ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение                                                                                                           3

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат

на производство                                                                                                       6

1.1. Понятие, сущность затрат на производство, нормативно-правовая база,

       классификация расходов                                                                                    6

1.2. Особенности организации учета затрат на производство,

методы калькулирования себестоимости                                                15

1.3. Методика анализа затрат на производство                                                      31

2. Организация бухгалтерского учета и анализ затрат на производство

в ООО «Блисс-мебель»                                                                                  41

2.1. Экономическая характеристика предприятия                                         41

2.2. Особенности бухгалтерского учета затрат на производство                           48

2.3. Анализ затрат на производство                                                                        65

3. Совершенствование организации учета и анализа затрат на

производство  ООО «Блисс-мебель»                                                           74

3.1. Мероприятия по совершенствованию организации учета

затрат на производство и их обоснование                                                        74

3.2. Рекомендации по снижению затрат на производство и их

экономическая эффективность                                                                           81

Заключение                                                                                                       88

Библиографический список                                                                             90

Приложения                                                                                                     93

Введение

Актуальность. Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые  результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Перечисленные проблемы и определили актуальность выбранной темы дипломной работы.

Объектом исследования является ООО «Блисс-мебель», основным видом деятельности, которого является производство и продажа мягкой

мебели, а предметом исследования - организация учета и анализ затрат на производство.

Цель работы – совершенствование организации учета и разработка комплекса мероприятий по снижению затрат на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-         раскрыть сущность понятия затраты, обобщить  их классификацию и нормативно-правовую базу;

-         рассмотреть порядок организации учета затрат на производство;

-         раскрыть методику анализа затрат на производство;

-         дать краткую экономическую характеристику исследуемого предприятия;

-          выделить особенности постановки бухгалтерского учета и анализа затрат на производство на предприятии ООО «Блисс-мебель»;

-          провести анализ затрат на производство;

-          разработать мероприятия по совершенствованию организации учета затрат на производство продукции и снижения себестоимости продукции;

-         показать значение предложенных рекомендаций.

Информационная и методологическая база дипломной работы. При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы рассматривающие порядок учета затрат на производство; труды таких авторов как: Вахрушина М.А., Новиков Д.Ю., Карпова Т.П.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера»); автоматизированные справочно-нормативные

системы «Гарант» и «Консультант»; фактические материалы исследуемого предприятия.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обоснованы актуальность избранной темы, сформулированы объекты и предмет исследования, определены цель и задачи.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и анализа затрат на производство. Выделены проблемы и перспективы совершенствования учета затрат.

Вторая глава носит аналитический характер. В ней дана экономическая характеристика предприятия ООО «Блисс-мебель», а также показаны особенности организации учета затрат, проведен анализ затрат на производство продукции.

Третья глава является проектной. Она содержит рекомендации, необходимые для снижения затрат на производство продукции.

В заключении изложены теоретические и практические выводы, предложения  по совершенствованию организации учета и анализа в части затрат на производство продукции, а также предложения по снижению себестоимости продукции.

Объем работы. Работа выполнена на 95 страниц основного текста, содержит 21 таблицу, 4 рисунка, список библиографических источников из 30 наименования и приложения.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат на производство

1.1. Понятие, сущность затрат на производство, нормативно-правовая база, классификация расходов

Проблемы формирования затрат неразрывно связаны с начислением прибыли. Эффективное управление затратами позволяет получать максимально возможную прибыль в сложившихся условиях. Данный вид политики не зависит от фазы жизненного цикла предприятия.

В современной российской экономической литературе существует неопределенность в основных терминах данной темы, хотя за рубежом все четко оговорено. В связи с этим необходимо, в первую очередь, дифференцировать основные понятия (рис. 1).

 

 

 

Рис. 1 Схема основных понятий теории учета на предприятиях

Как видно из рис. 1, первый и второй уровни показателей используются для расчета ликвидности и платежеспособности предприятия. Разница между поступлениями и выплатами дает сумму наличности, имеющуюся у предприятия в кассе, на расчетном и прочих счетах. Разница между доходами и расходами показывает денежные активы предприятия с учетом получения дебиторской и возврата кредиторской задолженностей. Третий и четвертый уровни позволяют рассчитать результаты от хозяйственной деятельности. Разница между товарным выпуском и издержками дает прибыль от реализации товарной продукции. Разница между выручкой[1] и затратами[2] показывает налогооблагаемую прибыль [16].

Таким образом, издержки предприятия непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный период времени и применительно к определенному производству.

До введении главы 25 «Налог на прибыль организаций», части II Налогового кодекса РФ основные понятия, представленные на рис. 1, различались именно представленным образом.

В настоящее время происходит путаница в понятиях, относящихся к движению денежных средств и формированию прибыли.

Так, в Налоговом кодексе налогооблагаемая база определяется исходя из разницы доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев признаются у предприятия уже при отгрузке товара вне зависимости от фактического поступления денежных средств, а расходы по факту совершения независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В Положении по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего Положения выбытие актива именуются оплатой» [5].

Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств и к исчислению прибыли. Хотя было бы корректным применять его только к движению денежных активов.

Следует отметить и тот факт, что в целях налогообложения предприятие не пользуется таким понятием как «себестоимость» (применяется понятие «расходы»), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, с тем, чтобы определить реальную прибыль, а значит и целесообразность выпуска той или иной продукции и функционирования предприятия в целом.

Терминология, принятая в западных странах и существовавшая в российской практике до 1 января 2002 г. наиболее отвечает задачам изучения данной проблемы. С введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ в экономической практике нашей страны появилось понятие «налоговый учет». Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для

контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [1].

В отношении расходов нужно отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом:

под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по видам расходов следующим образом:

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5; при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, связанные с реализацией основных средств;

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг) [1].

Предприятие может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

Рассмотрим подробнее затраты на производство и реализацию продукции, поскольку именно они имеют на предприятиях наибольший удельный вес (рис.2) [12].

По экономическим элементам затраты на производство и реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты, непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку, комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.

Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на  сертификацию продукции и услуг, затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т. п.

                                                                                     

                                                                                               

                                                                                               

                                                                                                

                                                                                               

                                                                                                

                                                                                                

                                                                                                

                                                                                                  

                                                                                                 

                                                                                                   

                                                                                                   

 

                                                                                                  

                                                                                                  

                                                                                                  

                                                                                                  

       

                                                                                                  

                                                                                                  

                                                                                                    

                                                                                                   

                                                                                                    

                                                                                                     

                                                                                                                           

                                                                                                                           

                                                                                                                          

                                                                                                                           

                                                                                                                           

                                                                                                                            

Другая группа затрат, наоборот изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т. п.

Деление затрат на постоянные и переменные зависит от специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е. критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.

По характеру происхождения затраты бывают первичные и вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия и т. п.

По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с  конкретным видом продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных) и могут быть отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а значит, и выбор ассортимента

выпускаемой продукции, выручка и, наконец, финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного распределения затрат. В. И.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные.

Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.

По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.

В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных

– увеличение затрат, не приведшее к положительному финансовому результату. Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.

Затраты можно подразделить на: контролируемые и неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю, зависит от организации контрольной работы на  предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат бессмысленным.

В зависимости от возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.

Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения.

Таким образом, рассмотрена классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции и можно сделать вывод, что понятие издержки и затраты предприятия применяются для изучения процесса образования прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия. Понятия «расходы» и «выплаты» связаны с движением денежных средств.

1.2. Особенности организации учета затрат на производство, методы калькулирования себестоимости

Организация учета затрат на производство продукции основана на ряде принципов. Изучение состава затрат позволяет выделить десять основных принципов, четкое следование которым обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов [10].

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года.

2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка должна быть оформлена договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует учитывать, что не могут быть учтены в составе расходов предприятия, расходы, подтвержденными фиктивными или недействительными документами.

4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ.

9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов.

10. Перечень статей затрат, их состав распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства [7].

Также под организацией учета производственных затрат  понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы группировки своих издержек.

Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат [22.]

 На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления,  правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и ученую политику на будущий год,  предприятие определяет, какие синтетические счета  первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам [7].

Сложность процесса производства и его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы бухгалтерских счетов:

20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция». 

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов  учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты  со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам [8].

