Задание 1
Организация ООО «Восток» определяет доходы и расходы для
налога на прибыль по методу начисления. ООО «Восток» выпускает продукцию собственного
производства радиаторы бытовые, электрические утюги бытовые.
Положение о премировании разработано в соответствии с
Трудовым кодексом, все виды выплат указаны в трудовых договорах, имеется
коллективный договор. Стоимость сырья и материалов, отпускаемых в производство,
определяется по методу средней стоимости.
Необходимо:
·
составить аналитические регистры налогового
учета;
·
на их основании составить налоговую декларацию
по налогу на прибыль;
·
рассчитать ЕСН, НДС и налог на имущество.
Формы аналитических
регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся
документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период
(дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку
подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
В ст. 314 НК РФ указывается, что аналитические регистры
налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за
отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями
настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в
расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных
форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются
приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Хозяйственные операции:
1. По договору купли-продажи
№ 4 от 26.01.03 г. ООО «Восток» отгрузило ООО «Ламанш» продукцию на сумму
240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Согласно условиям договора ООО
«Ламанш» должно произвести оплату в течение 20 дней со дня подписания акта
приемки-сдачи продукции. Пеня за каждый день просрочки взимается в размере 0,05
% от объема поставки без НДС. Акт приемки-сдачи подписан 31.01.03 г.
Обязательства по уплате пени признаны ООО «Восток». Платеж за продукцию
поступил 26.02.03 г. Пеня начислена за 6 дней с 20.02.03 г. по 26.02.03 г.
В ст. 250 п. 3 указано, что внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником
или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таблица 1. Регистр-расчет стоимости реализованных товаров в
1 квартале 2003 г. ООО"Восток"
|
Дата
|
Наименование
хозяйственной операции
|
Кол-во
|
Цена, руб
|
Сумма, руб.
|
|
31.01.03
|
Отгружена продукция ООО
«Ламанш»
|
-
|
-
|
240 000
|
|
в т.ч. НДС
|
-
|
-
|
40 000
|
|
29.02.03
|
Реализованы радиаторы ООО
«Вега»
|
250 шт.
|
2000
|
600 000
|
|
в т.ч. НДС
|
-
|
-
|
100 000
|
Таблица 2. Регистр учета начисленных
штрафных санкций за 1 квартал 2003 г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование
хозяйственной операции
|
Размер штрафа
|
Сумма, руб.
|
|
26.02.03
|
Начислена пеня ООО
«Ламанш» за 6 дней просрочки оплаты
|
0,05 % от объема поставки
без НДС
|
100
|
2. ООО «Восток»
провело в 1 квартале массовую рекламную кампанию. В рекламных целях была
проведена лотерея. На изготовление призов было потрачено 80 000 руб.
В соответствии с п. 44 ст. 270. НК РФ Расходы на
приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов
во время проведения массовых рекламных кампаний, сверх установленных предельных
норм, не учитываются в целях налогообложения.
Абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а
также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных
прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Выручка в 1 квартале составила 830 000 руб.
Следовательно, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
для целей налогообложения признаются в размере: 830 000 * 1% = 8300 руб.
В ст. 271 сказано, что при методе начисления доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Для доходов от реализации датой получения дохода
признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Статья 272. «Порядок признания расходов при методе
начисления» гласит: расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы
их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок.
3. 20.01.03 г.
заключен договор купли-продажи с ООО «Вега» № 17, по условиям которого право
собственности на товары переходит в момент отгрузки покупателю. 26.02.03 г.
получен аванс от ООО «Вега» в сумме 600 000 руб., что подтверждено
выпиской с расчетного счета в банке. В счет полученного аванса ООО «Восток»
отгрузило радиаторы в количестве 250 штук по цене 2000 руб. за единицу изделия
по счет-фактуре № 32 от 29.02.03 г.
4. 25.02.03 г.
реализовано токарное оборудование. Продажная стоимость 60 000 руб. (в т.ч.
НДС). Первоначальная стоимость оборудования 100 000 руб., начислена
амортизация 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования 12 мес.
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации
амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту
на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому
имуществу ведется пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию: о
первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном
(налоговом) периоде; об изменениях первоначальной стоимости таких основных
средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о
принятых организацией сроках полезного использования ОС; о способах начисления
и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период
с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество
реализовано; о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи; о дате приобретения и дате реализации имущества; о
понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого
имущества, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного имущества.
При реализации амортизируемого имущества на дату
совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой
реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму
начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации
затрат.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в
целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Положительная разница признается прибылью
налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном
периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как
расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества,
включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.
Аналитический учет должен содержать информацию о
наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых
как расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие
расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых
при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящейся на каждый
месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством
месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев
эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано. Расходы включаются в состав внереализационных
расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до
полного перенесения всей суммы таких расходов.
