Содержание
Содержание.. 1
Введение.. 2
Нормативные документы: 4
Источники информации: 6
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля. 7
Проверка правильности оборотов и сальдо по
счетам... 10
Список литературы... 18
Введение
Рыночная экономика определяет
конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более
быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания
устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства
в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.
Предприятие самостоятельно планирует
(на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных
ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса
на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и
социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других
стала прибыль. Однако, нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли
осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере
в этом заинтересованы государство (бюджет) , коммерческие банки, инвестиционные
структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.
Формирование
рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе
достижений научно- технического прогресса (НТП), эффективных форм
хозяйствования и управления.
Естественно,
для нормального функционирования предприятия необходимо получение прибыли,
финансовый результат деятельности организации формируется не только по
операциям от обычных видов деятельности,
складывается из прочих доходов и расходов.
Финансовый
результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке,
успешность управления результирующего финансового показателя – прибыли и
убытка.
Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период
– важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для
хозяйственных обществ существенным является не общий финансовый результат
деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и
нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.
Целью
данной работы является проверка правильности формирования финансовых
результатов.
Нормативные документы:
1. Гражданский
кодекс РФ;
2. Налоговый
кодекс РФ;
3. ПБУ
9/99 «Доходы организации»;
4. ПБУ
10/99 «Расходы организации»
5.Документы, регулирующие учет хозяйственных операций и
обязательств в целом:
·
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.96г. №129-ФЗ;
·
Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ определяющее порядок организации и ведения бухгалтерского учета
и отчетности;
·
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его
применению, утвержденные приказом министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 2000г. № 94н.[1]
2. Документы, регулирующие наличное денежное обращение на
территории Российской Федерации:
·
Положение центрального банка Российской
Федерации «о правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации» от 5 января 1998г. № 14-П, утвержденное советом
директоров Банка России;
·
Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденный решением совета Директоров ЦБ РФ 22.09.93г. №40
Источники информации:
1.
Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф.1, ф.2.)
2.
Пояснительная
записка к годовому отчету;
3.
Приказ об учетной политике;
4.
Регистры синтетического и аналитического учета по
счетам 99«Прибыли и убытки»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»
5.
Первичные
документы, на основании которых делаются учетные записи;
6.
Договора, имеющиеся в организации.
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
1.
Ознакомимся с рабочим планом счетов, разработанным в
организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его
применению. Проверим соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов
рабочему плану счетов.[2]
2.
Для обобщения информации о финансовых результатах
предназначен счет 99. В соответствии с ПБУ
10/99 «Расходы организации» не признаются выбытие активов в порядке
предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей,
работ и услуг в виде авансов, задатка в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей.
3.
В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходами должны быть
признаны операции при наличие следующих условий:
·
расход
производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаям делового оборота;
·
сумма
расходов может быть определена;
·
в результате конкретной операции произошло
уменьшение экономических выгод;
4 Расходами будущих периодов должны быть
признаны расходы, которые в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, или в соответствии с обычаями делового
оборота возврат причисленных средств не
возможен, доже при досрочном прекращении договора(страхование, подписка на
периодические издания, аренда, реклама).
5 Доходами,
будущих периодов должны быть признаны доходы полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим.
6. К счете 98
«Доходы будущих периодов» могут быть
открыты субсчета:
·
«Доходы,
полученные в счет будущих периодов»;
·
«Безвозмездные поступления»;
·
«
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные в этом отчетном
году»;
·
«Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей»
7. На счете 98/1
могут быть учтены такие доходы как, арендная плата, квартирная плата, плата за
коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.[3]
8. На счете 98/2
могут быть учтены активы полученные организацией безвозмездно.
9. На счете 98/3
отражается движение поступлений задолженности по недостачам, выявленным в
отчетном периоде за прошлые годы.
10 проверить
правильность определения сумм недостач
11. Проверить
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 97
«Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
12 проверить
правильность отражения износа основных
средств, переданных в аренду.
13 оценить
правильность операций с ценными бумагами отражение их в учете
14 проверить ,
что затраты по аннулированным заказам обоснованно отнесены на счет 91 и
подтверждены документально
15 ознакомится с
декларацией по налгу на прибыль
16. Проверить
соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной
книге и показателям отчетности.
Проверка правильности оборотов и сальдо по счетам
Выбор момента признания дохода
полученным является одной из проблем, интерес к которой не случаен. Именно от
того, когда отразить в учете доход как полученный, зависят величина балансовой
прибыли, сумма налоговых платежей, размер выплачиваемых дивидендов, финансовое
положение хозяйствующего субъекта на конкретный момент времени и за
анализируемый период и др.
Различные профессиональные
государственные и общественные институты, регулирующие практику бухгалтерского
учета, приводят собственные, часто не совпадающие трактовки концепции дохода.
Выбор момента признания дохода
опирается на две учетные концепции: начислений и осмотрительности. Концепция
начислений исходит из того, что доходы и расходы отражаются в учете как
полученные или соответственно произведенные по мере их начисления, независимо
от того, когда происходят фактические получение или уплата денег. К ней
примыкает принцип регистрации дохода. Сущность его заключается в том, что доход
отражается как полученный после того, как он заработан, т.е. возникло право на
его получение.