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяют предприятия с цеховой структурой производства, которые получают информацию об общепроизводственных расходах цехов основного и вспомогательного производств (расходы на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата производственного персонала цеха, занятого обслуживанием производства и так далее).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных с процессом производства. На счете накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и так далее.

Расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20,23 или 90 «Продажи», в соответствии с выбранной учетной политикой на предприятии.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет по данному сету ведут отдельно по цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: столовые, поликлиники, детские сады, санатории, клубы и дворцы культуры и тому подобное. Затраты на содержание этих объектов учитываются по дебету счета 29. В современных условиях данные объекты чаще всего являются убыточными, и предприятия стараются перевести их на самофинансирование.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используют предприятия материального производства. Изготовленная и сданная на склад готовая продукция отражается по фактической стоимости по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство: 20, 23.

На счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот  счет используют как промышленные предприятия, так и торговые организации.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному строительству» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчеты осуществляются не  в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен для учета выпущенной

продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Использование данного счета позволит исключить трудоемкий расчет по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения информации о создании и использовании резервов предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работников, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на покрытие затрат по ремонту предметов проката и на другие цели). Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими  нормативными актами.

 Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий) и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными. В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящихся к ним расходы подлежат распределению (списанию). [34,С.667.]

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

1)      Отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.).

2)      Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца.

3)      Общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств.

4)      Суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.

5)      Определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции.

6)      Определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.[30,С.27.]

Деятельность организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Любой хозяйственный процесс требует знания его содержания, способов управления им, контроля за результатами, сравнения с запланированными величинами (объем, цена, доход, расход, финансовый результат) в соответствии с нормами, нормативами и сметами [8].

Особенности организации в первую очередь проявляются в вытекающем из технологии ведении процесса производства. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, для управления этим процессом, организация формирует самостоятельно. При этом особо важное значение имеют правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета [24].

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализовываться на сторону.

При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет общепроизводственных затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 97,96) ведутся по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам [26].

Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем порядке:

расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);

общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизация, проведение испытаний и опытов и др.);

обязательные сборы и отчисления;

непроизводительные расходы.

На предприятиях ведутся ведомости по 25 и 26 счетам. По счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется ведомость №12, по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется ведомость №15.  Ведомости

открываются ежемесячно и имеют шахматную форму графления, что дает возможность осуществлять контроль, анализ для более объективного управления и планирования указанных затрат.

Обобщение собранных затрат и прочих расчетов позволяет определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10. Журнал-ордер № 10 имеет продолжение – журнал-ордер № 10/1, который содержит перечень кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что и является впоследствии основанием для записи оборотов в главную книгу [22].

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП). Оценка НЗП осуществляется путем инвентаризации оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной на склад или заказчику продукции, работ, услуг.

Инвентаризация производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную ведомость комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из них.

Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:

НЗП на          Затраты за          Затраты на                НЗП

начало     +   отчетный      -     окончательный   -   на конец         (1)

месяца              период                    брак                   месяца.

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг [22].

Если в отчетном периоде продукция не выпускалась, то затраты отчетного периода плюс остатки НЗП на начало периода составят объем НЗП на конец месяца. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:

Д-т сч.43 «Готовая продукция» - фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,

Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» - фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг;

К-т сч.20 «Основное производство» - в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику.

Себестоимость единицы продукции насчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объем

работ. Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производств» в дебет счетов 43 и 90 производится в журнале-ордере № 10/1 [24].

На предприятиях различных форм собственности применяются различные методы учета и калькулирования производственных затрат. 

Себестоимостью продукции называют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства и продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Калькулирование – это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции [24].   

 Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на  производство и калькулирования себестоимости продукции (рис.1). Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Затраты можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют попроцессный, позаказный и попередельный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование по полной и неполной себестоимости.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на определенное количество продукции.  Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета затрат  при этом методе является отдельный производственный заказ [11].

Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий  или их партия, то путем суммирования всех затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии. Производственные затраты при этом собираются по цехам, а затем суммируются по предприятию в целом и производят расчет себестоимости продукции по сумме затрат всех цехов.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости применяется в тех отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье последовательно проходит

несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый из переделов, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки сырья, а полуфабрикат собственного производства, которые могут использоваться не только на самом предприятии, но и реализовываться другим организациям. Затраты на изготовление продукции учитывают по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам [11].

Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в различных предприятиях по переделам неодинаково. На некоторых – прямые  затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость только первого передела. Себестоимость при этом составляет сумму затрат всех переделов. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией оперативно и в натуральном выражении, без записей на счетах. Такой вариант учета затрат и калькулирования называют бесполуфабрикатным [9].

Используется также и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат. Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В данном случае возможно также два варианта учета: первый – с использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», второй – без использования данного счета [9].

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из стоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, то есть одни и те же  затраты повторяются в себестоимость полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при

суммировании затрат по предприятию в целом. Это является недостатком данного метода учета затрат. Достоинством же является то, что он позволяет определить себестоимость продукции отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной.    Предприятия,    реализующие продукцию   каждого    отдельного    передела    на сторону,    применяют полуфабрикатный   вариант учета  затрат,    остальные – бесполуфабрикатный [12].

Попроцессный метод калькулирования используется на предприятиях с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием, либо незначительным размером незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования [11].

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две группы: прямые и косвенные [14].

К прямым затратам относят: прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть отнесены прямо на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы. К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат. Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и не могут быть отнесены на изделие прямым путем. Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет

об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных расходов состоит из трех элементов:

-              Выбор объекта, на который  относятся затраты (например, продукция, контракт, цех).

-              Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объект.

-              Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы: время работы производственных рабочих, заработная плата производственных рабочих, машино-часы, прямые затраты, стоимость основных материалов, объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения [14].

На сегодняшний день для организации любых видов деятельности  в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Независимо от выбранных методов калькулирования в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании  и в оценке запасов, а в общей сумме относятся на финансовые результаты предприятия. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции имеет ряд преимуществ: снижение трудоемкости учета; совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования; данный способ позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается [14].

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство строиться на таких принципах, как: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном итоге определить  фактическую себестоимость. Учет

фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутри производственных резервов. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции [14].

Нормативный метод управления затратами представляет совокупность процедур планирования, нормирования, отпуска материалов в производство, составления внутренней отчетности, калькулирования себестоимости продукции, осуществления экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Норма – это заранее установленное четкое числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Сущность этого метода заключается в следующем: планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач; документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами; отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них; выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления. Калькулирования основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата [11].

1.3. Методика анализа затрат на производство

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую [5].

Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой последовательности:

- определение структуры и видов затрат, оставление сметы затрат на основании производственной программы;

-расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции (работ, услуг), калькулирование по видам затрат;

- сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

-Техническая оснащенность производства.

-Уровень автоматизации и механизации труда.

-Специализация (универсальность) технико-экономической деятельности.

 - Природно-климатические условия.

  -Месторасположение предприятия.

В рамках диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на группы:

 - Прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);

 - Не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов).

К планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных и общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены.

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

-       затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

-       полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

-       производственная себестоимость товарной продукции;

-       себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

-       себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;

-       себестоимость сравнимой товарной продукции;

-       затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;

-       себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности) [5]

Объектом учета затрат, а следовательно, и анализа может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отельные изделия, детали и узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции [14].

В зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможным становится подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа является заказ [15].

Для всех видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на 1 руб. продукции. Данный показатель характеризует уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален – может рассчитываться в любой отрасли производства, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже 1 производство является рентабельным, при уровне выше 1 – убыточным. К числу факторов оказывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема продукции относятся: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменение качества продукции, рынков

сбыта), изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат [16].

На предприятии часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебанием объемов производства. Кроме того, наблюдается тенденция увеличения доли постоянных затрат в их общем объеме. Эти процессы существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления  отклонений по отдельным  видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках  (форма №2 – квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом – из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяет совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции [17].

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции. Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволяют сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.

Следующий этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции [16].

Анализ себестоимости отдельных изделий проводят с целью более глубокого изучения влияния различных факторов на себестоимость продукции и выявление дополнительных резервов ее снижения. Осуществляют его по важнейшим изделиям, занимающим значительный удельный вес в общем объеме продукции. При этом особое внимание уделяют изделиям, себестоимость которых повысилась.