Таблица 3. Регистр-расчет финансового результата от
реализации амортизируемого имущества
в 1 квартале 2003 г. ООО"Восток" (рублей)
|
Дата реализации
|
Наименование амортизируемого
имущества
|
Стоимость первоначальная
|
Сумма начисленной
амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Цена реализации
|
Результат:
+ Прибыль;
- Расходы
|
|
25.02.03
|
Токарное оборудование
|
100 000
|
30 000
|
70 000
|
60 000
|
10 000
|
|
в т.ч. НДС
|
|
|
|
10 000
|
|
5. 25.02.03 г.
приобретен по договору купли-продажи № 54 от 01.02.03 г. столярный станок,
рыночная стоимость 100 000 руб. (без НДС); транспортные расходы 2000 (без
НДС), начислены проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение
оборудования 10 000 руб.; начислена заработная плата рабочим за монтаж
оборудования 3000 руб.; произведены отчисления во внебюджетные фонды. Срок
полезного использования установлен 120 месяцев. Оборудование введено в
эксплуатацию 01.03.03 г. Определить первоначальную стоимость.
В ст. 257 п. 1 НК РФ сказано, что под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Таблица 4. Регистр-расчет формирования стоимости
приобретенного амортизируемого имущества
в 1 квартале 2003 г. ООО"Восток" (рублей)
|
Дата приобретения
|
Наименование
амортизируемого имущества
|
Рыночная цена
|
Трансп. расходы
|
Расходы % за кредит
|
З/п рабочим
|
Отчис-ления ЕСН
|
Стоимость первоначальная
|
|
25.02.03
|
Столярный станок
|
100 000
|
2000
|
10 000
|
3 000
|
1068
|
116 068
|
|
НДС (вычет)
|
18 000
|
360
|
|
|
|
|
6. Организация по
счет-фактуре № 5 от 10.02.03 г. приобрела кабель в количестве 500 метров по
цене 250 руб. без НДС. Поставка произведена на условиях товарного кредита на
срок 20 дней по ставке 20 % годовых. Оплата осуществлена 01.03.03 г.
В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством
и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида.
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц)
и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
При этом расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам,
выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же
сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Таблица 5. Регистр учета приобретенных сырья, материалов в
1 квартале 2003 г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование материалов
|
Кол-во
|
Цена, руб
|
Сумма, руб.
|
|
05.01.03
|
Сталь
|
2000 кг
|
25
|
50 000
|
|
НДС
|
-
|
-
|
9 000
|
|
25.01.03
|
Сталь
|
1000 кг
|
30
|
30 000
|
|
НДС
|
-
|
-
|
5 400
|
|
10.02.03
|
Кабель
|
500 метров
|
250
|
125 000
|
|
НДС
|
-
|
-
|
22 500
|
Таблица 6. Регистр учета
внереализационных расходов в 1 квартале 2003 г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование расходов
|
Срок кредита
|
% ставка
|
Сумма, руб.
|
|
01.03.03
|
Расходы % за пользование
товарным кредитом на приобретение кабеля
|
20 дней
|
20
|
1370
|
|
15.03.03
|
Оплата обучения ребенку
главного бухгалтера
|
-
|
-
|
25 000
|
7. 15.02.03 г.
приобретен сейф. Первоначальная стоимость сейфа 16 000 руб. Срок полезного
использования 24 месяца. Введен в эксплуатацию 29.02.03г. Установлен нелинейный
способ начисления амортизации. Начислить амортизацию за 1 квартал 2003 г.
Статьей 259 НК РФ установлено, что сумма амортизации для
целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация
начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление
амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за
один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого
имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации
объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в
процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого
имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
К = 2 / 24 * 100 = 8,33 %; сумма
амортизации: 16 000 * 8,33 % = 1332,8 руб.
Таблица 7. Регистр-расчет амортизации ОС в 1 квартале 2003
г. ООО "Восток"
|
Наименование ОС
|
Первоначальная
стоимость
|
СПИ, мес.
|
Норма амортизации
|
Сумма амортизации, руб.
|
|
Сейф
|
16 000
|
24
|
8,33 %
|
1332,8
|
8. 01.03.03 г. от
ООО «Меркурий» безвозмездно получен станок, бывший в эксплуатации. Рыночная
стоимость станка 100 000 руб., остаточная стоимость по документам ООО
«Меркурий» 110 000 руб.
Таблица 8. Регистр учета
внереализационных доходов в 1 квартале 2003 г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование расходов
|
Рыночная стоимость,
руб.
|
Остаточная стоимость,
руб.
|
Сумма дохода, руб.
|
|
01.03.03
|
Безвозмездно получен
станок от ООО «Меркурий»
|
100 000
|
110 000
|
10 000
|
9. 08.03.03 г.
состоялись переговоры с ООО «Ассортимент». Расходы ООО «Восток» по проведению
переговоров составили: транспортные расходы от гостиницы до зала заседания и
обратно 2000 руб.; обед во время заседания 10 000 руб.; посещение театра
5 000 руб.; поездка по городу с целью ознакомления 3000 руб.
В порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264, к
представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный
прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества,
а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или
иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для
указанных лиц, а также официальных лиц организации - налогоплательщика,
участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту
проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа
и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг
переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода
во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на
организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские
расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих
расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на
оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Таблица 9. Регистр учета прочих расходов в 1 квартале 2003
г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование расходов
|
Сумма, руб.
|
|
Расходы налогоплательщика
на приобретение (изготовление) призов
|
8300
|
|
08.03.03
|
Представительские расходы:
|
12 000
|
|
транспортные расходы от
гостиницы до зала заседания и обратно
|
2000
|
|
обед во время заседания
|
10 000
|
10. Согласно приказу
руководителя от 15.03.03 г. оплачены за счет предприятия расходы на обучение
ребенка главного бухгалтера в вузе в сумме 25 000 руб.
11. 31.03.03 г.
перечислено ООО «Энергосбыт» по счет-фактуре № 198 от 31.03.03 г. за
электроэнергию за 1 квартал 5000 руб., НДС 1000 руб.
Таблица 10. Регистр учета производственных
затрат за 1 квартал 2003 г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование
хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
|
31.03.03
|
Перечислено за
электроэнергию ООО «Энергосбыт»
|
5000
|
|
НДС
|
1000
|
12. 31.03.03 г. начислен целевой сбор на благоустройство за 1 квартал.
Январь – 20 чел., февраль – 19 чел., в т.ч. 3 внешних совместителя, март – 13
чел.
Среднесписочная численность
работников за кв-ал: (20 + 16 + 13) / 3 = 16,3 чел.
Налоговая база (МРОТ) = 100 руб.
Целевой сбор на благоустройство: 1% * (100 * 3 * 16,3) /
100% = 48,9 руб.
13. Расходы ООО
«Восток» за 1 квартал 2003 г. составили:
1) расходы на оплату труда производственных рабочих 126 000 руб.;
2) расходы на оплату труда рабочих вспомог. производства 80 000 руб;
3) амортизация ОС, используемых в производственных целях 4 700
руб. (кроме ОС, указанных в операциях 5 и 7);
4) амортизация по ОС, используемым для управленческих нужд 2 000 руб.
14. По состоянию на 01.01.03 г. остаток стали на складе составил 1000
кг по 20 руб. 05.01.03 г. была принята к учету партия стали в размере 2000 кг
по 25 руб. 25.01.03 г. была принята к учету партия стали в размере 1000 кг по
30 руб. 15.02.03 г. было отпущено в производство 1500 кг стали.
Таблица 11. Регистр учета отпущенных в
производство сырья,
материалов в 1 квартале 2003 г. ООО "Восток"
|
Дата
|
Наименование материалов
|
Кол-во
|
Средняя себестоимость,
руб
|
Сумма, руб.
|
|
15.01.03
|
Сталь
|
1500 кг
|
25
|
37 500
|
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2003 года
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
Примечания
|
|
1. Сумма доходов от
реализации, полученных в отчетном налоговом периоде, в том числе:
|
830 000
|
сумма стр. 1.1-1.4
|
|
1.1. выручка от реализации
товаров (работ, услуг) собственного производства
|
840 000
|
|
|
1.3. выручка от реализации
основных средств
|
-10 000
|
|
|
2. Сумма расходов,
произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от
реализации, в том числе:
2.1. расходы на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства,
из них:
2.1.1. прямые расходы:
2.1.1.1. материальные расходы
2.1.1.2. расходы на оплату труда и ЕСН
2.1.1.3. суммы начисленной амортизации по основным
средствам, непосредственно используемым при производстве ТРУ
2.1.2. косвенные расходы:
2.1.2.1. расходы на оплату труда иных работников, в
том числе:
а) заработная плата
б) отчисления в резерв предстоящих расходов
в) расходы на добровольное страхование
работников, непосредственно не участвующих в производстве продукции
2.1.2.2. суммы начисленной амортизации, в том
числе:
а) по основным средствам
б) по нематериальным активам
2.1.2.3. прочие расходы, в том числе:
а) расходы на ремонт основных средств
б) расходы на НИОКР
в) расходы на обязательное и добровольное
страхование имущества
г) суммы налогов и сборов
д) расходы на командировки
е) представительские расходы
ж) расходы на подготовку и переподготовку
кадров
з) расходы на рекламу
и) взносы по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве
к) убытки от реализации основных средств
|
349 291,1
218056
42 500
170 856
4700
108 480
3332,8
19222,3
48,9
11173,4
8300
|
сумма стр. 2.1-2.4сумма
стр. 2.1.1 и 2.1.2
сумма стр. 2.1.1.1-2.1.1.3
сумма стр. 2.1.2.1-2.1.2.3
сумма стр. 2.1.2.1"а" -2.1.2.1"в"
сумма стр. 2.1.2.2"а" и 2.1.2.2"б"
сумма стр. 2.1.2.3"а" - 2.1.2.3"к"
|
|
2.3. остаточная стоимость
реализованных ОС и расходы, связанные с реализацией ОС, учитываемые для целей
налогообложения отчетного периода (в размере, не превышающем выручку от
реализации ОС)
|
70000
|
|
|
2.4. цена приобретения и
расходы, связанные с реализацией прочего имущества
|
-
|
|
|
3. Прибыль (убыток)
от реализации, в том числе:
|
410108,9
|
сумма стр. 3.1 – 3.7
|
|
3.1. прибыль (убыток) от
реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
|
490108,9
|
стр. 1.1 минус стр. 2.1
|
|
3.3. прибыль от реализации
основных средств
|
-80000
|
стр. 1.3 минус стр. 2.3
|
|
4. Сумма
внереализационных доходов
|
110 000
|
|
|
5. Сумма
внереализационных расходов, в том числе:
5.1. расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ЦБ
|
1370
|
сумма стр. 5.1 – 5.3
|
|
5.2. расходы на
формирование резервов по сомнительным долгам (для предприятий, применяющих
метод начисления)
5.3. убыток,
образовавшийся при уступке права требования, в том числе:
5.3.1. до наступления срока платежа
5.3.2. после наступления срока платежа
|
-
|
сумма стр. 5.3.1 и 5.3.2
|
|
6. Прибыль (убыток)
от внереализационных операций
|
108 630
|
стр. 4 минус стр. 5
|
|
7. Итого налоговая
база за отчетный (налоговый) период
|
518 738,9
|
сумма стр. 3 и стр. 6
|
Налог на прибыль ООО «Восток»
за 1 квартал составил:
518 738,9 * 24 % =
124 497,33 руб.
