Содержание
Введение. 3
Учет приобретения иностранной
валюты.. 4
для оплаты импортного
контракта. 4
Учет накладных расходов по
импорту. 6
Учет формирования полной
стоимости импортного товара. 9
Налоговый учет импортных
операций. 11
Отражение в учете импортных
операций. 14
Заключение. 18
Список литературы.. 19
Введение
Таможенный
кодекс Российской Федерации определяет импорт товаров как таможенный режим, при
котором товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации без
обязательства об их обратном вывозе с этой территории. Причем понятие товара во
внешней торговле включает любое движимое имущество, а также воздушные и морские
суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом
внешнеэкономической сделки. Поэтому проблемы учета приобретения оборудования,
сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов, как правило,
отождествляются с проблемами учета приобретения импортных товаров.
Одна из
отличительных особенностей внешнеторговых операций состоит в том, что расчеты
между покупателем и продавцом в подавляющем большинстве случаев осуществляются
в иностранной валюте. Это значит, что российский покупатель, если на его
текущем валютном счете недостаточно валютных средств для оплаты импортного
контракта, вынужден приобретать иностранную валюту за рубли на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации[1].
В данной работе
мы рассмотрим учет импортных операций.
Учет
приобретения иностранной валюты
для оплаты
импортного контракта
В настоящее
время порядок покупки иностранной валюты для оплаты импортного контракта
регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле", который не предусматривает в данном
случае для резидента обязанности резервировать в уполномоченном банке
какие-либо средства. При этом важно, в какой момент происходит покупка валюты -
до или после ввоза товаров на территорию России.
Если организация
приобретает иностранную валюту до таможенного оформления товаров, то она
обязана дополнительно открыть в уполномоченном банке депозит в валюте
Российской Федерации в размере 20% суммы средств в валюте Российской Федерации,
за которую будет покупаться иностранная валюта, в качестве гарантии того, что
товары будут ввезены на территорию Российской Федерации. По предъявлении в банк
заверенной копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в Россию, деньги будут
возвращены организации.
При покупке
иностранной валюты для оплаты импортного контракта организация, как правило,
несет расходы двух видов:
- разница между
курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России, действовавшим на день
покупки;
- вознаграждение
банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом
Минфина России от 10.01.2000 N 2н, купленную иностранную валюту в бухгалтерском
учете отражают по курсу Банка России на дату зачисления средств на валютный
счет. Обычно этот курс оказывается ниже того, по которому банк покупал валюту.
Существует точка зрения, согласно которой убытки, возникающие в результате
покупки иностранной валюты по курсу, отличному от курса Банка России,
включаются в состав покупной стоимости приобретаемых
материально-производственных запасов и первоначальной стоимости приобретаемых
объектов основных средств как расходы, непосредственно связанные с приобретением
материальных ценностей.
На наш взгляд,
такая позиция необоснованна. Действительно, в соответствии с п.6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ
5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и п.8
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, в состав фактической
себестоимости приобретаемых за плату материально-производственных запасов и
первоначальной стоимости приобретаемых за плату объектов основных средств
подлежат включению затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Однако следует иметь в виду, что в результате приобретения иностранной валюты
по курсу, отличному от курса Банка России, возникают не затраты, а убытки,
которые представляют собой выраженные в денежной форме потери, т.е. уменьшение
материальных и денежных ресурсов вследствие превышения расходов над доходами.
Указанными документами не предусмотрено включение каких-либо убытков в состав покупной
стоимости приобретаемых материально-производственных запасов и первоначальной
стоимости приобретаемых объектов основных средств.
На наш взгляд,
убытки, возникающие в результате покупки иностранной валюты по курсу, отличному
от курса Банка России, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, следует включать в состав прочих внереализационных
расходов и отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Что касается
отражения в учете суммы комиссионного вознаграждения банку за осуществление
операций по покупке иностранной валюты, то нормы ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 позволяют
включать ее в фактическую себестоимость материально-производственных запасов и
первоначальную стоимость объектов основных средств соответственно. На это
указывают п.6 ПБУ 5/01 и п.8 ПБУ 6/01: фактическими затратами на приобретение
материально-производственных запасов (основных средств) могут быть и иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных
запасов (объекта основных средств). Кроме того, в Письме МНС России от
24.07.2000 N 02-5-11/273 "Вопросы налогообложения по операциям
купли-продажи валюты" указано, что расходы на оплату посреднических услуг
уполномоченного банка по приобретению иностранной валюты для оплаты импортного
контракта могут быть учтены в затратах, непосредственно связанных с
приобретением указанных ценностей.