Анализ себестоимости отдельных видов изделий обычно начинают с сопоставления фактической себестоимости с нормативной. Затем приступают к оценке отклонений по каждой статье калькуляции. Особое внимание при этом уделяют статьям, имеющим значительный удельный вес в себестоимости продукции

После оценки выявленный отклонений по статьям затрат следует изучить вызвавшие их причины, то есть выявить влияние различных факторов.

Оперативный анализ затрат на производство продукции осуществляют с целью выявления внутрипроизводственных резервов ее снижения за короткие промежутки времени по организации в целом, ее структурным подразделениям и другим центрам затрат.

В большей части организаций оперативный анализ затрат на производство продукции сводиться, как правило, к контролю за эффективностью использования сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, тары, заработной платы производственных рабочих, потерь от брака [14].

Финансовая информация для принятия решений и контроля за уровнем затрат на предприятии может быть подготовлена на основании анализа безубыточности производства. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и прибыли. Проведенный анализ поможет принять решение по установлению цены реализации продукции, регулированию объемов реализации продукции.

Для упрощения анализа зависимости дохода от реализации, расходов на производство и прибыли от объема производства последний принимается равным объему реализации.

Под точкой безубыточности понимают такой объем выручки и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат, это есть объем затрат, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка [27].

Для определения точки безубыточности на практике используются три метода: графический (бухгалтерская модель), математический и метод валовой прибыли (маржинального дохода).

По горизонтали показывается объем реализации продукции, по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку безубыточности (А), в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции.[36,С.378.]

Для проведения анализа безубыточности производства можно использовать математические подходы. Математическую зависимость можно записать следующим образом:

Прибыль = Выручка – постоянные затраты – Переменные затраты       (2)

Или более детально:

 

           Прибыль = (Цена реализации x Количество проданных единиц) –

Постоянные затраты – (Переменные затраты на единицу продукции x         (3)

                                           количество единиц).  

Можно рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого достаточно количество единиц, соответствующие точке безубыточности, умножить на цену реализации, иначе говоря, определить доход в точке безубыточности.

   Точка безубыточности в единицах = Постоянные издержки / Валовая

          прибыль от реализации продукции (где Валовая прибыль =         (4)

                    = Доход от реализации – Переменные расходы)   

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер – аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои затраты, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства [11].

Основными источниками резервом сокращения себестоимости продукции являются:

увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управле­ние издержками производства и реализации продукции с це­лью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо, прежде всего, для:

• получения максимальной прибыли;

• улучшения финансового состояния фирмы;

• повышения конкурентоспособности предприятия и про­дукции;

• снижения риска стать банкротом и др.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разрабо­тана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить

комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по сниже­нию издержек производства зависят от специфики предпри­ятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но, в общем плане в ней должны быть отражены следующие мо­менты:

– комплекс мероприятий по более рациональному использова­нию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно рас­ходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенст­вование нормативной базы предприятия; внедрение и исполь­зование более прогрессивных материалов; комплексное ис­пользование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение про­цента брака и др.);

– мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизи­ровать затраты в зависимости от объема производства;

– мероприятия, связанные с улучшением использования основ­ных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улуч­шение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; по­вышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортиза­ции; внедрение более прогрессивных машин и оборудова­ния и др.);

– мероприятия, связанные с улучшением использования рабо­чей силы (определение и поддержание оптимальной числен­ности персонала; повышение уровня квалификации; обеспе­чение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прог­рессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация

всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

– мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализа­ции, кооперирования, комбинирования и диверсификации про­изводства; внедрение бригадной формы организации произ­водства и труда; внедрение НОТ; совершенствование органи­зационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению из­держек производства должна иметь четкий механизм ее ре­ализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализа­ция только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не реша­ют проблемы в целом.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализ затрат на производство в ООО «Блисс-мебель»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Блисс-мебель» является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Климовская, 23.

ООО «Блисс-мебель» образована в 1998 году. Предприятие было открыто с уставным капиталом  8 400 рублей.

Сферой деятельности предприятия является производство мягкой мебели, с последующей реализацией товара собственным автотранспортом и ж/д контейнерами, а также отгрузка со склада готовой продукции в автотранспорт покупателей.

Основной целью общества является получение прибыли. Общество с целью получения прибыли осуществляет следующие виды деятельности:

– производство и продажа мягкой мебели;

– заготовка древесины;

– оказание услуг по организации производства и сбыта, покупки и продажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров различной продукции;

– торговая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

– сбор и переработка вторичного сырья, организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок.

На сегодняшний день в автопарке ООО «Блисс-мебель» имеется два мебельных фургона большого и среднего объема для доставки товара в другие регионы по предварительной заявке.

Приоритетной задачей является реализация товара оптом в другие регионы Урала и Сибири.

В планах на будущее - производство корпусной мебели. Предприятие постоянно развивается, расширяя ассортимент выпускаемой продукции. Мебель выпускается по предварительным заявкам. На их основании составляется производственный план на неделю, закуп материалов на производство мебели.

Процесс производства изделий мебели зависит от конструкции отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей, сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки сборочных единиц и общей сборки изделия.

В ООО «Блисс-мебель», производящего обработку древесины, цехи лесопиления и производства изделий деревообработки относятся к основному производству.

К вспомогательным цехам (участкам) исследуемого предприятия относятся: сушильное хозяйство, паросиловое хозяйство, энергетическое хозяйство, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи), транспортное хозяйство, инструментально-шаблонные цехи (участки) и другие, обслуживающие основное производство, обеспечивая ему бесперебойную работу.

Калькуляционной единицей мебельного производства являются предметы мебели по артикулам.

Отдельной калькуляционной статьей выделяются затраты на сушку древесных материалов.

Производственная структура предприятия представлена на рис. 3.

 

Рис. 3 Схема структуры ООО «Блисс-мебель»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии используется компьютерная программа - инфо бухгалтер. 

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности исследуемого предприятия (табл. 1).

Таблица 1

Анализ ликвидности структуры баланса

Показатели	Нормативное значение	01.01.02	01.01.03	Изменение
1	2	3	4	5
Коэффициент текущей ликвидности	> 2	58,93	0,65	-0,0008
Коэффициент обеспеченности оборотных активов	> 0,1	0,98	-0,46	-0,0011

Как видно из таблицы, значение коэффициента текущей ликвидности на конец года ниже нормативного, значение коэффициента обеспеченности оборотных средств вообще отрицательное.

Следовательно, структура баланса ООО «Блисс-мебель» считается не удовлетворительной, так как один из коэффициентов не удовлетворяет нормативному ограничению. Поэтому необходимо определить возможность восстановления платежеспособности. Для этого рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности на период 6 месяцев. Если значение коэффициента восстановления окажется выше единицы, предприятие имеет возможность восстановить свою платежеспособность за этот период.

,                                 (4)

где Ктл₁ – коэффициент текущей ликвидности на конец периода;

Ктл₀ – коэффициент текущей ликвидности на начало периода;

Т – продолжительность отчетного периода в месяцах;

Y – период восстановления (утраты) платежеспособности.

При расчете восстановления платежеспособности Y = 6 месяцев, Т принимается равной 12 месяцам.

 

Так как коэффициент меньше 1, следовательно, предприятие не сможет за пол года восстановить свою платежеспособность.

Далее рассмотрим экономические показатели деятельности предприятия (табл. 2).

Таблица 2

Экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	2002 год	2003 год	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	112706	473754	420,3
Себестоимость продукции, тыс. руб.	68894	312774	454,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.	20394	7768	38,1
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	7458	6500	87,2
Среднесписочная численность, чел.	56	83	148,2
Фондоемкость, тыс. руб.	0,0662	0,0137	20,7
Фондовооруженность, тыс. руб.	133,2	78,3	58,8
Производительность труда	2013	5708	283,6
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, коп.	61,13	66,02	108,0
Рентабельность продукции, %	18,1	1,6	9,1

Таким образом, выручка предприятия за отчетный год увеличилась почти в три раза. Соответственно и затраты на производство продукции повысились на ту же величину. В результате, ООО «Блисс-мебель» получило прибыли меньше в отчетном году на 61,9% за счет повышения коммерческих и управленческих расходов, прочих операционных расходов. Среднегодовая стоимость основных фондов также снизилась на 12,8%. Фондоемкость основных средств ООО «Блисс-мебель» снизилась, что свидетельствует об эффективном использовании основных средств. Степень технической оснащенности работников предприятия снизилась, о чем свидетельствует снижение показателя фондовооруженности труда на 41,2%. Численность работников увеличилась на 27 человек. Производительность труда увеличились почти в два раза. Затраты на 1 рубль произведенной продукции возросли на 8%. Рентабельность продукции предприятия уменьшилась за 2003 год 16,5%.