В соответствии с принципом
осмотрительности доходы признаются полученными тогда, когда уже не существует
сомнения в их получении, т.е. доходы, право на получение которых реально
существует у хозяйствующего субъекта, отражаются в его учете только после их
реализации.
Конечным результатом финансовой деятельности
предприятия является его балансовая прибыль (убыток), который складывается из
прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы
внереализационных доходов и потерь. [4]
Определяется финансовый результат от
реализации продукции и про В настоящее время Инструкцией по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
предписан следующий порядок отражения в учете реализации продукции, товаров
(работ, услуг) , прочего имущества (далее- товары) . В случае, если согласно
приказу об учетной политике финансовый результат от нее (реализации)
определяется по мере поступления оплаты за проданные товары, реализованные
товары списываются со счетов их учета и отражаются на счете 45 "Товары
отгруженные". На данном счете они отражаются по ценам, по которым
отражались в учете продавца до реализации их покупателю. После получения
платежа в учете продавца делается запись по дебету счетов учета денежных
средств или иного имущества и кредиту счета реализации с последующим списанием
проданных товаров: дебет счета реализации, кредит счета 45 "Товары
отгруженные".
В бухгалтерской отчетности числящаяся
на счете 45 "Товары отгруженные" задолженность предприятия по
отгруженной продукции (товарам) отражается по соответствующей статье актива
баланса по фактической себестоимости или по иной оценке, предусмотренной
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Следует
отметить, что данная статья находится в разделе "Денежные средства,
расчеты и прочие активы" актива баланса.
При проведении аудита формировании финансового
результата от реализации продукции
проверим правильность отнесения операций на счета бухгалтерского учета.
Все операции должны быть совершены св соответствии
с Инструкцией по применению Плана счетов счет 45
"Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии
и движении отгруженной продукции (товаров) , если договором поставки обусловлен
отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и
распоряжения ею, т.е. права собственности (ст. 209 ГК РФ) , и риска ее
случайной гибели на пути от предприятия к покупателю, заказчику (например при
экспорте продукции) . На этом счете учитываются также готовые изделия,
переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных подобных
началах. Следует отметить, что в последнем случае право собственности также
остается у продавца. Во всех же остальных случаях "право собственности у
приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не
предусмотрено законом или договором" (п. 1 ст. 223 ГК РФ) .
"Передачей признается вручение
вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или
сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без
обязательства доставки" (ст. 224) . Следовательно, с вышеуказанного
момента товар, "отгруженный" продавцом, уже не принадлежит последнему
и на этот факт отнюдь не влияет способ признания прибыли от реализации,
выбранный им при формировании учетной политики. Между тем товар, находящийся в
собственности стороннего лица, отражается в учете лица его продавшего на счете
45 "Товары отгруженные" как принадлежащий еще продавцу. Более того,
на счете 45 "Товары отгруженные" (за исключением торговых
предприятий, ведущих на счете 41 "Товары" их учет по продажным ценам)
проданные товары отражаются по себестоимости. В этой же оценки они, а точнее
дебиторская задолженность покупателя, отражаются в бухгалтерской отчетности
предприятия-продавца. На счете 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" дебиторская задолженность, возникшая вследствие совершенно
аналогичных хозяйственных операций, отражается в суммах, на которые покупателям
(заказчикам) предъявлены расчетные документы". [5]
чей реализации путем сопоставления К
и Д счетов 46,47,48.
Внереализационные доходы учитываются
по К80 в корреспонденции с Д51,76,26.
Для учета финансовых результатов
используется счет 80 “Прибыли и убытки” , который имеет 3 субсчета: 1.
Финансовый результат от реализации продукции 2. Финансовый результат от прочей
реализации 3. Внереализационные доходы и потери.
При определении финансового результата
из выручки должен быть удержан НДС и
фактическая себестоимость реализованной продукции.
Фактическая себестоимость
реализованной продукции состоит из себестоимости продукции, коммерческих
расходов и управленческих расходов.
Счет 80 является пассивным, по Кт
отражается прибыль от реализации, по Дт - убыток.
Финансовый результат деятельности предприятия
состоит из:
1. Финансовый результат от реализации
продукции
2. Финансовый результат от
прочей реализации 3. Внереализационные доходы и потери.
Учет финансового результата ведется
следующим образом: 1. учет прибыли, полученной от реализации продукции
отражается Д46-К80.1 2. учет убытка, полученного от реализации: Д80.1-К46
В соответствии с учетной политикой предприятия, которая формируется на предстоящий
год, предприятие должно установить, как оно будет вести учет финансового
результата: либо по предъявлению документов в банк (по моменту отгрузки) , либо
по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации) .
Государство рекомендует предприятиям определять финансовый результат по моменту
отгрузки (в целях налогообложения) .
При изменении учетной политики должно
быть разрешение на изменение учетной
политики от Минфина РФ, а также сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.
Если предприятие реализует продукцию
в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу
рубля, конвертируемому ЦБ на день поступления средств на расчетный счет.