Однако п.11 ПБУ
10/99 определено, что расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, являются операционными расходами, а значит, должны отражаться по
дебету счета 91.
Поэтому
организация в своей учетной политике может самостоятельно выбрать один из
вариантов учета этих расходов. Значение имеет лишь последовательное применение
избранного варианта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Учет
накладных расходов по импорту
Формирование
импортных поставок связано с большой подготовительной работой по заключению
контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и, как
следствие, порождает определенные расходы по их приему (представительские
расходы). Представительские расходы являются частью накладных расходов по
импорту товара и включают затраты, связанные с проведением официального приема
представителей других делегаций, их транспортным обслуживанием, оплатой услуг
переводчиков, не состоящих в штате организации, а также некоторые другие
затраты.
В соответствии с
п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы в целях налогового учета в течение
отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере,
не превышающем 4% от расходов организации-налогоплательщика на оплату труда за
этот отчетный (налоговый) период.
Главная
особенность отражения в учете представительских расходов состоит в следующем.
Использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы
расходов отражается записью по дебету счета 44 "Коммерческие
расходы", субсчет 7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Это
позволяет в дальнейшем включить суммы, использованные на представительские
расходы, в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) импортного
товара. Списание сумм сверхлимитного использования денежных средств допускается
за счет собственных источников организации с разрешения ее руководителя (в
учете делается запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль отчетного
года")[2].
Продвижение
импортного товара от иностранного поставщика к российскому покупателю связано
со значительными суммами накладных расходов, которые нередко составляют 50% и
более от стоимости товара (расходы на транспортировку товара от пункта
отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочные работы, хранение,
страхование, таможенная очистка товара, оплата процентов по коммерческому
кредиту, оплата услуг посреднических и экспедиторских организаций и др.).
Состав накладных расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости
товара, определяется по каждой импортной операции отдельно на основании конкретного
условия поставки.
Некоторые
накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых
товаров (например, расходы на транспортировку, недостача товаров в пути и при
хранении в пределах норм естественной убыли и др.). Их принято называть прямыми
накладными расходами. Другие расходы, такие как проценты по коммерческому
кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого
отношения к конкретным партиям товаров. Такого рода накладные расходы считаются
косвенными[3].
В бухгалтерском
учете импортных операций прямые накладные расходы отражаются на двух субсчетах:
44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте" и 44-17
"Накладные расходы по импорту в рублях". На субсчете 44-16 в основном
учитываются издержки российского импортера по транспортировке товара за
границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому
обслуживанию и т.п.
При пересечении
границы Российской Федерации импортер оплачивает в рублях необходимые расходы
по доставке товара, которые учитываются на обособленном субсчете 44-17. Такие
же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые
и грузовые сборы, оплата услуг транспортно-экспедиторских организаций и
некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 44-18
"Общеторговые накладные расходы по
импорту". Накладные расходы по импорту собираются по дебету этих субсчетов
либо при оплате (в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета" и другими счетами, предназначенными для учета
денежных средств), либо при начислении (в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
По прибытии
импортного товара на склад импортера все расходы по его доставке, собранные на
счете 44, списываются на счет, на котором калькулируется полная стоимость
импортного товара.
При этом
возникают два вопроса: как распределить косвенные накладные расходы, собранные
на субсчете 44-18, между отдельными партиями товаров и на каком счете
формировать полную стоимость импортного товара. Для распределения накладных
расходов, собранных по дебету субсчета 44-18, между отдельными партиями товаров
следует использовать косвенный метод распределения накладных расходов. За
основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные,
как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из
отраслевой специфики. По второму вопросу существует несколько точек зрения.
Учет
формирования полной стоимости импортного товара
В соответствии с
ПБУ 5/01 поступающие материально-производственные запасы отражаются на счетах,
предназначенных для их учета, единовременно по уже сложившейся фактической
себестоимости. Однако практика внешнеторговых операций показывает, что
стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так
как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период.
Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на
соответствующем счете накапливаемую сумму расходов необходимо где-то учитывать.
Одни предлагают
определять полную стоимость импортного товара на специальном субсчете,
открываемом к счетам 10 "Материалы", 41 "Товары", с
последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие
синтетические счета, предназначенные для их учета. Другие считают, что расходы,
включаемые в стоимость приобретения той или иной партии товаров, следует
собирать на промежуточном счете 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей", включив его в рабочий план счетов организации под
названием "Приобретение импортных товаров". Третьи рекомендуют
организациям торговли определять фактическую себестоимость импортного товара на
счете 90 "Приобретение и реализация импортных товаров".