НДС от реализации =
40 000 + 100 000 + 10 000 = 150 000 руб.
НДС вычет = 10 000 +
18 000 + 360 + 2250 + 2880 + 9000 + 5400 = 37 890 руб.
НДС в бюджет за 1 квартал =
150 000 – 37890 = 112 110 руб.
ЕСН за 1 квартал = 1068 +
44 856 + 28 480 = 74 404 руб.
Задание 2
На основании хозяйственных операций за 1 квартал 2003 г. и
дополнительных данных составить аналитические регистры, рассчитать налог на прибыль,
НДС, ЕСН, транспортный налог и на имущество за 1 квартал.
ООО «Силуэт» занимается выпуском швейных изделий. Доходы и
расходы ООО «Силуэт» признает по методу начисления. НДС определяется по
отгрузке. Сырье и материалы включаются в состав материальных затрат отчетного периода
по методу средней цены.
Остаток ткани 01.01.03 г. – 200 метров по 180 руб.
Остатки по счетам ООО «Силуэт» на 01.01 (выписка из
Главной книги)
|
№ счета
|
Сумма, руб.
|
|
01
|
1 493 000
|
|
02
|
900 000
|
|
В т.ч. износ жилфонда
|
570 000
|
|
04
|
6 500
|
|
05
|
47
|
|
08
|
58 000
|
|
10
|
36 000
|
|
97
|
650
|
|
50
|
240
|
|
51
|
1 500 000
|
|
71
|
180
|
|
76
|
123
|
1. 12.01
Отгружена продукция по договору № 1 ООО «Лотос» на сумму 320 560, в т.ч.
НДС 48900 руб. (320560 * 18 %/118 %).
2. 15.01 получена предоплата за аренду швейной машины в
сумме 26 000 руб., в т.ч. НДС 3966 руб. (26 000 * 18%/118%).
3. 16.01. Отпущено в производство 150 м ткани на сумму
(150 м * 180 руб.) 27000 руб.
4. 20.01 реализован принтер КАНОН, договорная стоимость
3200 руб., в т.ч. НДС (3200 * 18%/118%) 488 руб.
5. 31.01. начислена зарплата производственным рабочим 6500
руб., в т.ч. больничный лист 2300. Для исчисления ЕСН не учитываются пособия по
временной нетрудоспособности, следовательно, налоговая база по ЕСН составит: 6500
– 2300 = 4200 руб. ЕСН страх. взносы = 4200 * 14% = 588 руб.; ЕСН в ПФ = 4200 *
(28% - 14%) = 588 руб.; ЕСН в ФСС = 4200 * 4 % = 168 руб.; ЕСН в ФФОМС = 4200 *
0,2 % = 8 руб.; ЕСН в ТФОМС = 4200 * 3,4% = 143 руб. ЕСНобщ = 588 +
588 + 168 + 8 + 143 = 1495 руб.
6. 31.01. начислена заработная
плата прочим работника в сумме 1400 руб.
ЕСН страх. взносы = 1400 * 14% =
196 руб.; ЕСН в ПФ = 1400 * (28% - 14%) = 196 руб.; ЕСН в ФСС = 1400 * 4 % = 56
руб.; ЕСН в ФФОМС = 1400 * 0,2 % = 3 руб.; ЕСН в ТФОМС = 1400 * 3,4% = 48 руб. ЕСНобщ
= 196 + 196 + 56 + 3 + 48 = 499 руб.
7. 01.02 поступил аванс от ООО «Вега» в счет отгрузки по
договору № 3 в сумме 25 100 руб. НДС 3828,8 руб. (25 100 * 18%/118%).