Виды выпускаемой продукции ООО «Блисс-мебель» представлены ниже (табл. 3).

Таблица 3

Виды выпускаемой продукции ООО «Блисс-мебель»

№ п/п	Наименование вида продукции	Ед измерения	Данные за 2003 год	Структура изделий, %
1	Диван	Шт.	145	17,7
2	Кресло	Шт.	98	12,0
3	Стул	Шт.	500	61,1
4	Кровать	Шт.	76	9,3
	Итого	Шт.	819	100,0

Графически структуру выпускаемой продукции можно увидеть на рис.3.

Рис. 3 Диаграмма структуры видов выпускаемой продукции

ООО «Блисс-мебель»

Заказчиками выступают, как юридические лица (ООО «Евростандарт», ООО «Анабелла-плюс», ЗАО «Мебель-сервис» и другие), так и физические лица (ПБОЮЛ Сидоров А.Н., ИП Караев А.Р.).

При разработке и ведении учета затрат на производство на предприятии ООО «Блисс-мебель» существует следующее распределение обязанностей.

Начальник производства. Осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью всех поразделений. Обеспечивает выполнение производственных заданий, ритмичный выпуск продукции высокого качества, эффективное использование основных и оборотных средств. Координирует работу мастеров и цеховых служб.

Заведующий склада комплектующих и материалов. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Обеспечивает нормальную работу складов и производственных цехов, их оснащение измерительно-весовыми приборами.

Участки-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, товарно-материальных ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, заработной платой по норме. Передают документацию по производственным затратам и начисленной заработной плате в бухгалтерию организации, составляют материальный отчет.

Начальник отдела сбыта. Осуществляет поставку произведенной продукции покупателям, ведет поиск новых заказчиков и покупателей.

Главный бухгалтер. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, формирует с соответствии с законодательством учетную политику. Обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, законность и правильность оформления документов, организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а  также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия и т.д. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство. Составляет отчетные калькуляции по изделиям.

2.2. Особенности бухгалтерского учета затрат на производство

Бухгалтерский учёт на ООО «Блисс-мебель» основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Учет текущих расходов организации регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденную  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№33н.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности делятся на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– операционные расходы

– внереализационные расходы.

Рассмотрим основные положения в разрезе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, отраженные в учетной политике предприятия ООО «Блисс-мебель» на 2004 год:

1. Выпуск продукции учитывается по сокращенной фактической производственной себестоимости. Все затраты относятся непосредственно на счет 20 «Основное производство».

2. Коммерческие расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью. Распределение расходов на продажу осуществляется ежеквартально.

3. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся и отражаются как расходы будущих периодов.

4.  Учет выпуска готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

5. Оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости.

6. Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости – позаказный.

7. Затраты вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

8. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

Для определения производственной себестоимости все затраты, к концу месяца накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство» кредитуют на величину фактической себестоимости готовых изделий:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство».

Сальдо счета 20 «Основное производство» характеризует сумму затрат на незавершенное производство, т.е. расходы на продукцию, не прошедшую все стадии обработки. На предприятии не открываются дополнительные счета по учету затрат. Аналитический учет по счету 20 не организован. Движение затрат по счету 20 отражается в журналах-ордерах, ведомостях, карточках по счету.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции.

Косвенные затраты – это расходы, связанные с производством всей продукции или нескольких видов продукции, включаемых в себестоимость с помощью специальных методов.

К прямым затратам на предприятии ООО «Блисс-мебель» относятся:

Стоимость сырья и основных материалов, входящих в состав производимой продукции, образуя ее основу, а также являющихся необходимыми компонентами при изготовлении мебели. На ООО «Блисс-мебель» – это пиломатериал, древесина, обивочная ткань, фурнитура и т.д.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – стоимость приобретенных со стороны полуфабрикатов и изделий. На ООО «Блисс-мебель» – это шурупы, гвозди, уголки металлические, каркасы металлические и т.д. Эти материально-производственные ценности учитываются на отдельном субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие».

В статье «Основная заработная плата» планируется и учитывается основная заработная плата производственных рабочих, начисления за работы, непосредственно связанные с изготовлением продукции и включаемая в себестоимость в качестве прямых расходов: в состав основной заработной платы производственных рабочих включается повременная оплата труда рабочих, занятых при выполнении отдельных технологических операций; доплаты по районным коэффициентам.

Единый социальный налог включается в порядке и размерах, установленных законодательством:

– Пенсионный фонд;

– Фонд медицинского страхования;

– Фонд социального страхования.

К косвенным расходам на предприятии относятся:

– заработная плата управленческого персонала,

– стоимость вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления изделий на технологические цели – это материалы для покраски, обработки, отделки.

– амортизация нематериальных активов и основных средств,

– услуги по расчетно-кассовому обслуживанию,

– иные расходы.

В  ООО "Блисс-мебель" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Важное место при учете затрат на производство занимает и организация материально-производственных запасов на предприятии. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, назначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

используемые для управленческих нужд организации.

 Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Учет материалов осуществляется с применением счета 10 «Материалы» без использования дополнительных счетов. Аналитический учет организован по каждому виду материалов, отпускаемых в производство. Поскольку на

предприятии учет ведется автоматизировано, то счет 10 «Материалы» имеет несколько субсчетов:

10–1 – сырье и материалы

На субсчете 10–1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

10–2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие

На субсчете 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

10–3 – топливо, бензин

На субсчете 10–3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10–3 – запасные части

На субсчете 10–3 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

10–4 – строительные материалы

Субсчет 10–8 «Строительные материалы» используется для учета наличие и движение материалов, используемых для отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

10–5 – инвентарь и хозяйственные принадлежности

На субсчете 10–5 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На основные материалы, вспомогательные материалы, покупные изделия разработаны технологические нормы расхода для изготовления мебельной продукции. На ООО «Блисс-мебель» значение норм условно, так как мебель изготавливаются на заказ и на каждое изделие разрабатываются нормы расхода в отдельности.

Отпуск материалов со склада предприятия на участки и другие производственные подразделения производится по требованиям, которые оформляются старшим мастером на основании норм расхода и доводятся до участков производства.

При отпуске материалов в производство их стоимость определяется по фактической себестоимости единицы запасов. Материалы и полуфабрикаты поступают на рабочие участки на основании правильно  оформленных требований на отпуск материалов. На первичных документах ставится шифр затрат по заказу, номер кладовой и цеха, наименование отпускаемого материала, единицы измерения и его количество, которое подлежит отпуску в производство.

 При отпуске материалов в основное производство они списываются с кредита счета 10 «Материалы» и включаются в затраты на производство в дебет счета 20 «Основное производство».

Первичными документами по учету трудовых затрат являются табеля, маршрутные листы и так далее. На основании них главный бухгалтер

производит начисление заработной платы рабочим, занятым производством продукции. Учет расходов по заработной плате ведется  по каждому заказу.  Начисление заработной платы отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В бухгалтерском учете это отразится следующей проводкой: Дт 20 «Основное производство»  Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по оплате труда организован по каждому работнику в отдельности. Но при этом не выделяется отдельно заработная плата производственных рабочих и управленческого персонала.

На любом предприятии возникает необходимость в выделении такого вида затрат как расходы будущих периодов, их учет осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

При установлении сроков списания расходов будущих периодов обосновывается возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «Блисс-мебель» позаказный.  Заказ открывается на отдельное изделие. Каждому заказы присваивается порядковый номер.

Объектом калькулирования на исследуемом предприятии являются отдельно взятые производственные заказы по изготовлению определенного вида мебели. Калькуляционной единицей является штука произведенного изделия. После открытия заказа на производство продукции составляется план-задание (калькуляция), в котором указывается количество производимой продукции по данному заказу, планируется расход материалов, затраты по заработной плате основных рабочих, количество используемых вспомогательных материалов.