Все эти варианты
предполагают учитывать формирование полной стоимости импортного товара на
специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам, не предназначенным в
Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций для этих целей. Их использование для учета формирования полной стоимости
импортного товара, особенно при больших ассортименте и объеме импортных
поставок, иногда затрудняет учет.
Поэтому, на наш
взгляд, наиболее удачен вариант отражения в бухгалтерском учете формирования
себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий
план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 "Формирование
импортной себестоимости материальных ценностей", к которому по
необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка:
"Формирование импортной себестоимости сырья", "Формирование
импортной себестоимости товаров", "Формирование импортной
себестоимости оборудования" и т.д. На этом счете аккумулируются все
расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете
определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на
соответствующий счет, предназначенный для его учета.
При этом
варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные
расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом
относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования
счета 44[4].
В настоящее
время на страницах печати обсуждается проблема несвоевременного отражения в
бухгалтерском учете организации, осуществляющей импортные операции, неотфактурованных расходов. Действующие нормативные
документы и методические указания не позволяют отражать фактически понесенные
организацией расходы, по которым на момент составления бухгалтерской отчетности
не поступили первичные документы. Поскольку затраты по продвижению импортного
товара от продавца к покупателю чрезвычайно велики, несвоевременное отражение в
учете даже небольшой части этих расходов может оказать существенное влияние на
формирование показателей финансовой отчетности организации, а в некоторых
случаях привести к ее недостоверности. Для достоверного отражения накладных
расходов по импорту должны соблюдаться допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (базовое допущение бухгалтерского учета), а
также требования своевременности и полноты.
Методика
отражения неотфактурованных импортных товаров, а
также расходов, связанных с их продвижением от продавца к покупателю, основана
на субъективной оценке их бухгалтером организации на каждую дату составления
промежуточной финансовой отчетности. Таким образом, на каждую дату составления
финансовой отчетности в бухгалтерском учете "искусственно",
посредством субъективной оценки, формируется полная стоимость импортного
товара. Однако субъективное мнение бухгалтера должно опираться на объективные
данные бухгалтерского учета или данные из независимых источников:
- предыдущих
импортных сделок, заключенных на схожих условиях поставки в том же или
ближайшем отчетном периоде;
- действующего
договора на выполнение работ (оказание услуг);
- от
организации, оказывающей услуги по продвижению импортного товара от
иностранного продавца к российскому покупателю;
- из других
источников (мнения экспертов, различные тарифные справочники, законодательные
акты и т.п.).
Налоговый
учет импортных операций
Операции по
ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом
налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). При ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС
определяется в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость"
части второй НК РФ и таможенным законодательством РФ (п.1 ст.153 НК РФ). Суммы
НДС, уплаченные организацией при ввозе товаров, приобретаемых для перепродажи,
на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету организацией после принятия
на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов
(пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Обложение НДС
операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при
условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской
Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165
НК РФ, производится по налоговой ставке 0% (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ). Упомянутые
документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая
с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной
декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (п.9 ст.165 НК РФ).
Таким образом, до истечения указанного срока экспортер вправе не отражать в
бухгалтерском учете начисление НДС. Принять к вычету "входной" НДС
экспортер имеет право после представления в налоговые органы документов,
предусмотренных ст.165 НК РФ (п.3 ст.172 НК РФ).
Восстановленная
сумма НДС указывается организацией по строке 370 разд.2.1 Налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость.
Кроме того,
организация должна отразить (справочно) контрактную
стоимость товара, реализованного в режиме экспорта, исчисленную в рублях, по
строке 040 разд.3 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
налоговой ставке 0%. По строкам 060, 070 разд.3 указанной Декларации
организация отражает сумму НДС, уплаченную по приобретенным товарам,
использованным для реализации товаров, по которым предполагается применение
налоговой ставки 0%. В рассматриваемой ситуации эта сумма соответствует сумме,
указанной по строке 370 разд.2.1 Налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость.
Согласно п.9
ст.167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп.1 п.1 ст.164 НК РФ,
моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам является
последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных п.1 ст.165 НК РФ. В рассматриваемой ситуации указанные
документы собраны организацией в сентябре. Следовательно, в этом месяце
организация может принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе на таможенную
границу РФ товара, впоследствии реализованного в режиме экспорта (п.3 ст.172 НК
РФ).
