1.    Способ относительных разниц при оценке влияния факторов в детерминированном анализе

Экономический анализ предполагает определение факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия (результирующие показатели), а также оценку степени влияния. При этом используются следующие способы такого анализа: дифференциальный способ, способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц, способ относительных разниц, способ дробления приращения факторов, логарифмический способ, интегральный и индексный способ.

Способ относительных разниц является разновидностью метода абсолютных разниц. Он также применяется к мультипликативным и смешанным (комбинированным) моделям. Основное отличие его от метода абсолютных разниц заключается в том, что исходные данные по изменению факторных показателей Fxi даны в процентах прироста:

 

 и т.д.

Тогда изменение результирующего показателя  за счет i-го фактора определяется следующим образом:

,

где  - базовое значение результирующего показателя, скорректированное на влияние предыдущих факторов.

Для мультипликативной модели  относительные отклонения факторных показателей имеют следующий вид:

;

;

.

Отклонение результативного показателя за счет влияния каждого фактора рассчитывается по формулам:

Вследствие этого алгоритма, требующего меньшего объема вычислений, метод относительных разниц целесообразно применять при наличии в модели большого числа факторов.

Недостатки метода такие же, как и у всего этого класса, и главный из них – изменение результата в зависимости от изменения порядка рассмотрения факторов. И причина этого недостатка кроется, как уже было показано выше, в том, что производная функции (степень воздействия фактора на результирующий показатель) равна отношению дифференциалов только в пределе, когда дифференциал представляет собой бесконечно малую величину.


2.       Определение относительной экономии (перерасхода) ресурсов

Анализ влияния объема фактора и качества использования фактора на результирующий показатель предполагает использование всего арсенала приемов и способов детерминированного факторного анализа для мультипликативных моделей: способ цепной подстановки, логарифмический, интегральный методы, способ простого прибавления неразложимого остатка, способ абсолютных и относительных разниц. применение этих способов позволяет определить влияние каждого фактора на отклонение результирующего показателя.

Рассмотрим использование индексного способа для определения типа развития производства на конкретном примере, исходные условия которого приведены в табл. 1:

Таблица 1. Показатели, характеризующие развитие производства

Показатели

Базисный период

Отчетный период

Откло-нение

Темп изменения, %

1. Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. (N)

20174

21391

+1217

106,03

2. Производственный персонал, чел. (ч)

640

638

-2

99,69

3. Основные производственные фонды, тыс. руб. (S)

13992,6

14361,8

+369,2

102,64

4. Оборотные средства в товарно-материальных ценностях, тыс. руб. (З)

2210

2564

+354

116,02

5. Производительность труда (выработка), тыс. руб./чел. (с. 1 / с. 2) (В)

31,5219

33,5282

+2,006

106,36

6. Фондоотдача  основных производственных фондов, руб./руб. (с.1/с.3) (F)

1,442

1,489

+0,047

103,26

7. Оборачиваемость материальных ресурсов (с.1/с.4) (К)

9,1285

8,3428

-0,786

91,39

Сопоставление темпов (индексов) изменения объема выпуска продукции с индексами объема и качества использования факторов позволяет сделать выводы об интенсивности использования производственного персонала и основных фондов. Снижение численности персонала на 0,3 % сопровождается ростом выработки на 6,4 %. совокупное влияние факторов обеспечивает прирост объема выпуска на 6% (0,997 * 1,064 = 1,06).

Изменение выпуска продукции в результате снижения численности производственного персонала составит: -0,31 / 6,03 = -0,051 * 100% = 105,1 %.

Использование основных производственных фондов характеризуется преобладающим ростом фондоотдачи (качество использования фактора) по сравнению с увеличением стоимости основных производственных фондов. Прирост выпуска продукции за счет количественного фактора составит 44 % (2,64/6,03 * 100 %). Доля влияния фактора интенсификации, т.е. фондоотдачи, составляет 100 % - 44 % = 56 %.

Использование товарно-материальных ресурсов характеризуется как экстенсивное: выпуск продукции возрос на 6,03 % при дополнительном вовлечении в оборот материальных ресурсов, значительно превышающем дополнительную потребность в оборотных средствах при условии оборачиваемости средств на уровне базисного периода. Прирост ТМЦ на 1 % прироста выпуска продукции составил 16,02 / 6,03 = 2,657, или 265,7 %.