8. 03.02. отгружена продукция ООО «Янтарь» по договору № 4
в сумме 48 000 руб., в т.ч. НДС 7322 руб. (48 000 * 18%/118%).
9. 03.02. получены на расчетный счет дивиденды от
российской организации ОАО «Импульс» в сумме 5400 руб. Налог на прибыль по
доходам, полученным в виде дивидендов российской организацией от российской
организации определяется по ставке 6%.
Налог на прибыль составил: 5400 * 6% = 324 руб.
10. 15.02. приобретено у ООО «Стандарт» 200 м ткани на
сумму 26 500 руб., в т.ч. НДС 4042,4 руб. (26500 * 18/118). Сумма без НДС
= 22457,6 руб.
11. 16.02 получено безвозмездно вязальное оборудование от
ООО «Пальмира», которая владеет долей в уставном капитале ООО «Силуэт» в
размере 65%, на сумму рыночной стоимости 12000 руб.
Ст. 251 НК РФ пп. 11 п. 1 говорит о том, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации,
если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50
процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
12. 17.02. оплачен счет ООО «Стандарт» за материалы в
сумме 26 500 руб. НДС = 26 500 * 18 % = 4770 руб.
13. 28.02. начислена заработная плата производственным
рабочим в сумме 18 000 руб. ЕСН составит: 18 000 * 35,6 % = 6408 руб.
14. 28.02. начислена зарплата рабочим, занятым ремонтом ОС
в сумме 2500 руб. ЕСН = 2500 * 35,6% = 890 руб.
15. 28.02 начислена зарплата администрации в сумме
12 000 руб. ЕСН составит: 12 000 * 35,6 % = 4272 руб.
16. 03.03. отгружена продукция ООО «Век» по договору № 1
на сумму 45000 у.е. Стоимость продукции выражена в у.е., равных 1 доллару США.
На дату отгрузки курс составил 30 руб. за 1 доллар. Соответственно, выручка составила:
45 000 * 30 = 1 350 000 руб.
Выделим из этой суммы НДС: 1 350 000 * 18%/118%
= 205 932,1 руб.
17. 11.03 приобретено у ООО «Лира» 350 м ткани на сумму
39 000 руб., в т.ч. НДС 5949 руб. (39000 * 18%/118%). Сумма без НДС =
33051 руб.
18. Отпущено в производство 26 м ткани. Определим среднюю
цену ткани для включения в состав материальных затрат:
((22457,6 / 200) + (33051 / 350)) / 2 = 103,4 руб. за
метр.
На материальные затраты отнесем
2688,4 руб. (26 м * 103,4 руб.)
19. 12.03. получены денежные
средства от ООО «Век» за продукцию, отгруженную по договору № 1, курс доллара
равен 31 руб. Т.о., поступило 1 395 000 руб. (45 000 у.е. * 31
руб.) Образовалась положительная курсовая разница, которую отнесем на внереализационные
доходы, в сумме 45 000 руб.
20. 31.03. расходы на командировку
Петрову П.О., находился в командировке с 15.03 по 21.03. Норма суточных
предприятия – 300 руб. в сутки. Предоставлены документы: счета за проживание в
гостинице – 5000 руб., железнодорожные билеты – 2000 руб., в т.ч. НДС 305 руб.
(2000 * 18%/118%).
Суточные в пределах норм = 100
руб. * 7 дн. = 700 руб.
Т.о. прочими расходами на
командировку признаются расходы в сумме: 700 + 5000 + (2000 – 305) = 7395 руб.
В соответствии со ст. 264 п. 12 расходы на командировку
включают расходы на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых
в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов
на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными
объектами); суточные или полевое довольствие в пределах 100 руб. в сутки,
утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз,
паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские,
аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и
иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными
сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
21. 31.03. начислена зарплата
производственным рабочим в сумме 8000 руб. По решению руководителя Иванову
выдана материальная помощь в Размере 2000 руб. ЕСН составит: (8000 – 2000)*
35,6 % = 2136 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению: суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации.
22. Начислена заработная плата
прочему персоналу в сумме 14 000 руб. Начислен ЕСН в сумме 4984 руб.
(14000 * 35,6 %).
23. 31.03. штрафы и пени за
нарушение налогового законодательства в сумме 1300 руб.
В ст. 270 НК РФ п. 2 сказано, что при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций,
перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов
и других санкций, взимаемых государственными организациями.
24. Начислена амортизация
основных средств.