Полный пакет
документов представляется организацией вместе с Налоговой декларацией по налогу
на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%. (п.10 ст.165 НК РФ). При этом
по строкам 020, 010 разд.1 Декларации указывается контрактная стоимость
реализованного в режиме экспорта товара. По строкам 170, 410 разд.1 Декларации
указывается сумма НДС, уплаченная при ввозе на таможенную территорию РФ
товаров, впоследствии реализованных в режиме экспорта, экспорт которых
документально подтвержден.
В соответствии с
п.п.11, 12 ПБУ 3/2000, если на дату исполнения обязательств по оплате
дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, курс ЦБ РФ
отличается от его курса на дату принятия обязательства к бухгалтерскому учету,
то возникает курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата
исполнения обязательств по оплате. Курсовая разница отражается в бухгалтерском
учете организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п.13 ПБУ 3/2000). Если курс
иностранной валюты снизился с момента последней переоценки, то отрицательная
курсовая разница отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с
кредитом счета 62, субсчет 62-1. Если же курс иностранной валюты вырос с
момента последней переоценки обязательства, то положительная курсовая разница
отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в
корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-1 (Инструкция по применению
Плана счетов).
В налоговом
учете возникающие при переоценке требований (обязательств), выраженных в
иностранной валюте, положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся к внереализационным доходам (расходам) (п.11 ст.250, пп.5 п.1
ст.265 НК РФ). Датой признания внереализационного
дохода (расхода) в виде такой положительной (отрицательной) курсовой разницы
является последний день текущего месяца (пп.7 п.4 ст.271, пп.6 п.7 ст.272 НК
РФ).
Отражение в
учете импортных операций
Пример 1. Российская
организация "Альфа" приобрела у испанской фирмы "Омега"
товар на условиях FOB Тенерифе. Контрактная стоимость товара составила 10 000
долл. США. Рублевый эквивалент произведенных в иностранной валюте накладных
расходов (перевозка, страхование и др.) составил 100 000 руб. Курс Банка России
на дату перехода права собственности на товар к импортеру составил 28 руб. за 1
долл., на дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком - 28,5
руб. за 1 долл., на дату предъявления таможенному органу ГТД - 28,6 руб. за 1
долл. Таможенная стоимость товара оказалась равной 386 000 руб. (10 000 х 28,6 + 100 000).
На таможне были
уплачены:
таможенная
пошлина (ставка 10%) в сумме 38 600 руб. (0,1 х 386
000);
таможенный сбор
в рублях (ставка 0,1%) в сумме 386 руб. (0,001 х 386
000);
таможенный сбор
в иностранной валюте (ставка 0,05%) в сумме 193 руб. (0,0005 х 386 000);
НДС (ставка 18%)
в сумме 76 428 руб. (0,18 х (386 000 + 38 600)).
Стоимость
доставки товара от таможенной границы Российской Федерации до организации
"Альфа" составила 15 000 руб.
В бухгалтерском
учете производятся следующие записи:
Дебет 17, Кредит
60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг" -
280 000 руб. (10 000 х 28) - импортный товар
поставлен на балансовый учет на дату перехода к организации "Альфа"
права собственности на этот товар;
Дебет 60-2,
Кредит 52, субсчет 1 "Специальный транзитный валютный счет" - 285 000
руб. (10 000 х 28,5) - погашена задолженность перед
иностранным поставщиком;
Дебет 91,
субсчет 1 "Расходы, связанные с образованием курсовых разниц",
Кредит 60-2 - 5000 руб. (10 000 х (28,5-28)) -
списана образовавшаяся на субсчете 60-2 курсовая разница;
Дебет 17, Кредит
52-2 - 100 000 руб. - оплачены накладные расходы в иностранной валюте, не
входящие в контрактную стоимость;
Дебет 17, Кредит
51, 52-2 - 115 607 руб. (38 600 + 386 + 193 + 76 428) - при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации уплачены таможенные пошлины и сборы в рублях и
иностранной валюте;
Дебет 17, Кредит
51 - 15 000 руб. - оплачены расходы по доставке товара до организации
"Альфа";
Дебет 10 (41, 07
и т.д.), Кредит 17 - 510 607 руб. (280 000 + 100 000 + 115 607 + 15 000) -
импортный товар по фактически сложившейся стоимости списан на соответствующий
счет, предназначенный для его учета.
Пример 2.
Российская организация "Альфа" заключила договор на поставку
импортного товара с иностранной компанией "Омега" на условиях CIF
Санкт-Петербург. Расходы по доставке товара в порт Санкт-Петербурга составили
50 000 руб., расходы по доставке товара от порта назначения до склада
организации "Альфа" - 4000 руб. Право собственности на товар
переходит к российскому покупателю в момент исполнения иностранной компанией
"Омега" своих обязательств по поставке.