Таблица 2. Сводная таблица влияния факторов объема качества на объем выпуска продукции

Виды ресурсов

Доля прироста выпуска продукции, %

Тип развития

за счет фактора объема

за счет фактора качества (отдачи)

Производственный персонал

-5,1

105,1

Интенсивное

Основные производственные фонды

44

56

Интенсивное

Оборотные материальные ресурсы

265,7

-165,7

Экстенсивное

Интенсивное использование факторов обеспечивает получение относительной экономии ресурсов, экстенсивное использование – относительный перерасход.

Относительная экономия (перерасход) определяется как разность между размерами фактически используемых ресурсов и ресурсами, необходимыми для выпуска продукции в фактическом объеме при условии неизменности показателей эффективности использования ресурсов.

Расчет относительной экономии (перерасхода) ресурсов и условного высвобождения (привлечения) персонала показана в табл. 3.

Таблица 3. Расчет относительной экономии (перерасхода) ресурсов

Виды ресурсов

Значение за базисный период

Размер ресурсов в пересчете на объем выпуска

Значение за отчетный период

Относительное изменение: - экономия; + перерасход

Производственный персонал, чел.

640

640 * 1,06 = 678

638

-40

Основные производственные фонды, тыс. руб.

13992,6

13992,6 * 1,06 = 14832,16

14361,8

-470,4

Оборотные материальные ресурсы, тыс. руб.

2210

2210 * 1,06 = 2342,6

2564

+221,4

Интенсивное использование персонала позволило высвободить 40 чел., что является фактором относительной экономии средств на оплату труда при неизменном среднем уровне оплаты труда. В результате интенсивного использования основных производственных фондов относительная экономия ресурсов составила 470,4 тыс. руб. Экстенсивное использование материальных оборотных средств потребовало вовлечения в оборот 221,4 тыс. руб.

Размер привлекаемых ресурсов и качество их использования самым непосредственным образом связаны с величиной затрат на выпуск и реализацию продукции и величиной удельных затрат. Экстенсивное использование факторов производства приводит к увеличению себестоимости выпуска более высокими темпами, чем рост выпуска. Интенсивное развитие означает снижение размера ресурсов на 1 руб. выпуска или снижение емкости выпуска продукции, соответственно снижается удельная себестоимость продукции.

Выявление и оценка резервов ведется по ряду направлений.

Определение резервов снижения себестоимости и роста прибыли при достигнутом уровне интенсификации за базисный период Резервы оцениваются суммой относительного перерасхода ресурсов. По данным табл. 4. можно рассчитать сумму относительного перерасхода средств на оплату труда и материальных затрат, предположив, что зарплатоемкость и материалоемкость выпуска продукции сохраняются на уровне базисного.

Таблица 4. Показатели экстенсивного и интенсивного использования ресурсов

Показатели

Базисный период

Отчетный период

Откло-нение

Темп изменения, %

1. Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. (N)

20174

21391

+1217

106,03

2. Фонд заработной платы, тыс. руб. (Ф)

620,9

866,7

+245,8

139,6

3. Материальные затраты, тыс. руб. (М)

14802,4

17759,2

+2956,8

120,0

4. Продукция на 1 руб. фонда заработной платы (с.1/с.2) (N/Ф)

32,492

24,681

-7,811

76,0

5. Материалоотдача. (с.1/с.3) (Мо)

1,363

1,205

-0,158

88,4

6. Зарплатоемкость (уровень заработной платы) (с.2/с.1) (Уфз)

0,0308

0,0405

0,0097

131,6

7. Материалоемкость (с.3/с.1) (Ме)

0,734

0,830

0,096

113,1

Перерасход по заработной плате определяется по формуле:

и составит: (0,0405 – 0,0308) * 21391 = 207,5 тыс. руб.

Перерасход материальных затрат определяется по формуле:

и составит: (0,830 – 0,734) * 21391 = 2053,5 тыс. руб.

Общая сумма резервов снижения себестоимости составляет 2261 тыс. руб.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб пособие / Под ред. Л.Л. Ермолович. – Минск. – Интерпрессервис, 2003. – 421с.

2.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 574 с.

3.     Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа: Учеб. пособие / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮРИСТ, 2002. – 479.

4.     Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с.

5.     Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 489 с.

6.     Муравьев А.И. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 329 с.