ООО «Блисс-мебель» с 1 января 2002 года применяет элементы налогового учета в связи с изменениями в налоговом законодательстве.  В настоящее время налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ Главой 25 «Налог на прибыль

организаций». В организации также для целей налогового учета определена учетная политика, в соответствии с которой установлены следующие аспекты учета затрат на производство:

организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и бухгалтерском и в налоговом учете организации;

первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами налогового учета;

для целей налогообложения прибыли установить, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежеквартально;

по объектам амортизируемого имущества установить линейный метод амортизации;

распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями  организаций-изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой правительством РФ;

при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве товаров применять метод оценки по стоимости единицы запасов;

расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт;

расходы на виды рекламы признаются в фактических размерах, остальные расходы на рекламу – в размере не более 1% выручки от  реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст.249  НК РФ;

представление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается – внереализационными доходами и расходами.

Для удобства ведения налогового учета бухгалтерские регистры, в которых отражаются хозяйственные операции, одновременно являются и налоговыми регистрами. Бухгалтерский учет максимально приближен к требованиям налогового законодательства, это нашло отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим бухгалтерского учета затрат на производство продукции в ООО «Блисс-мебель».

Косвенные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

За отчетный период было изготовлено 500 стульев и 800 пуфов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 200 000 руб., пуфов - 350 000 руб.

Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 50000 руб., пуфов - 80 000 руб.

Расходы вспомогательного производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, теплом и т.д.), составили 30 000 руб.

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции.

Расходы по производству стульев и пуфов бухгалтер "Блисс-мебель" учитывает на разных субсчетах счета 20:

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство пуфов".

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 4).

Таблица 4

Схема отражения в учете расходов основного производства

ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Списаны материалы на производство стульев	20-1	10	200000
Списаны материалы на производство пуфов	20-2	10	350000
Отражены заработная плата работников, занятых в производстве стульев, и отчисления на социальное страхование	20-1	70, 68, 69	50000
Отражены заработная плата работников, занятых в производстве пуфов, и отчисления на социальное страхование	20-1	70, 68, 69	80000

После учета прямых затрат бухгалтер "Блисс-мебель" распределяет расходы вспомогательного производства между видами продукции.

Общая сумма заработной платы рабочих основного производства составила 130 000 руб. (50 000 + 80 000).

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

на затраты по производству стульев - 11 539 руб.

(50 000 : 130 000 х 30 000);

на затраты по производству пуфов - 18 461 руб.

(80 000 : 130 000 х 30 000).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 5).

Таким образом, общая сумма расходов "Блисс-мебель" составила:

на производство стульев - 261 539 руб. (200 000 + 50 000 + 11 539);

на производство пуфов - 448 461 руб. (350 000 + 80 000 + 18 461).

Таблица 5

Схема отражения в учете расходов основного  производства

ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Отражены расходы вспомогательного производства	23	10, 70, 69	30000
Часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев	20-1	23	11539
Часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство пуфов	20-2	23	18461

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":

43-1 "Стулья";

43-2 "Пуфы".

Бухгалтер "Блисс-мебель" сделал такие проводки (табл. 6).

Таблица 6

Схема отражения в учете оприходования готовой продукции на склад

ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством	43-1	20-1	261539
Оприходованы на склад пуфы, изготовленные основным производством	43-2	20-2	448461

Вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для нужд:

– основного производства или обслуживающего производства (хозяйства);

– сторонних организаций.

Бухгалтер ООО «Блисс-мебель» распределяет такие расходы пропорционально сумме прямых затрат.

Рассмотрим списание расходов вспомогательного производства.

На балансе ООО «Блисс-мебель» числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.

За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:

расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.

Бухгалтером ООО «Блисс-мебель» были сделаны следующие проводки (табл. 7).

Таблица 7

Схема отражения в учете расходов вспомогательного производства

ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Учтены затраты основного производства	20	10, 70, 68, 69	170 000
Учтены затраты обслуживающего производства	29	10, 70, 68, 69	35 000
Учтены расходы вспомогательного производства	23	10, 70, 68, 69	70 000

Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:

расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70 000);

расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70 000).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 8).

Таблица 8

Схема отражения списания расходов вспомогательного производства

ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства	20	23	58 049
Списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию обслуживающего производства	29	23	11 951

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат.

Учет этих затрат ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

На этом счете учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизацию основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы на отопление, освещение производственных помещений, содержание аппарата управления цеха и т.д.

Рассмотрим порядок отражения данных расходов в учете ООО «Блисс-мебель».

За отчетный период общепроизводственные расходы составили 32 500 руб., в том числе:

расходы по оплате электроэнергии - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.);

стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения, - 3000 руб.;

амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;

заработная плата обслуживающего персонала (включая отчисления на социальные нужды) - 12 000 руб.

Бухгалтером ООО «Блисс-мебель» были сделаны следующие проводки (табл. 9).

Таблица 9

Схема отражения общепроизводственных расходов ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии (18000-3000)	25	60	15000
Учтен НДС	19	60	3000
Списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения	25	10-5	3000
Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения	25	02	2500
Начислены заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства, а также сумма единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	25	70, 69-1, 69-2, 69-3, 68	12000

За отчетный период прямые расходы ООО «Блисс-мебель» составили 275 000 руб., в том числе:

расходы основного производства - 170 000 руб.;

расходы вспомогательного производства - 70 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 32 500 руб.

Общепроизводственные расходы распределяют так:

относящиеся к деятельности основного производства - 20 091 руб. (170 000 : 275 000 х 32 500);

относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 8273 руб. (70 000 : 275 000 х 32 500);

относящиеся к деятельности обслуживающего производства - 4136 руб. (35 000 : 275 000 х 32 500).

Бухгалтером предприятия были сделаны следующие проводки (табл.10).

Таблица 10

Схема отражения списания общепроизводственных расходов

ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства	20	25	20 091
Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства	23	25	8273
Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства	29	25	4136

Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, при исчислении налога на

прибыль относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).

В отчетном периоде "Блисс-мебель" продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер "Блисс-мебель" сделал проводки (табл. 11).

Таблица 11

Схема отражения общехозяйственных расходов ООО «Блисс-мебель»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Отражена выручка от продажи продукции	62	90-1	240000
Поступили денежные средства от покупателей	51	62	240000
Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43	150000
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	90-3	68	40000
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	90-2	26	16000
Отражен финансовый результат от продажи продукции (240 000 - 150 000 - 40 000 - 16 000)	90-9	99	34000

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).

В годовой бухгалтерской отчетности ООО «Блисс-мебель» данные о затратах и себестоимости готовой продукции представляются в бухгалтерском балансе (форма N 1), отчете о прибылях и убытках (форма N 2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Таким образом, учет затрат в ООО «Блисс-мебель» ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

2.3. Анализ затрат на производство

Существенным моментом управления деятельностью пред­приятия является контроль за соблюдением сметных (плано­вых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и вы­явить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их эконо­мическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элемен­там помогает определить основные направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции, выявить возникаю­щие в процессе производства отклонения фактических расхо­дов от нормативных (плановых).

Фактическое снижение себестоимости товарного выпуска продукции анализируется в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции (табл. 12).

Приведенные в таблице 12 показатели характеризуют рост затрат на производство единицы продукции в 2003 году по сравнению с 2002 годом (+4,89%). Но их рост опережает увеличение фактического выпуска продукции.

Таблица 12

Оценка динамики затрат на производство продукции

Показатели	2002 год	2002 год	Отклонение
1	2	3	4
1. Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	112706	473754	361048
2. Фактический выпуск  продукции, тыс. руб.	68894	312774	243880

Продолжение табл. 12

1	2	3	4
3.Затраты на рубль продукции, коп.	61,13	66,02	4,89
4. Снижение затрат на рубль  продукции в отчетном году в % к предыдущему году	х	8,00	х

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости.

В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с деятельностью предприятия. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость продукции регламентируется соответствующими нормативными документами. Анализ затрат на производство по элементам необходим для управления как самими затратами, так и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат.

При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат на производство прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонения, но не позволяет установить причины и место возникновения отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов, выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ в целом и по элементам (табл. 13).

Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводиться путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и

позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.

Из проведенного факторного анализа (табл. 13) видно: фактическая себестоимость товарной продукции за 2003 г. составила  312771 т. руб., за 2002 г. себестоимость произведенной продукции составила 68894 тыс. руб.

Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения объемов производства и изменения затрат по статьям. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в 2003 году  - 84,9%). За анализируемый период наблюдается их увеличение (+219757 тыс. руб.). По остальным статьям также наблюдается увеличение расходов, но в структуре доля затрат на оплаты труда снижается на 2,3%.