По условиям
поставки все транспортные расходы, произведенные до размещения товара в
указанном порту, оплачивает иностранная компания "Омега"; российская
организация "Альфа" возмещает ей понесенные расходы в цене товара.
Допустим, что российский импортер по просьбе поставщика оплатил эти расходы и
ошибочно включил их в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость)
импортного товара.
В бухгалтерском
учете сделаны следующие записи:
Дебет 17, Кредит
76 - 50 000 руб. - акцептован счет транспортной организации за доставку товара
в порт Санкт-Петербурга;
Дебет 76, Кредит
52-2 - 50 000 руб. - оплачен счет транспортной организации за доставку товара в
порт Санкт-Петербурга.
На сумму
расходов по доставке товара от порта назначения до склада организации
"Альфа" в бухгалтерском учете последней сделаны записи:
Дебет 17, Кредит
76 - 4000 руб. - акцептован счет транспортной организации за доставку товара от
порта назначения до склада организации;
Дебет 76, Кредит
52-2 - 4000 руб. - оплачен счет транспортной организации за доставку товара от
порта назначения до склада организации.
Пример 3.
Российская организация "Альфа" заключила договор на поставку
импортного товара с иностранной компанией "Омега". Контрактная стоимость
товара составила 10 000 долл. США. Покупка иностранной валюты для оплаты
импортного контракта производилась до таможенного оформления товара. Курс Банка
России на день покупки составил 28 руб. за 1 долл., биржевой курс на дату
покупки - 28,5 руб. за 1 долл. Размер комиссионного вознаграждения 1% суммы
приобретаемой валюты (включая вознаграждение межбанковской валютной бирже).
В бухгалтерском
учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи:
Дебет 57, Кредит
51 - 287 850 руб. - перечислены денежные средства (в рублях) банку для покупки
иностранной валюты;
Дебет 55,
субсчет 3 "Депозитные счета", Кредит 51 - 57 570 руб. (0,2 х 287 850) - зарезервированы на депозите денежные средства
<*>;
Дебет 52,
субсчет 1 "Специальный транзитный валютный счет", Кредит 57 - 280 000
руб. (10 000 х 28) - зачислена купленная иностранная
валюта по курсу Банка России на дату покупки;
Дебет 91,
субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 57 - 5000 руб. (10 000 х (28,5 - 28)) - отражена разница между курсом покупки и
курсом Банка России;
Дебет 91-2,
Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по покупке иностранной валюты" -
2850 руб. (0,01 х 10 000 х
28,5) - начислено вознаграждение банку за покупку иностранной валюты;
Дебет 76,
субсчет "Расчеты с банком по покупке иностранной валюты", Кредит 51 -
2850 руб. - уплачено вознаграждение банку за покупку иностранной валюты;
Дебет 51, Кредит
55-3 - 57 570 руб. - возвращены депонированные денежные средства после
подтверждения факта импорта (представления ГТД)
Заключение
Согласно п.п.2,
5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N
44н, материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении
товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его
приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством России). В рассматриваемой ситуации стоимость
товаров, приобретенных по импортному контракту, включает помимо договорной
стоимости также сумму ввозной пошлины и сборов за таможенное оформление. В
налоговом учете ситуация немного другая.
Рассмотрев
данную темы мы смогли определить как складывается фактическая себестоимость
товаров, закупаемых при импортных операциях, как в целях бухгалтерского, так и
в целях налогового учета. Определили механизм уплаты и возмещения НДС по
импортным операциям. Составили три примера по импортным операциям.
Список
литературы
1. Бычкова С.М. Особенности учета импортных торговых
операций/Аудиторские ведомости, №10, 2004.
2. Налоговый кодекс Российской
Федерации, ч.2.
3. Письмо МНС России от 24.07.2000 N
02-5-11/273 "Вопросы налогообложения по операциям купли-продажи
валюты".
4. Положение по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н.
5. Положение по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России
от 18.05.2002 N 45н.
6. Положение по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N
2н
7. Положение по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
8. Шалашова Н. Внешнеторговый контракт:
бухгалтерский учет и налогообложение/Финансовая газета. Региональный выпуск,
№43, 2004.
[1] Бычкова С.М. Особенности
учета импортных торговых операций/Аудиторские ведомости, №10, 2004.
[2] Бычкова С.М. Особенности
учета импортных торговых операций/Аудиторские ведомости, №10, 2004.
[3] Бычкова С.М. Особенности
учета импортных торговых операций/Аудиторские ведомости, №10, 2004.
[4] Бычкова С.М. Особенности
учета импортных торговых операций/Аудиторские ведомости, №10, 2004.