Фин. результат от прочей реализации:
Д47,48 К80-2 (прибыль) , Д80-2 К47,48 (убыток) .
Финансовый результат от реализации
основных средств зависит от того, по какой стоимости будут проданы основные
средства. Предприятие имеет право самостоятельно принимать решение о продаже
основных средств по рыночной стоимости, которая может быть выше первоначальной
стоимости или по остаточной стоимости.
В соответствии с требованиями налогового законодательства для
целей налогообложения при реализации основных средств по цене не выше
остаточной стоимости фондов результат определяется из расчета реализации по
рыночной цене.
Финансовый результат от реализации
иного имущества предприятия (НМА, оборудование к установке, материалы, МБП,
незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и денежные документы)
учитывается: Прибыль для целей налогообложения- превышение продажной цены над
первоначальной или остаточной стоимостью.
Если предприятие реализует иное
имущество по цене не выше его себестоимости, то для целей налогобложения
прибыли выручка от реализации представляет собой сумму сделки, которую
определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.
Предприятие специальным расчетом
определяет сумму выручки от таких сделок и расчет представляет в налоговую
инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на
прибыль.
Учет финансового результата по
реализации иного имущества отражается: при получении прибыли: К80.2-Д48 при
получении убытка: Д80.2-К48 К внереализационным доходам относятся: 1.
Доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия
в деятельности других предприятий. Прибыль: К80.3-Д50,51,52. Дивиденды по
акциям, премии или % по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим
предприятию.
2. Доходы от сдачи имущества в
текущую аренду: Д76.3-К80.3.
3. Доходы от дооценки
производственных запасов, готовой продукции и товаров: Д14-К80.3.
4. Признанные должником штрафы,
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров, а также по возмещению причиненных убытков: Д63-К80.3.
5. Прибыль, полученная
предприятием в результате совместной деятельности: Д78.3-К80.3.
6. Прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году: Д83.2-К80.
7. Положительные курсовые
разницы по валютным счетам, а также по опреациям в
СКВ отражается Д50,52,58,60,61,62,64,70,71,76,83,90,92,94,95 К80.3.
8. Выявленные при
инвентаризации неучтенные объекты имущества:
К80.3-Д01,10,12,20,21,04,23,40,41,06,07 и др операции
непосредственно не связанные с производством продукции.
Внереализационные убытки отражаются
по Д80.3 в корреспонденции с К счетов: 1. К20- затрат по аннулированным
производственным заказам.
2. К10,12,60,68,69,70,71,76 -
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.
3. К10- убытки по операциям с
тарой.
4. К50,51,76- судебные издержки
и арбитражные сборы.
5. К63- некомпенсируемые
виновниками потери по внешним причинам.
6. К82- суммы сомнительных
долгов по расчетам с другими предприятиями.
7. К45,61,62,76, др. - убытки
от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.
8.
К06,07,08,10,12,20,21,23,29,40,41,50 и др. - некомпенсируемые потери от
стихийных бедствий.
9.
К01,04,06,07,08,10,12,20,21,23,40- некомпенсируемые убытки в результате
пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
10. К84- убытки от хищения,
виновники которых решением суда не установлены.
11. К50,52,60,61,62,63,64 -
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ.
12. К63- признанные
предприятием штрафы, пени, неустойки, расходы по возмещению причиненных
убытков.
Расчет балансовой прибыли и чистой
прибыли порверим по следующим формулам:
Балансовая прибыль = Выручка - НДС -
фактическая себестоимость реализованной продукции.
Чистая прибыль = Балансовая прибыль -
Налог (используется по усмотрению руководства).
Список литературы
1. Маренков Н.Л. «Контроль и ревизия». Серия «Высшее
образование».Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов-на-Дону:
Издательство «Феникс», 2004г.-410с
2.Ревизия кассовых
операций и ценных бумаг: Методическое пособие.-М.,1992.-46с
3.Крамовский Л.М.«Ревизия и контроль».Учебник .-4-е издание
, переработанное и доп..- М.: «Финансы и статистика»,1998г.-300с
4.Подольский В.И «Аудит».Учебник для вузов.-М.:
аудит, ЮНИТИ,.-432с.
5. Шеремет А.Д,, Суйц В.П. «Аудит».Учебник
.-4-е издание ., перераб и доп.- М.:
ИНФРА-М,2003.-410с
[1]
Ревизия кассовых операций и ценных бумаг:
Методическое пособие.-М.,1992.-26с
[2]
Крамовский Л.М.«Ревизия и контроль».Учебник
.-4-е издание , переработанное и доп..- М.: «Финансы и статистика»,1998г.-200с
[3]
Подольский В.И «Аудит».Учебник
для вузов.-М.: аудит, ЮНИТИ,.-237с.
[4] . Шеремет А.Д,, Суйц В.П.
«Аудит».Учебник .-4-е издание ., перераб и доп.- М.:
ИНФРА-М,2003.-310с
[5] . Шеремет
А.Д,, Суйц В.П. «Аудит».Учебник .-4-е издание ., перераб и доп.- М.: ИНФРА-М,2003.-310с