При анализе затрат на единицу товарной продукции наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам (+18,4%). Хотя  наблюдается снижение показателя материалоемкости (-0,678 руб.), что означает эффективное использование материальных ресурсов предприятия. Снижение  показателя фондоемкости на 0,11 руб. обосновано ростом выпуска продукции. Снижение показателя зарплатоемкости на 0,002 руб. свидетельствует о более эффективном использовании трудовых ресурсов.

Поскольку наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам, то необходимо проанализировать составляющие материальных затрат. К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, а также стоимости возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов. Порядок расчета влияния различных факторов на материальные затраты приведен в таблице 14.

По данным табл. 14 в организации в отчетном году материальные затраты увеличились (+219757 тыс. руб.) по сравнению с прошлым годом, следовательно, за счет изменения объема продукции прямые материальные затраты увеличились на  5219 тыс. руб. (45784*11,4 /100).

Таблица 13

Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на производство

Показатели	Ед. изм.	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес в затратах, %	Отклонения
2002	2003	2002	2003
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	Тыс. руб.	45 784	265 541	66,5	84,9	219 757
2. Затраты на оплату труда	Тыс. руб.	4795	14760	7,0	4,7	9 965
3. Отчисления на соц. Нужды	Тыс. руб.	1827	11894	2,7	3,8	10 067
4. Амортизация основных фондов	Тыс. руб.	16000	15000	23,2	4,8	-1 000
5. Прочие затраты	Тыс. руб.	488	5576	0,7	1,8	5 088
6. Себестоимость продукции	Тыс. руб.	68 894	312 771	100	100	243 877
7. Объем реализованной продукции	Тыс. руб.	112706	473754	-	-	361 048
8.Затраты на 1 руб. товарной продукции (6:7)	Руб.	61,13	66,02	-	-	4,893
9.Материалоемкость продукции (1:7)	Руб.	2,46	1,78			-0,678
10. Фондоемкость продукции (4:7)	Коп.	0,14	0,03	-	-	-0,110
11.Зарплатоемкость продукции   ([2+3]:7)	Руб.	0,059	0,056	-	-	-0,002
12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
- Материальных затрат (9:8*100%)		4,03	2,70			-1,325
- Амортизации (10:8*100%)	%	0,23	0,05	-	-	-0,184
- Зарплаты (11:8*100%)	%	0,10	0,09	-	-	-0,011

Таблица 14

Анализ материальных затрат

Прямые материальные затраты	Сумма затрат, тыс. руб.	Отклонение затрат отчетного года от предыдущего	Темп роста, %
2002	2002 пересчи-танное на фактичес-ки выпущен-ную продук-цию	2003	Всего	В том числе за счет:
(гр.4-гр.2)	Увеличения объема продукции (гр.3* 11,4%)	Изменения структуры продукции (гр.4-гр.3-гр7)	уровня затрат (гр.5-гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Сырье и материалы	30250	127154	150456	120206	3449	93456	23302	497,4
покупные изделия и полуфабрикаты	9560	40185	110500	100940	1090	29535	70315	1155,9
топливо и энергия	5 974	25 111	4 585	-1389	681	18456	-20526	76,7
Итого	45784	192 451	265541	219757	5219	141447	73090	580,0

За счет изменения структуры продукции фактические материальные затраты увеличились по сравнению с предыдущим годом на  214538 тыс.руб.. В организации за счет изменения уровня материальных затрат прямые материальные затраты увеличились на 73090 тыс.руб. Изменение уровня материальных затрат  - фактор, целиком зависящий от организации, поэтому увеличение этого фактора можно оценить отрицательно. Вместе с тем нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. К таким причинам можно отнести изменение расхода сырья  и материалов и изменением цен. В отчетном году организация увеличила выпуск продукции в связи с увеличением заказов на изготовление мебели. Отрицательное влияние оказало также изменение цены:  организация приобретает только импортные материалы для осуществления производства, за анализируемый

период были выполнены несколько дорогостоящих заказов.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания.

Состав статей затрат на предприятии ООО «Блисс-мебель» представлен в таблице 15.

Расходы, входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:

Прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);

Прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);

Накладные и косвенные (общехозяйственные, коммерческие, прочие).

Анализ отклонений затрат в целом и в разрезе калькуляционных статей можно произвести по следующей схеме (табл. 15).

В целом себестоимость продукции изменилась (увеличилась) на + 229363 тыс. рублей.

В разрезе калькуляционных статей затрат в целом получился перерасход затрат на + 229363тыс. рублей, в том числе по факторам:

а) материальные затраты перерасход (+)219757тыс. рублей

б) зарплата производственных рабочих в целом перерасход на + 9965тыс. рублей

в) накладные расходы в целом экономия на  359 тыс. рублей.

Таблица 15

Анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость всей товарной продукции 2002 года тыс. рублей	Себестоимость всей товарной продукции 2003 года тыс. рублей	Отклонения гр.3 – гр.2
1	2	3	4
1.Материальные затраты	45784	265541	219757
2.Зарплата производственных рабочих	4795	14760	9965
3.Накладные расходы	32358	31999	-359
4.Полная себестоимость	82 937	312 300	229363
6. Общие затраты на 1 руб. товарной продукции	0,74	0,66	-0,08
7. Прямые материальные затраты на 1 руб. продукции	0,41	0,56	0,15
8. Прямые трудовые затраты	0,04	0,03	-0,01
9. Накладные расходы на 1 руб. товарной продукции	0,29	0,07	-0,22

Наглядно можно представить структуру затрат по статьям калькуляции с помощью диаграммы (рис. 4).

Рис. 4 Диаграмма структуры затрат по статьям калькуляции

Таким образом, по данным табл. 16 в структуре себестоимости наибольший удельный вес принадлежит материальным затратам (85 % в 2003 году).

Вывод: В целом затраты, приходящиеся на 1 руб. товарной продукции изменились по сравнению с 2002 г. на - 0,08 рубля (табл. 15). На что наибольшее влияние оказало увеличение материальных затрат (+0,15 рубль). Материальные затраты в структуре полной себестоимости имеют наибольший процент. На увеличение материальных расходов оказало влияние увеличение объема производства, изменение цен на материалы, осуществление дорогостоящих заказов.

В связи с этим следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии является целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Таблица 16

Группировка затрат в калькуляции себестоимости продукции

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.	Структура себестоимости, %	Отклонение, +, -
2002	2003	2002	2003
1	2	3	4	5	6	7
1	Сырье и материалы	45784	265 541	55,2	85,0	219 757
2	Заработная плата производственных рабочих	4795	14760	5,8	4,7	9 965
3	Отчисления на социальные нужды	1827	11894	2,2	3,8	10 067
4	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	18080	1718	21,8	0,6	-16 362
5	Общехозяйственные расходы	3919	3742	4,7	1,2	-177
6	Производственная себестоимость продукции	74 405	297 655	89,7	95,3	223 250
8	Коммерческие расходы	8532	14645	10,3	4,7	6 113
9	Полная себестоимость продукции	82 937	312 300	100	100,0	229 363

Глава 3. Совершенствование организации учета и анализа затрат на производство  ООО «Блисс-мебель»

3.1. Мероприятия по совершенствованию организации учета затрат на производство и их обоснование

Система управления затратами – это следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для российских экономистов новым является системный характер в управлении затратами.

Учет затрат на производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику в зависимости от особенностей технологии и организации производства, поэтому возникает потребность внедрения на каждом конкретном предприятии своей индивидуальной системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности и специфику предприятия.

Процесс управления себестоимостью можно подразделить на четыре стадии:

-       учет затрат на производство и реализацию (сбор, осмысление, идентификация, предварительная обработка и передача данных) и анализ себестоимости (сопоставление с нормативными и плановыми данными, выявление отклонений и причин их возникновения и т. д.);

-       планирование (принятие решений);

-       разработка мероприятий по оптимизации затрат;

-       разработка оптимального плана по себестоимости с учетом принятия управленческих решений и их реализация (предвидение конкретных условий осуществления управленческого решения и передача обратной связи, реализация решения).

В бухгалтерском учете недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным

производственным подразделениям — цехам, которые нередко становятся пределом локализации расходов. В то же время существует принципиальная возмож­ность детализировать учет технологических издержек, расхо­дов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также за­трат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Это позволит выделить счета управленческого учета. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Российские специалисты по учету привыкли работать с единым планом счетов. Данный вариант им легче принять. Поэтому для ООО «Блисс-мебель», как одного из средних предприятий такой вариант будет предпочтительным.

