ЗАДАНИЕ 1. БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства: Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса [2, с. 290].

Бухгалтерский баланс - это "фотография" предприятия на определенную дату.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

Ø  периодический (месячный, квартальный);

Ø годовой;

Ø  вступительный - составляется при создании новой или при  преобразовании ранее действующей организации;

Ø  соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

Ø  разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

Ø  санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;

Ø ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;

Ø  сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных, балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

Ø  сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

Ø    баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных ередств», 05 «Амортизация нематериальнык активов»);

Ø    баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей [1, c. 102].

Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н) [7, с. 108].

В бухгалтерском балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность итогов.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса, в которой представляется информация о хозяйственных средствах по составу и функциональной роли в процессе производства, называется АКТИВ, а правая сторона баланса, в которой представляется информация об источниках образования хозяйственных средств, называется ПАССИВ. Такая организационная форма баланса называется горизонтальной.

Группировка средств в активе и пассиве баланса, прежде всего, основывается на экономической классификации состава и источников хозяйственных средств предприятия. Отметим, что содержание и группировка информации в балансе не является полностью идентичной экономической классификации состава и источников хозяйственных средств [4, с. 280].

Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса и имеет трехзначный цифровой код и наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о котором приводится информация по данной статье. После наименования статьи в скобках приводится шифр счетов бухгалтерского учета по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сальдо, которых участвует в формировании статьи. Сальдо- это остаток средств на счете бухгалтерского учета.

Например, статья баланса 110 "Нематериальные активы (04,05)". "Нематериальные активы" - наименование статьи баланса, 110 - это код статьи баланса, (04, 05) - коды счетов. сальдо по которым включается в данную статью баланса: 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия, что определяет подразделение баланса по горизонтали на несколько обособленных частей - разделов.

При составлении баланса следует исходить из требования:

ü   правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждёны соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

ü   реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

ü   единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

ü   преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ü   ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации [7, с. 105].

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания ликвидности, то есть по степени "быстроты превращения" в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

В разделе "Капитал и резервы" отражаются источники собственных средств предприятия. В разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" отражаются привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения- до и более 12 месяцев с отчетной даты.

В активе баланса в зависимости от срока оборачиваемости активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела:

·                "Внеоборотные активы"

·                "Оборотные активы"

«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.) Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса подразделяется на три раздела:

·   "Капитал и резервы"

·   "Долгосрочные обязательства"

·   "Краткосрочные обязательства"

«Капитал и резервы » - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные no своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату no долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов no краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют "валютой" баланса. Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в виде таблицы 1.

Таблица 1 – Схема стандартного баланса [3, с. 280]

Для повышения информационной емкости в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конца года - 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов - последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

Бухгалтерский баланс отражает структуру хозяйственных средств предприятия на определенную дату. Таким образом, посмотрев на баланс, можно сделать вывод о том, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на определенную отчетную дату, и за счет каких источников (собственного или привлеченного капитала) эти хозяйственные средства образованы.

Однако под влиянием хозяйственных операций происходят разнообразные изменения состава и источников хозяйственных средств, отражающие результаты хозяйственных операций, их влияние на величину определенных статей актива и пассива баланса.

Всего выделяют четыре типа влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Обобщенно их можно представить в следующей форме:

I тип       А + И - И = П  (изменение структуры статей  актива баланса)

II тип      А = П + И - И  (изменение структуры статей  пассива баланса)

III тип     А + И = П + И (увеличение статей и актива и пассива баланса)

IV тип    А - И = П - И   (уменьшение статей и актива и пассива баланса)

где А - итог актива баланса;

П - итог пассива баланса;

И - изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций.

Оценим влияние на баланс хозяйственных операций, совершенных в марте.

Первая операция. Учредители внесли вклады в уставный капитал, т. е. они погасили свою задолженность перед предприятием по вкладам в уставный капитал. Следовательно, статья "Дебиторская задолженность" уменьшилась. Вместе с тем, предприятие получило основные средства на сумму 50000 руб. (статья "Основные средства" увеличилась на 50000 руб.) и денежные средства в сумме 50000 руб.

Таким образом, по результатам первой операции изменилась структура актива баланса, значение одной статьи актива баланса уменьшилось, а других увеличилось. Валюта баланса осталась неизменной.

Вторая операция. Предприятие получило материалы от поставщика на сумму 60000 рублей, счет поставщика не оплачен. Изменения, которые произошли в балансе - величина основных средств, наличных денежных средств, отраженных в активе баланса, не изменилась, уставный капитал также не изменился. При этом на предприятии увеличилось количество материалов, следовательно, в активе баланса увеличилась статья "Материалы" на сумму 60000 рублей. В то же время за поставленные материалы предприятие должно поставщику 60000 рублей, следовательно, в пассиве баланса на указанную сумму увеличивается статья "Задолженность поставщикам и подрядчикам".

