СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. Сущность
бухгалтерского баланса и его назначение. 4
2. Строение
и содержание бухгалтерского баланса. 5
3. Изменения
баланса под влиянием отдельных хозяйственных операций. 7
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 10
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 11
ВВЕДЕНИЕ
В экономике, как и в других сферах
человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к
соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова
диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть
увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних
- с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Такая взаимосвязь
предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике
воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового
метода.
Баланс (французское balance – весы) – система
показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в
денежной оценке на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса
проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода
бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм
периодической и годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной
формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение
читать баланс это есть, знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки,
роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих
изменений для экономики предприятия.
Целью настоящей работы является отражение места, важности
и значения бухгалтерского баланса. Задачами работы являются: раскрыть сущность
бухгалтерского баланса, его строение и содержание; показать принципы группировки
статей по активу и пассиву, а также роль бухгалтерского баланса в управлении
предприятием.
1. Сущность
бухгалтерского баланса и его назначение
Термин «баланс» (от лат. bis – дважды, lanx – чаша весов) означает двучашие и
употребляется как символ равновесия и равенства. Применяется в экономике как
правило для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих
источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за
определенный период: баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых
ресурсов, межотраслевой баланс.
Балансовый метод как способ представления данных в
виде двусторонней таблице с равными итогами широко используется в планировании,
экономическом анализе и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете слово
«баланс» имеет двоякое значение: равенство итогов и наиболее важная форма
бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние средств организации в
денежной оценке на определенную дату.[1]
Балансовое обобщение информации в бухгалтерском
учете позволяет выявить финансово-имущественное положение предприятия. Это
достигается содержанием и структурой баланса состоящего из двух равных частей:
в одной отражается имущество по составу (основные средства, запасы, готовая
продукция, денежные средства и т.д.) – актив, а в другой – по источникам
формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и
т.д.) – пассив баланса. Таким образом, строение баланса основывается на
принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета.
Важнейшим
свойством баланса является постоянное равенство общего итога актива и
пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса
отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по различным
классификационным группам – составу и источнику образования.
Бухгалтерский баланс можно рассматривать с
экономической и юридической точек зрения. С экономической точки зрения
бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества
организации на определенную дату. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет
равновесие двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и
отражение по источникам возникновения и целевому назначению.
С юридической точки зрения – как определено в
ГК РФ в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет право
собственности и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные
договора с другими субъектами имущественных отношений. Таким образом, возникают
вещные и обязательственные отношения. [2]
Значение бухгалтерского баланса проявляется через
его функции:
1)
экономическо-правовая – самостоятельный баланс,
согласно ст. 48 ГК РФ, является одним из признаков юридического лица, т.о.
обеспечивается реализация одного из важнейших принципов бухгалтерского учета –
принцип имущественной обособленности хозяйствующего субъекта;
2)
информационная – баланс служит источником информации
для обширного круга пользователей, т.к. он знакомит их с имущественным
состоянием организации;
3)
по бухгалтерскому балансу определяют финансовые
результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за
отчетный период, на основании которого судят о способности руководителей
сохранять и приумножать вверенные им ресурсы организации.[3]
2. Строение
и содержание бухгалтерского баланса
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей
является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу
характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных
средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над
вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банком
и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих
частей – актива и пассива. В западной практике пассив представлен в виде
собственного капитала и обязательств:
Актив = Обязательства + Собственный капитал.
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной
экономике России даны определения активов, обязательств и капитала. Активами
считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в
результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны
принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие
экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или
косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что
актив принесет экономические выгоды, когда он может быть: использован
обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции,
работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой актив; использован
для погашения обязательства; распределен между собственниками предприятия.
Обязательством считается существующая на
отчетную дату задолженность организации, которая является следствием
свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны
привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения
собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. [4]
В бухгалтерском балансе активы и обязательства
должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные
средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства,
нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются
как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев
после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающий 12
месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс
должен объединять средства в активе по разделам: «Внеоборотные активы»,
«Оборотные активы», а источники образования этих средств по разделам: «Капитал
и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Каждый
раздел баланса объединяет группу статей.