Для учета каждого элемента, как и в международной практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.

В разделе III Плана счетов можно открыть следующие счета: 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на

социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", 37 "Отражение общих затрат". Вводить эти и другие счета в раздел III Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

По дебету счета 30 "Материальные затраты" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 "Затраты на оплату труда" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету счета 32 "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога,

то счет 32 корреспондирует с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или так называемой "прибыли, остающейся в распоряжении организации", по решению собственника или его представителей (совет директоров и т.п.) начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 "Амортизация" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 "Прочие затраты" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 "Отражение общих затрат" записью:

Д-т сч.37 "Отражение общих затрат",

К-т сч.30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты".

Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Отражение операций в управленческом учете показано в таблице 17.

Таблица 17

Журнал учета хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных фактов	Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия
Корреспонденция счетов	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Оприходованы ТМЦ от поставщиков: - по покупной цене - НДС	10 19-3	60 60	10 19-3	60 60
2	Начислена зарплата персоналу организации, в том числе: -                   зарплата рабочих -                   зарплата служащих	20, 26	70 70	31 31	70 70
3	Начислены платежи на социальное страхование и обеспечение, в том числе: -                   по зарплате рабочих -                   по зарплате служащих	20,  26	69, 68 69, 68	32 32	69, 68 69, 68
4	Начислена амортизация: -                   основных средств, -                   нематериальных активов	20, 26 20, 26	02 05	33 33	02 05
5	Отнесены на расходы на продажу разные расходы	20, 26	60,71, 76	34	60,71, 76 и др.
6	Обобщаются расходы на продажу по экономическим элементам по обычным видам деятельности			37	31,32, 33,34
7	Отнесение расходов отчетного периода на счет «Основное производство»			20	37

8	Списывается величина фактической себестоимости на счет «Готовая продукция»	43	20	43	20
9	Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43
10	Признана выручка от продаж	50,51,62	90-1	50,51,62	90-1
11	Отнесение условно-постоянных расходов на счет «Себестоимость продаж»	90-2	26	90-2	26
12	Отражается результат от продаж	90-9	99	90-9	99

Продолжение табл. 17

Предложенный вариант вытекает из требования п.8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Эффективность применения такого метода в том, что хотя число счетов увеличивается, количество корреспонденций счетов при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов-экранов.

Для исчисления прямых расходов приходящихся на реализованную продукцию отчетного периода необходимо вести расчет прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию   поступившую   на   склад предприятия [8]. Для этого можно предложить регистр расчета прямых расходов текущего месяца, приходящихся на выпущенную продукцию (приложение 1). В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ прямые расходы на предприятии не должны уменьшать доходы в полном объеме, а должны быть распределены между произведенной продукцией и остатками незавершенного производства в цехах по видам заказов. Данный регистр состоит из следующих граф: наименование видов прямых  расходов,

приходящихся на остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца, сумму прямых расходов текущего периода, а также сумму расходов относимых на произведенную продукцию. Регистр целесообразнее вести по каждому отдельному производственному заказу в цехе. При заполнение столбца 3 берутся остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца. Столбец 4 строки первая, третья, четвертая могут быть заполнены на основании производственных отчетов цеха, где идет разбивка расходов по каждому отдельному заказу. Оценку остатков незавершенного производства на конец отчетного периода целесообразнее рассчитывать по тому же принципу, что и незавершенного производства для целей бухгалтерского учета. Все это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для того чтобы свести все прямые расходы, приходящиеся на изготовленную продукцию  по видам заказов необходимо использовать еще один регистр (приложение 2). Данный документ будет называться «Регистр сводного учета прямых расходов, приходящихся на выпущенную продукцию».

3.2. Рекомендации по снижению затрат на производство и их экономическая эффективность

Увеличение объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только в результате снижения себестоимости. Наиболее важным источником ее снижения является рост производительности труда. Так в результате трудоемкости экономия обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, определяется также экономия на амортизационные отчисления вследствие улучшения использования времени работы оборудования, экономия на условно-постоянные расходы.

В результате расчета и оценки показателей себестоимости продукции на предприятии ООО «Блисс-мебель» получено следующее: в целом на предприятии затраты на производство продукции возросли по сравнению с прошлым годом.

Наибольшее влияние  на увеличение затрат на производство оказало увеличение материальных затрат, в частности:

увеличение используемых материалов (рост составил по сравнению с 2002 годом 219757 тыс. руб.);

увеличение использования покупных изделий и полуфабрикатов (рост по сравнению с 2002 годом составил 9965 тыс. рублей),

увеличение использования топлива и энергии (рост по сравнению с 2002 годом составил 359 тыс. рублей).

Снижение трудоемкости продукции, рост производительности труда можно достигнуть следующими способами:

-       совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли современного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов);

-       улучшения использования сырья и материалов;

-       процессов внедрения прогрессивной технологиями, механизация и автоматизация производства.

Все это позволяет подойти к вопросу обоснованного планирования снижения затрат на производство и изменения прибыли на новый планируемый период.

Прибыль предприятия возрастает за счет снижения себестоимости продукции; роста объема реализации продукции; повышения качества продукции; снижения внереализационных потерь и убытков; ликвидации убыточности и малорентабельности производства.

Резервы можно реализовать путем совершенствования конструкции, технологии, модернизации и ввода нового оборудования, совершенствования организации труда, производства и управления.

Внедрение более производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живого труда). Повышение производительности труда заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что следовательно количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество прошлого труда.

Важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль.

Формой расширенного воспроизводства основных фондов является и модернизация оборудования, под которым понимается его обновление в целях или частичного устранения морального износа второй формы и

повышения и технико-экономических характеристик до уровня аналогичного оборудования более современных конструкций.

Модернизация оборудования может производиться по нескольким направлениям:

– усовершенствование конструкций действующих машин, повышающее  их режимные характеристики и технические возможности;

– механизация и автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность оборудования;

– перевод оборудования на программное управление.

 Модернизация оборудования экономически очень эффективна, если в результате ее проведения возрастает годовой объем производства, увеличивается производительность труда и снижается себестоимость продукции.

На предприятии ООО «Блисс-мебель» машины и оборудования составляют 53,0% в общей стоимости имущества, износ которых составляет почти 70%. Необходимо заменить устаревшее оборудование. Это позволит сократить расход электроэнергии, а это приведет к снижению себестоимости продукции, а так же значительно увеличится объем производства.

Конкретное применение разработанной модели формирования объемов производства на предприятиях может привести к трем основным возможным результатам:

– в первом полученное по моделям значение производственного потенциала незначительно отличается от фактического на данном предприятии;

– во втором расчетное значение производственного потенциала превышает фактическое;

– в третьем результат расчетов производственного потенциала меньше фактического значения на предприятии.

От полученного результата зависят конкретные рекомендации, которые могут быть даны каждому предприятию по формированию размеров производства, а также экономический эффект от их выполнения.

Замена и эксплуатация одного оборудования предприятию ООО «Блисс-мебель» обойдется в 430 тыс. руб. Деревообрабатывающий станок предназначен для обработки древесины в цехе.

Представим основные технические данные и характеристики внедряемого станка (табл. 18).

Таблица 18

Основные технические данные и характеристики

Наименование параметра	Ед. измер.	Величина параметра
1	2	3
Максимальная производительность по обработке древесины	м3/сутки	690
Время полного оборота станка без остановок	мин.	(5±0,5)
Диапазон регулирования времени полного оборота станка	мин.	От 5 до 6
Потребляемая мощность	кВт	8,5
Потребляемое топливо (электроэнергия)	Вт/час	27
Масса	кг	12130

Рассчитаем производительность установленного оборудования (табл.19).

Таблица 19

Расчеты основных показателей до и после внедрения оборудования

Показатели	Ед. изм.	До внедрения	После внедрения
1	2	3	4
Объем продукции	шт	290,0	305,0
Себестоимость продукции, в т.ч.: Постоянные затраты Переменные затраты Переменные затраты на 1шт. продукции	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.	4613,0 1335,0 3116,0 162,0	6765,5 1358,0 5244,0 163,5

Продолжение табл. 19

1	2	3	4
Себестоимость 1 шт. продукции Цена за 1 шт. продукции	тыс.руб. тыс.руб.	15,9 20,0	22,1 28,0
Товарная продукция Прибыль Затраты на 1 руб. товарной продукции Рентабельность продукции	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. %	5800,0 1187,0 0,795 20,5	8540 1774,5 0,792 20,8

Из таблицы 19 видно, что после внедрения нового оборудования на предприятии ООО «Блисс-мебель» снизились затраты на 1 руб. товарной продукции на 0,003 тыс. руб., а также увеличилась рентабельность продукции на 0,0,3%, а прибыль на 587,5 тыс. руб. Следовательно, внедрение нового оборудования целесообразно и экономически эффективно.