По результатам второй операции увеличилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса увеличилась.

Третья операция. Предприятие получило кредит в банке, за счет которого погашена задолженность поставщику материалов. Величина основных средств, денежных средств и материалов, отраженных в активе баланса, не изменилась, уставный капитал также не изменился. При этом уменьшилась задолженность поставщикам и подрядчикам, но увеличилась кредиторская задолженность перед банком на сумму 60000 рублей. Результатом третьей операции явилось изменение структуры статей пассива баланса: одна статья пассива баланса уменьшилась, однако, увеличилось значение другой статьи пассива баланса. Валюта баланса не изменилась.

Четвертая операция. За счет наличных денежных средств частично погашен кредит. Какие изменения произошли в балансе? Предприятие отдало наличные денежные средства банку, следовательно, статья "Денежные средства" уменьшилась на 50000 рублей. После этой операции предприятие должно банку не 60000 рублей, а 10000 рублей, следовательно, уменьшилось значение статьи "Займы и кредиты". По результатам четвертой операции уменьшилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса уменьшилась.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного имущества - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Непрерывности - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета no себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические.

 Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности [4, с. 279 ].

ЗАДАНИЕ №2

Исходные данные:

Коммерческая организация  «Смена» приобрела грузовой автомобиль стоимостью 150000 ден.ед. Срок полезного использования данного основного средства составляет 5 лет. Предполагаемый пробег автомобиля составляет 500 000 км. За четыре года эксплуатации пробег автомобиля составил 400 000 км (по 100 000 км ежегодно).

Требуется:

1.     Ответить, по какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе, и что понимается под этим термином?

2.     Рассчитать величину остаточной стоимости грузового автомобиля на начало пятого года его эксплуатации в организации, используя линейный способ и способ уменьшаемого остатка начисления амортизации. Результаты расчетов амортизации по годам необходимо оформить в виде сводной таблицы, по данным которой нужно сделать вывод о влиянии каждого способа на финансовый результат коммерческой организации «Смена».

РЕШЕНИЕ:

1.                Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации [6, с. 25].

2.                В соответствии со статьей 259 НК РФ налогоплательщики применяют линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик в праве применять один из следующих методов:

·                    линейный метод;

·                    нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации , определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

К=(1/N)*100%,                                                                                                (1)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

       N – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах [5, с. 308].

Определим норму амортизации автомобиля при применении линейного способа. В соответствии с условиями задания срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет (5*12=60 месяцев)

К=(1/60)*100%=1,667% в месяц.

Следовательно, за год (12 месяцев) норма амортизации составит 1,667*12=20%.

План амортизации по линейному методу представлен в таблице 2.

Таблица 2 – План линейной амортизации

При применении способа уменьшаемого остатка сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта [2, с.123].

Норма амортизации определяется по формуле:

К=(2/N)*100%                                                                                                 (2)

Определим норму амортизации автомобиля при применении способа уменьшаемого остатка.

К=(2/60)*100%=3,33% в месяц.

Следовательно, за год (12 месяцев) норма амортизации составит 3,33*12=40%.

План амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в таблице 3.

Таблица 3 – План амортизации по способу уменьшаемого остатка

Результаты расчетов сведем в таблицу 4.

Таблица 4 – Сводные показателя начисления амортизации

Выводы о влиянии рассмотренных способов начисления амортизации на финансовые результаты коммерческой организации «Смена»: в результате применения способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации организация в первые годы начисления амортизации может существенно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество. Так, в первый год начисление амортизации способом уменьшаемого остатка позволит снизить базу по налогу на прибыль на 30 000 ден. ед. (60 000-30 000=30 000), так как сумма начисленной амортизации полностью включается в расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), также снизиться налоговая база по налогу на имущество, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ) [5, с. 497]. Однако в долгосрочной перспективе, линейный способ начисления амортизации может оказаться наиболее привлекательным и компенсировать полученную налогооблагаемую разницу, так как  для имущества в отношении которого применяется метод уменьшаемого остатка с месяца, следующего за месяцем, к тором остаточная стоимость имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1)           остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)           сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта [5, с. 309].

Применение различных методов начисления амортизации для отдельных групп основных фондов в большей мере соответствует требованию обеспечения конкурентоспособности в рыночных условиях. Так, если по зданиям и сооружениям, длительное время участвующим в производственном процессе без существенного изменения, целесообразно применять линейный метод начисления амортизации, то активная часть основных фондов, обеспечивающая технический прогресс, качество, конкурентоспособность продукции, должна обновляться каждые 4-6 лет, чему должна способствовать концентрация финансовых ресурсов в первое время внедрения техники, обусловленная применением нелинейных методов.