Таблица 12. Регистр-расчет амортизации
ОС в 1 квартале 2003 г. ООО "Силуэт"
|
Наименование ОС
|
Первоначальная
стоимость
|
СПИ, мес.
|
Норма амор-тизации
|
Сумма амортизации, руб.
|
Итого за 1 квартал,
руб.
|
|
Станок 1
|
56 000
|
80
|
1,25 %
|
700
|
2100
|
|
Станок 2
|
21 000
|
56
|
1,79 %
|
375,9
|
1127,7
|
|
Станок 3
|
24 000
|
28
|
3,57 %
|
856,8
|
2570,4
|
|
Автомобиль «Тайота Кариб»
|
28 000
|
120
|
0,83 %
|
232,4
|
697,2
|
|
Автомобиль «Жигули»
|
16 000
|
120
|
0,83 %
|
132,8
|
398,4
|
|
Здание цеха
|
300 000
|
240
|
0,42 %
|
1260
|
3780
|
|
Офисная техника
|
15 000
|
60
|
1,67 %
|
250,5
|
751,5
|
|
Принтер «Канон» (выбыл
20.01.03 г.)
|
18 000
|
60
|
1,67 %
|
300,6
|
300,6
|
|
Жилой дом
|
1 000 000
|
600
|
0,167 %
|
1670
|
5010
|
|
Объекты гражданской обороны
|
15 000
|
120
|
0,83 %
|
124,5
|
373,5
|
|
Итого сумма начисленной
амортизации за 1 квартал
|
1 493 000
|
х
|
х
|
х
|
17 109,3
|
В соответствии со ст. 259 п.4. при применении линейного
метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по
каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n) x
100%,
где K - норма амортизации в
процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта
амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
25. Начислен резерв по
сомнительным долгам. Имеется остаток неиспользованного резерва по сомнительным
долгам с прошлого периода – 18 000 руб.
В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав
внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию
резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за
исключением банков. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения
свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения
от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от
суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения
до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам
не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв
по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие
убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном
настоящей статьей.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый)
период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных
доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае,
если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности,
организация выявила следующие сомнительные долги:
1)
задолженность ООО «Меркурий» - 23 000 руб.,
количество дней просрочки 12 – сумму резерва не увеличивает;
2)
задолженность ООО «Вест» - 56 000 руб.,
количество дней просрочки 47 – сумму резерва не увеличивает на: 56 000 *
50% = 28 000 руб.
3)
задолженность ЗАО «Юность» - 90 000 руб.,
количество дней просрочки 100 – сумму резерва не увеличивает на всю сумму
задолженности – 90 000 руб.
Сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва – 118 000 руб. – больше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного периода – 18 000 руб.,
следовательно, разница - 100 000 руб. подлежит включению во
внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
26. Начислен транспортный налог.
В собственности организации находятся два автомобиля, мощность двигателя обоих
– 100 лошадиных сил.
В ст. 358 сказано объектом налогообложения признаются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и
механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы,
яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база
определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как
мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах отдельно по каждому
транспортному средству.
В ст. 361 НК РФ сказано, что налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в
зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств,
категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или
единицу транспортного средства в следующих размерах. В частности ставка на автомобили
легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с.
включительно 5 рублей. 1 автомобиль = 100 л.с. * 5 руб. = 500 руб. 2 автомобиль
= 100 л.с. * 5 руб. = 500 руб.
Итого начислено транспортного
налога за 1 квартал 1000 руб.
27. Начислен налог на
имущество.
В соответствии со ст. 374 НК РФ
объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения: земельные участки
и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные
ресурсы); имущество, принадлежащее на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в
Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода
и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов
Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Сумма налога
исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Определим
среднегодовую стоимость.
Таблица 13. Регистр-расчет налога на
имущество за 1 квартале 2003 г. ООО "Силуэт"
|
Наименование объекта
|
Отчетные данные на
|
|
01.01
|
01.02
|
01.03
|
01.04
|
|
Станок 1
|
56000
|
55300
|
54600
|
53900
|
|
Станок 2
|
21000
|
20624,1
|
20248,2
|
19872,3
|
|
Станок 3
|
24000
|
23143,2
|
22286,4
|
21429,6
|
|
Автомобиль «Тайота Кариб»
|
28000
|
27757,6
|
27525,2
|
27292,8
|
|
Автомобиль «Жигули»
|
16000
|
15867,2
|
15734,4
|
15601,6
|
|
Здание цеха
|
300000
|
298740
|
297480
|
296220
|
|
Офисная техника
|
15000
|
14749,5
|
14499
|
14248,5
|
|
Принтер «Канон» (выбыл
20.01.03 г.)
|
18000
|
17699,4
|
-
|
-
|
|
Стоимость
имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы:
|
1015000
|
1013205,5
|
1011411
|
1009616,5
|
|
Жилой дом
|
1 000 000
|
998330
|
996660
|
994990
|
|
Объекты гражданской обороны
|
15 000
|
14875,5
|
14751
|
14626,5
|
|
ИТОГО
налогооблагаемая база
|
478 000
|
473881
|
452373,2
|
448564,8
|
|
Среднегодовая
стоимость имущества за 1 квартал 2003 г.
|
х
|
х
|
х
|
|
Среднегодовая стоимость:
(478 000 + 473 881 +
452 373,2 + 448 564,8)/4 = 463204,8 руб.
Налог на имущество за 1 квартал
составил: 463 204,8 * 2% = 9264 руб.
28. Начислены проценты по
полученным займам за 1 квартал 2003 г. - внереализационные расходы. 10.01.2003
г. были заключены три договора займа с юридическими лицами сроком на 6 месяцев:
200 000 руб. под 12 % годовых; 120 000 руб. под 15 %; 150 000
руб. под 20 % - займ на приобретение швейной машины (отнесен на прямые
расходы). Кроме того, 20.02. получен займ от физического лица в размере
60 000 руб. под 20 % годовых.