С целью принятия своевременных управленческих решений для выявления обоснования производственной мощности предприятия и установления, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль, было предложено ООО «Блисс-мебель» внедрение нового оборудования. По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 0,003 тыс. руб., рентабельность  продукции увеличилась на 0,0,3%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. таким образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования, целесообразно и экономически эффективно.

Необходимо применять в учете систему «директ-костинг», которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические затраты и калькулировать неполную себестоимость. Основным преимуществом рекомендуемой методики является создание само­стоятельной внутренней системы управления себестоимостью. Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию администрации

ООО «Блисс-Мебель» и определяться це­лями и задачами предприятия в данный момент.

Создание ремонтного фонда позволит на исследуемом предприятии затраты на ремонт основных средств равномерно распределять в течение года с целью стабилизации налоговой базы и платежей по налогу на прибыль в бюджет. Отсутствие такого фонда влияет на неравномерное распределение затрат на проведение ремонта и как следствие на повышение себестоимости продукции (работ, услуг) в разные периоды.

За период 2002-2003 гг. ООО «Блисс-мебель» было направлено на ремонт основных средств в 2002 г. – 60 тыс. руб., в 2003 г. – 70 тыс. руб.

Если исследуемое предприятие примет решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, оно обеспечит равномерное включение расходов на ремонт в течение нескольких налоговых периодов.

Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2003-2004 гг. представлено ниже (табл. 20). Резервируя затраты на ремонт имущества на следующий год, предприятие обеспечит равномерное включение расходов на ремонт в течение нескольких налоговых периодов.

Таблица 20

Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2003-2004 гг.

Показатель	2003 год	2004 год
1	2	3
Средняя сумма фактических расходов на ремонт, тыс. руб.	55 (50 тыс. руб. + 60 тыс. руб.): 2 года	65 (60 тыс. руб. + 70 тыс. руб.): 2 года
Предельный норматив отчислений в налоговом периоде, %	5 (55 тыс. руб. * 100% : 110 тыс. руб.)	5 (65 тыс. руб. * 100% : 130 тыс. руб.)
Предельная сумма отчислений в отчетном периоде, тыс. руб.	22 тыс. руб. (110 тыс. руб. * 5% : 100% * 4 квартала)	26 тыс. руб. (130 тыс. руб. * 5% : 100% * 4 квартала)

Таким образом, создание ремонтного фонда позво­лит сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции. В свою очередь это позволит стабилизировать налоговую базу и платежи по налогу на прибыль в бюджет.

Заключение

По результатам проведенного исследования для совершенствования организации учета затрат и снижению себестоимости выпускаемой продукции на ООО «Блисс-мебель» были предложены следующие рекомендации.

Во-первых, в целях необходимости информационной взаимосвязи между управленческим и финансовым учетом в части затрат, рекомендуется использовать на  предприятии ООО «Блисс-мебель» счета 20, 26 для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 – для учета расходов по элементам, это позволит выделить счета управленческого учета, что приведет к снижению трудоемкости и экономии рабочего времени.

Во-вторых, внедрение предложенных регистров по учету прямых затрат значительно облегчит одновременный учет и расчет прямых затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Предлагаемый регистр состоит из следующих граф: наименование видов прямых  расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца, сумму прямых расходов текущего периода, а также сумму расходов относимых на произведенную продукцию. Регистр целесообразнее вести по каждому отдельному производственному заказу в цехе. Для того чтобы свести все прямые расходы, приходящиеся на изготовленную продукцию  по видам заказов необходимо использовать еще один регистр для ведения сводного учета прямых расходов, приходящихся на выпущенную продукцию.

В-третьих, создание ремонтного фонда позво­лит сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции. Так, при фактической сумме расходов на ремонт в 2003 году – 55 тыс. руб. и предельном нормативе отчислений в налоговом периоде в размере 5%, предельная сумма отчислений в резерв составит 22 тыс. руб. В 2004 году при планируемой сумме фактических расходов

составляет 65 тыс. руб., нормативе отчислений также 5%, сумма отчислений составит 26 тыс. руб. Это позволяет сделать вывод о равномерном распределении затрат на ремонт в каждом квартале. В свою очередь это позволит стабилизировать налоговую базу и платежи по налогу на прибыль в бюджет.

В-четвертых, необходимо внедрение нового оборудования с целью повышения качества получаемой прибыли за счет сниже­ния себестоимости продукции, то есть использование интенсивного пути роста прибыли – пути использования собственных внутренних резервов.

По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 3 коп., рентабельность  продукции увеличилась на 0,03%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. Таким образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования, целесообразно и экономически эффективно.

Основными мероприятиями по снижению себестоимости продукции на исследуемом предприятия являются:

-       совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли современного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов);

-       улучшения использования сырья и материалов;

-       процессов внедрения прогрессивной технологиями, механизация и автоматизация производства.

Все это позволяет подойти к вопросу обоснованного планирования снижения затрат на производство и изменения прибыли на новый планируемый период.

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

Библиографический список

1.     Гражданский кодекс РФ. – М., 2004.

2.     Налоговый кодекс РФ. – М., 2004.

3.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

4.     Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (утв. 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп.).

5.     Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 1999. - 256 с.

6.     Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М., 1994. – 600 с.

7.     Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика:Пер.с англ.-М.: Финансы и статистика,2002.-952с.

8.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - "Налоги и финансовое право", 2003. –650 с.

9.     Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.

10.                Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости про­мышленной продукции. — Минск, 1998. – 678 с.

11.                Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2001. – 460 с.

12.           Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г. – 450 с.

13.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002. – 640 с.

14.                Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: ПИТЕР, 2002. – 467 с.

15.           Родионова В.М., Федорова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 1995. - 192с.

16.           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Новое знание, 2003. - 688 с.

17.           Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 207с.

18.                Ярупова А.  Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 450 с.

19.                Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-14.

20.                Волков Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет. – 2001. – №12. – С. 26-27.

21.                Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. –2002. – №11. – С. 28-32.

22.                Гейц И.В. Затраты предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете (в том числе для целей налогообложения) // Консультант бухгалтера. – 2000. – №9. – С.15-17.

23.                Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. – М., 2000.

24.                Гуккаев В.Б. Документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение некоторых расходов организации // Консультант бухгалтера. –2003. – №1. – С. 12-17.

25.                Зинченко А.А. Калькулирование стоимости продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2004. – №1. – С. 12-15.

26.                Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация структуры затрат // Аудиторские ведомости. - 1998. - № 10.– С. 15-17.

27.                Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации расходов // Двойная запись. – 2004. – №5. – С. 30.

28.                Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2004. – №1. – С. 25.

29.                Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. – №7. – С. 15-17.

30.                Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета.– 2002. - N 35. – С. 30.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Приложение 1

Регистр расчета прямых расходов текущего месяца

_____200__года         участок_____      № заказа_________

№ п/п

Наименование статьи

расходы, приходящиеся

расходы текущего

расходы, приходящиеся

расходы, приходящиеся

расходов

на остаток НЗП на начало месяца

месяца

на выпущенную продукцию( 3 + 4 - 6)

на остатки НЗП на конец месяца

1

2

3

4

5

6

1

Материальные расходы

2

Амортизация

3

Оплата труда рабочих, занятых производством продукции

4

Отчисления на социальные нужды от заработной платы

итого:

Приложение 2

Регистр сводного учета прямых расходов, приходящихся на выпущенную продукцию

__________________200___года

№ п/п

Наименование статьи расходов

номера заказа

№____

№______

№______

№______

№______

№______

№______

№______

№_____

Всего

1

Материальные расходы

2

Амортизация ОС

3

Заработная плата

4

ЕСН, начисленный на заработную

Плату

итого:

---

[1] В показатель «выручка» входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и выручка от внереализационных операций.

[2] В показатель «затраты» включаются издержки на производство и реализацию, затраты по внереализационным операциям.