ЗАДАНИЕ №3

Исходные данные:

ООО «Смена» согласно данным бухгалтерского учета на 1 января 200.. г. имеет следующие остатки денежных средств:

На счете «Касса» - 2500 руб.

На счете 51 «Расчетные счета» - 45000 руб.

На счете 52 «Валютные счета» - 7500 руб.

В 200.. г. общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей на расчетный счет, составила 2 700 000 руб. (в том числе НДС – 450 000 руб.). Авансовые платежи от покупателей составили 604 500 ( в том числе НДС – 100 750руб.). Положительные курсовые разницы, выявленные на валютном счете, составили 500 руб. В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств – 8500 руб. Прочие поступления от других дебиторов составили 1500 руб. *возврат неиспользованной подотчетной суммы). Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата -30 000 руб. Из банка в кассу получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы в размере 1 313 500 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

В отчетном году ООО «Смена» продало основные средства. Выручка от продажи составила 36 000 руб. (в том числе НДДС – 6 000 руб.). Были получены проценты по облигациям (срок погашения которых наступит в январе следующего года) в размере 7 500 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

В 200.. г. организация получила краткосрочные кредиты банка в сумме 100 000 руб. на приобретение краткосрочных ценных бумаг. Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг составила в отчетном году 50 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

В отчетном году ООО «Смена» перечислило поставщикам а полученные материалы 900 000 руб. (в том числе НДС – 150 000 руб.). Общая сумма денежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 1 200 000 руб.

Выплаты во внебюджетные фонды составили 513 500 руб. Было выдано в подотчет на командировочные и административно-хозяйственные расходы – 60 000 руб. Авансовые платежи поставщикам материалов составили 210 000 руб. (в том числе НДС – 35 000 руб.) Общая сумма налогов, уплаченная в бюджет, составила  175 000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 40 000 руб. Прочие выплаты и перечисления (погашение кредиторской задолженности, оплата подписки на периодические издания и т.д.) составили 120 000 руб.

Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы составили 1 313 500 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

В отчетном году ООО «Смена» заплатило за приобретенное оборудование 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.), за патент – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения на сумму 78 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

В 200.. г. организация погасила часть кредита банку в сумме 60 000 руб., приобрела финансовый вексель со сроком погашения через 6 месяцев на сумму 100 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Требуется составить отчет о движении денежных средств ООО «Смена2 за 200.. г.

РЕШЕНИЕ:

Остаток денежных средств на начало отчетного года (010) – 55000 (2500+45000+7500) равны остаткам средств на счетах «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета».

Движение денежных средств по текущей деятельности -  сумма строк 020,030,031,040 (2 700 000+604500+8500+1500).

Средства, полученные от покупателей, заказчиков (020) – 2 700 000 руб. (кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») – операция №1

Авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (030) – 604500 руб. –операция №2

Возврат неиспользованной подотчетной суммы (031) – 1500 руб. – операция  №5

Прочие доходы (040) - 8 500 руб. - операция №4

Денежные средства, направленные(100) – сумма строк 150, 160, 170, 180, 181, 182,190.

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (150) –900 000 - операция № 12

на оплату труда (160) – 1200000 –операция №13

на выплату дивидендов, процентов (170) – 40000-операция № 18

на расчеты по налогам и сборам (180) - 688 500 – операция №14, 17 (513500+175000)

на выдачу подотчетных сумм  (181) – 60000 – операция №15.

на выдачу авансов (182) – 210000-операция № 16

на прочие расходы (190) – 120 000 –операция № 19.

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (210)- 36000 – операция №8

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (220) – 50 000-операция №11

Полученные проценты (240) – 7500 –операция № 9

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290) – 72000 - операция №20, 21

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300) – 178000- операция №22, 24.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (360) – 100 000 – операция №10

Погашение займов и кредитов (без процентов)  (400)- 60000 – операция №23

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (440) -500 –операция №3.

Отчет о движении денежных средств представлен в виде таблицы 5

Таблица 5 – Отчет о движении денежных средств ООО «Смена»

ЛИТЕРАТУРА

1.           Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476с.

2.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2002.  319с. – (Библиотека журнала «Досье бухгалтера». Вып. 3)

3.           Кондраков Н.П. Бузгалтерский учет: Учебное пособие . – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФПА-М, 2001. – 635 с. – (Серия «Высшее образование»)

4.           Куттер М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2003. -640 с.: ил.

5.           Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 апреля 2004 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. – 521с.

6.           Приказ МФ РФ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н.

7.           Ткач В.И., Крохичева Г.Е., Сеферова И.Ф. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. – Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2003. -118 с.