Таблица 14. Регистр учета внереализационных
расходов в 1 квартале 2003 г. ООО "Силуэт"
|
Дата
|
Наименование расходов
|
Срок кредита
|
Дней пользования
|
Сумма кредита
|
% ставка
|
Сумма, руб.
|
|
10.01.03
|
% за пользование кредитом
от юр лиц
|
6 месяцев
|
80 дней
|
200 000
|
12
|
5260,27
|
|
|
6 месяцев
|
80 дней
|
120 000
|
15
|
3934,43
|
|
|
6 месяцев
|
80 дней
|
150 000
|
20
|
6557,38
|
|
20.02.03
|
% за пользование кредитом
от физ. лица
|
6 месяцев
|
39 дней
|
60 000
|
20
|
1282,2
|
|
ИТОГО % за пользование
кредитом:
|
х
|
х
|
х
|
17 034,28
|
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
за 1 квартал 2003 года ООО «Силуэт»
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
Примечания
|
|
1. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде, в том числе:
|
1 480 389,1
|
сумма стр. 1.1-1.4
|
|
1.1. выручка от реализации
товаров (работ, услуг) собственного производства
|
1 477 677,1
|
|
|
1.2. выручка от реализации
основных средств
|
2712
|
|
|
1.3. выручка от реализации
финансовой услуги путем уступки ранее приобретенного права требования
|
-
|
|
|
1.4. выручка от реализации
прочего имущества
|
-
|
|
|
2. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
2.1. расходы на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства,
из них:
2.1.1. прямые
расходы:
2.1.1.1. материальные расходы
2.1.1.2. расходы на оплату труда и ЕСН
2.1.1.3. суммы начисленной амортизации по основным
средствам, непосредственно используемым при производстве ТРУ
2.1.2.
косвенные расходы:
2.1.2.1. расходы на оплату труда иных работников, в
том числе:
а) заработная плата
б) отчисления в резерв предстоящих расходов
в) расходы на добровольное страхование
работников, непосредственно не участвующих в производстве продукции
2.1.2.2. суммы начисленной амортизации, в том
числе:
а) по основным средствам
б) по нематериальным активам
2.1.2.3. прочие расходы, в том числе:
а) расходы на ремонт основных средств
б) расходы на НИОКР
в) расходы на обязательное и добровольное
страхование имущества
г) суммы налогов и сборов
д) расходы на командировки
е) представительские расходы
ж) расходы на подготовку и переподготовку
кадров
з) расходы на рекламу
и) взносы по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве
к) убытки от реализации основных средств
|
209 083,68
191 384,28
135 713,08
83 795,98
42 539
9 378,1
55 671,2
40 545
7 731,2
7 395
|
сумма стр. 2.1-2.2 сумма
стр. 2.1.1 и 2.1.2
сумма стр. 2.1.1.1-2.1.1.3
сумма стр. 2.1.2.1-2.1.2.3
сумма стр. 2.1.2.1"а" -2.1.2.1"в"
сумма стр. 2.1.2.2"а" и 2.1.2.2"б"
сумма стр. 2.1.2.3"а" - 2.1.2.3"к"
|
|
2.2. остаточная стоимость
реализованных ОС и расходы, связанные с реализацией ОС, учитываемые для целей
налогообложения отчетного периода (в размере, не превышающем выручку от
реализации ОС)
|
17 699,4
|
|
|
3. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
|
1 271 305,5
|
сумма стр. 3.1 – 3.2
|
|
3.1. прибыль (убыток) от
реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
|
1 286 292,9
|
стр. 1.1 минус стр. 2.1
|
|
3.2. прибыль от реализации
основных средств
|
-14 987,4
|
стр. 1.2 минус стр. 2.2
|
|
4. Сумма внереализационных доходов
|
67 034
|
|
|
5. Сумма внереализационных расходов, в том числе:
5.1. расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ЦБ
|
110 476,9
10 476,9
|
сумма стр. 5.1 – 5.3
|
|
5.2. расходы на
формирование резервов по сомнительным долгам (для предприятий, применяющих
метод начисления)
5.3. убыток,
образовавшийся при уступке права требования, в том числе:
5.3.1. до наступления срока платежа
5.3.2. после наступления срока платежа
|
100 000
|
сумма стр. 5.3.1 и 5.3.2
|
|
6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций
|
-46 442,9
|
стр. 4 минус стр. 5
|
|
7. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
|
1 224 862,6
|
сумма стр. 3 и стр. 6
|
Налог на прибыль ООО «Силуэт»
за 1 квартал 2003 г. составил :
НП = 1 224 862,6 * 24
% = 293 967 руб.
НП по дивидендам = 324 руб.
НПобщ. =
294 291 руб.
НДС от реализации = 48 900 + 3966
+ 3828,8 + 7322 + 205 932,1 + 488 = 221 536,9 руб.
