить, какие виды деятельности осуществляет проверяемое предприятие. Необходимую информацию аудитор может получить в учредительных документах.

2.     Ознакомление с приказом об учетной политике и рабочим планом счетов.

На этом этапе проверки выясняется на каком счете ведется учет наличной иностранной валюты, какие аналитические счета открыты к данному счету, на каких счетах ведется учет курсовых разниц, устанавливается типовая корреспонденция счетов.

3.     Проверка наличия и состояния у организации необходимых валютных счетов.

При покупке или продаже валюты у организации должны быть параллельно с валютным счетом открыты и транзитным счетом, должен быть открыт специальный счет. Аудитор должен установить их наличие и состояние.

Проверка учета операций по валютному счету

1 Проверка документального оформления операций в иностранной валюте.

В рамках данного направления аудитору необходимо убедиться, что бухгалтер организации не делает ошибок при оформлении Заявки   на покупку иностранной валюты.

2.Проверяемый период  - год, поэтому контролю подвергаются все документы за период.

3. Иностранная валюта должна быть полностью зачислена на счета , т.е в полном объеме.

4.Необходимо проверить   правильность определения курсовых разниц.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте , исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Аудитору необходимо проверить производится ли перерасчет стоимости валюты на расчетном счете.

5. Необходимо проверить   правильность бухгалтерских записей:

·        Дт 76 Кт 51 – отражается сумма поручения на покупку иностранной валюты;

·        Дт 26 Кт 51 – отражается сумма расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;

·        Дт 52 Кт 76 – отражается сумма купленной иностранной валюты;

·        Дт 81 Кт 76 – отражается сумма превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ.

·        Дт 57 Кт 52 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

·        Дт 48 Кт 51 – на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

·        Дт 51 Кт 48 – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

·        Дт 48 Кт 57 – на стоимость проданной иностранной валюты;

·          Дт 48 Кт 80 – списывается прибыль от реализации иностранной валюты

·        Дт 80 кт 48 – списывается убыток , полученный от реализации валюты;

·          Дт 52 Кт 80, или 83 – списывается положительная курсовая разница;

·        Дт 80 Кт 83,52 – разница в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального Банка.

6. При получении наличной валюты из бака, необходимо проверить поступление средств в кассу учреждения.

7. При работе с наличной валютой проверить  правильность заполнения ф.0407007.

8. Проверить   отражение операций в учетных регистрах:

·        сч 51 «Расчетный счет»

·        сч 50 «Касса»;

·        сч  52 «Вальтный счет»

·        сч  48 «Реализация прочих активов»

9.  Ознакомится с рабочим планом счетов;

10 Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 52, 48, 51;

11 Проверить соответствие синтетического, аналитического счетов между собой и записям в Главной книге, показателям отчетности;

12 Ознакомится с правилами документооборота

         13 .По окончании проверки предоставить аудиторское заключение.

Список литературы

1. Бунько В. А. Валютно-кредитные операции и расчеты по внешнеторговым контрактам. МЦЭНТ, С. -П.: 2001.

2.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»; Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

3.Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996г. – 560с

4. Международная торговля: финансовые операции, страхование и другие услуги. Перевод/ под ред. Гольберца М. А., Вороновой А. В., Торгово-издательское бюро BHV, Киев: 2000 - 480 С.

5. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. Под ред. Красавиной Л. П., Финансы и статистика, М.: 2002 - 592 С.

6.Новодворский В.Д.,  Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность     организации» ; Москва «бухгалтерский учет», 2002г.-286с

7. .Рябова Р.И  «Аудит».Законодательные и нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с

8. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового предприятия»; М-      Санкт-Петербугрг, «Издательский дом Герда», 2002г.736с

9. Самохвалова  Ю.Н,«Бухгалтерский учет»; М.: ИНФРА-М, 2003г.-144с

10.«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»; Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-376с(Серия «высшее образование»)

[2] Международная торговля: финансовые операции, страхование и другие услуги. Перевод/ под ред. Гольберца М. А., Вороновой А. В., Торгово-издательское бюро BHV,  2000 - 280 С.

[3] .«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-300с

[4] Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996г. – 440с

[5]Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,1996г. – 441с