Таблица
1. Структура баланса в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского
учета [5]
|
Активы
|
Пассивы
|
|
Внеоборотные активы
Нематериальные
активы
Основные
средства
Незавершенное
строительство
Доходные
вложения в материальные ценности
Прочие
внеоборотные активы
|
Капитал и резервы
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
Целевые
финансовые поступления
Нераспределенная
прибыль прошлых лет
Непокрытый
убыток прошлых лет
Нераспределенная
прибыль отчетного года
Непокрытый
убыток отчетного года
|
|
Оборотные активы
Запасы
НДС
по приобретенным ценностям
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)
Краткосрочные
финансовые вложения
Денежные
средства
Прочие
внеоборотные активы
|
Долгосрочные
обязательства
Займы
и кредиты
Прочие
долгосрочные обязательства
|
|
Краткосрочные
обязательства
Займы
и кредиты
Кредиторская
задолженность
Задолженность
участникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы
будущих периодов
Резервы
предстоящих расходов
Прочие
краткосрочные обязательства
|
3. Изменения
баланса под влиянием отдельных
хозяйственных операций
Ежедневно на предприятии совершается множество
хозяйственных операций, которые влияют на величину средств предприятия и
источников их образования, т.е. на величину имущества предприятия. Поскольку
баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В
зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на
четыре типа.
Первый тип
хозяйственных операций. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для
выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 350 тыс. руб. Операция
затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса.
Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье
"Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался
неизменным.
К этому типу можно отнести также операции по
поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов,
выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм
подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство,
поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой
продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа
вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не
меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А+Х-Х=П,
где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под
влиянием хозяйственных операций.
Второй тип
хозяйственных операций. Погашена задолженность поставщику за счет
полученного кредита банка в сумме 120 тыс. руб. Обе статьи, по которым отражена
операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по
краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту
же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Ко второму типу относятся также операции по
удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли
на создание фондов специального назначения и др. Таким образом, хозяйственные
операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог
баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением А
= П+Х- X.
Третий тип
хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в
пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними
сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции,
связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим
и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и
др. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам
предприятия на сумму 450 тыс. руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному
увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве
баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип
балансовых изменений отразим уравнением А+Х=П+ X.
Четвертый тип
хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 450 тыс.
руб. В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье
"Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку,
что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты
банков". Таким образом все операции четвертого типа вызывают уменьшение и
в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на
равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций
отразим уравнением А-Х=П-Х.
Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть
представлены следующим образом.[6]
Таблица 1. Типы изменений в балансе под
влиянием хозяйственных операций
|
Tип
|
Актив
|
Пассив
|
|
изменения
|
Увеличение
|
Уменьшение
|
Увеличение
|
Уменьшение
|
|
1
|
+
|
—
|
|
|
|
2
|
|
|
+
|
—
|
|
3
|
+
|
|
+
|
|
|
4
|
|
—
|
|
—
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенной работы можно сделать следующие
выводы.
Балансовый метод как способ представления данных в виде
двусторонней таблице с равными итогами широко используется в планировании,
экономическом анализе и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете слово
«баланс» имеет двоякое значение: равенство итогов и наиболее важная форма
бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние средств организации в
денежной оценке на определенную дату.
Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство
общего итога актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в
активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но
сгруппированные по различным классификационным группам – составу и источнику
образования.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть
представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как
краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская
задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы,
долгосрочные займы).
Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая
операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все
хозяйственные операции принято делить на четыре типа:
1)
хозяйственные операции, в результате которых
произошли изменения только в активе баланса;
2)
хозяйственные операции, в результате которых
произошли изменения только в пассиве баланса;
3)
хозяйственные операции, в результате которых
произошло увеличение в активе и пассиве баланса;
4)
хозяйственные операции, в результате которых
произошло уменьшение в активе и пассиве баланса.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.
пособие. — М.: ИКЦ «МарТ», 2001. — 832 с.
2.
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой
отчетности: Учеб. Пособие. – М.: Дело и сервис, 2003. – 335 с.
3.
Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. –
М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 303 с.
4.
Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет:
Учебник. – М.: ЮРИСТ, 2002. – 528 с.
5.
Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета:
Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.
6.
О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации
от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).
7.
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ
Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67 н.
8.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999
г. № 43н.
9.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98
г. № 34 н: С изм. и доп. на 24.03.2000 г.
10.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:
Финансы и статистика, 2000. – 465 с.
[1]
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. — М.: ИКЦ «МарТ»,
2001. — С. 241.
[2]
Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – С. 59-63.
[3]
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика,
2000. – с. 198.
[4]
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие. – М.:
Дело и сервис, 2003. – С. 87-88.
[5]
Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. –
с. 139.
[6]
Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ЮРИСТ, 2002. –
с. 104-107.