НДС вычет = 4042,4 + 4770 + 5949 =
14 761,4 руб.
НДС в бюджет за 1 квартал = 221 536,9
– 14 761,4 = 206 775,5 руб.
Задание 3
Рабочий Иванов В.М. является штатным сотрудником ООО
«Июль». В январе 2003 г. Иванову В.М. начислено: заработная плата за
отработанное время 5000 руб.; больничный лист 1200 руб.; премия за
производственные результаты, предусмотренные трудовым договором 2400 руб.;
материальная помощь, выданная в связи со смертью отца – 1400 руб.
Рабочий Иванов имеет двоих детей: дочь в возрасте 12 лет,
сын в возрасте 21 года. Сын обучается в высшем учебном заведении, имеется
справка с места учебы. 15 декабря 2002 г. рабочему Иванову выдана беспроцентная
ссуда в размере 5000 руб. 5 января 2003 г. ссуда была частично погашена в
размере 1000 руб.
Инженер-технолог Телепушкин П.Р. является штатным
сотрудником ООО «Июль». В январе 2003 г. Телепушкину П.Р. начислено: заработная
плата за отработанное время 6000 руб.; премия (не предусмотрена в трудовом
договоре) 1000 руб.; материальная помощь по заявлению Телепушкина в связи с
трудным материальным положением 2500 руб. Кроме того, с Телепушкиным был заключен
договор оказания услуг за выполнение обязанностей, не предусмотренных в
трудовом договоре на сумму 3600 руб. Имеется акт выполненных работ. Телепушкин
имеет дочь в возрасте 12 лет. Выполнял интернациональный долг в Афганистане.
На основании приведенных данных рассчитать сумму единого
социального налога и налога на доходы физических лиц за январь.
Налог на доходы физических лиц
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212
НК РФ.
В соответствии со ст. 212 доходом налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная
от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций. При получении
налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды, налоговая база
определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату
получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора.
Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи
умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; а
также доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные за налоговый период по
следующему основанию - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Согласно ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых
вычетов:
налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на налогоплательщиков граждан, выполнявших
интернациональный долг в Республике Афганистан;
налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового превысил 20 000 рублей;
налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на
обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей,
опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Данный
налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов. Налоговая ставка устанавливается в
размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров.
Сумма вычетов Иванова составит: 400 + 400 +300 = 1100 руб.
Сумма вычетов Телепушкина составит: 400 + 300 + 500 = 1200
руб.
Таким образом, налоговая база (Иванов) равна: 5000 + 1200
+ 2400 -1100 = 7600 руб. Налоговая база (Телепушкин) равна: 6000 + (2500 –
2000) + 1000 + 3600 – 1200 = 9900 руб. НДФЛ по ставке 13%: НДФЛИ =
7600 * 13% = 988 руб. НДФЛТ = 9900 * 13% = 1287 руб.
Налоговая база по ссуде определяется (за 20 дней с
15.12.02 по 05.01.03 г.): ¾ * 18% * 20/365 * 5000 = 36,98 ≈ 37 руб. А также
за 27 дней в январе, причем основной долг уменьшился и составил 4000 руб.:
¾ * 18% * 27/365 * 4000 = 39,94 ≈
40 руб. Итого налоговая база (Иванов) составила 77 руб. Налог исчисляется по
ставке 35% и составит: 77 * 35% = 26,95 ≈
27 руб.
Итого НДФЛ за январь Иванова составил: 988 + 27 = 1015
руб., Телепушкина – 1287 руб.
Единый социальный налог
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии со ст. 238 НК не подлежат налогообложению:
государственные пособия, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
выплаты работникам организаций, не превышающие 2 000
рублей на одно физическое лицо за налоговый период по следующему основанию:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате
в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат,
не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера.
Рассчитаем ЕСН за январь Иванову В.М.:
Налоговая база составила 5000 + 2400 = 7 400 руб.
Пенсионный фонд = 7400 * 14% = 1036 руб.;
ЕСН (федеральный бюджет) = 7400 * 14% = 1036 руб.;
ЕСН (фонд социального страхования) = 7400 * 4% = 296 руб.;
ЕСН (федеральный ФОМС) = 7400 * 0,2% = 14,8 руб.;
ЕСН (территориальный ФОМС) = 7400 * 3,4% = 251,6 руб.
Единый социальный налог за январь составил 2634,4 руб.
Рассчитаем ЕСН за январь Телепушкину П.Р.:
Налоговая база составила 6000 + (2500 – 2000) + 3600 = 10
100 руб.
Пенсионный фонд = 10 100 * 14% = 1414 руб.;
ЕСН (федеральный бюджет) = 10 100 * 14% = 1414 руб.;
ЕСН (фонд социального страхования) = (10 100 – 3600)
* 4% = 260 руб.;
ЕСН (федеральный ФОМС) = 10 100 * 0,2% = 20,2 руб.;
ЕСН (территориальный ФОМС) = 10 100 * 3,4% = 343,4 руб.
Единый социальный налог за январь составил 3451,6 руб.