ЗАДАНИЕ №1

Требуется определить за каждый налоговый период:

НДС с облагаемых объектов и облагаемой базы;

НДС, подлежащий зачету;

НДС к уплате в бюджет.

По учетной политике применяется метод начислений.

Имеются следующие исходные данные:

Молокозавод произвел и отгрузил молоко и молокопродукты на сумму 2700 тыс. руб. по ценам без НДС в третьем квартале 2002г., в том числе:

В июле – на 1300 тыс.руб.;

В августе – на 1250 тыс.руб.;

В сентябре – на 850 тыс. руб.

В порядке натуральной оплаты в сентябре выдано своим работникам масла сливочного на сумму 220 тыс. руб.

От покупателей поступило в третьем квартале за отгруженную продукцию 440 тыс. руб.

Оплачено поставщикам за сырье-молоко – 1210 тыс. руб., с НДС, в том числе:

В июле – 660 тыс.руб.;

В августе – 330 тыс.руб.;

В сентябре – 220 тыс. руб.

В сентябре передана другому предприятию безвозмездно установка для разлива молока: балансовая стоимость – 15 тыс. руб., износ – 9 тыс. руб.

Выполнены строительно-монтажные работы для собственного потребления, фактические затраты которых в сумме 112210 руб. состоят из следующих элементов (склад хранения продукции):

-оплата труда – 54 000 руб.;

-ЕСН – 19710 руб.;

-материалы – 35600 руб.;

-стоимость спецодежды и инструментов – 2900 руб.

Склад сдан в эксплуатацию в августе.

Оплачена и получена новая установка по упаковке продукции – 600 тыс. руб., с НДС.

Поступили счета-фактуры за полученные коммунальные услуги на сумму 120 тыс. руб., которые частично оплачены на сумму 36 тыс. руб.

На расчетный счет в сентябре, кроме выручки поступили:

-авансы от покупателей – 165 тыс. руб.;

- штрафы за невыполнение договора поставщиком – 8 тыс. руб.;

- проценты по векселю (товарному кредиту) 40 тыс. руб., из них: в пределах учетной ставки ЦБ РФ – 10 тыс. руб.

РЕШЕНИЕ:

Налогообложение молока и молокопродуктов производится по налоговой ставке 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст.164) [2, с.164]

         Операции, осуществленные организацией разнесем в журнале хозяйственных операций в таблице 1.

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций  за 3 квартал 2002 года.

Итак, рассчитаем суммы НДС с облагаемых объектов, подлежащий зачету и к уплате в бюджет.

Таблица 2 - Оборотная ведомость по счету 68ндс за налоговый период

НДС с облагаемой базы – 401,0168 тыс. руб.

НДС, подлежащий зачету – 217,8835 тыс. руб.

В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет равна 401,0168-217,8835=183,1333 тыс. руб.

ЗАДАНИЕ 2

Исчислить налог на прибыль за 2002 год по швейному объединению ЗАО «Радуга» по методу начислений в соответствии с главой 25 НК РФ. Результаты расчета представить в форме декларации, утвержденной МНС РФ.

Требуется определить:

·        Доходы от реализации и внереализационные доходы.

·        Расходы. Связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.

·        Налоговую базу.

·        Налог на прибыль.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, необходимо отразить в расчетах по группам затрат, а именно:

Материальные затраты.

Расходы на оплату труда.

Амортизация основных средств.

Прочие расходы.

Предлагаются следующие условные данные для выполнения работы.

ЗАО «Радуга» зарегистрировано в марте 2002 года, притупило к деятельности с апреля 2002 г.

1)                За 2002 год произведено и реализовано оптовым покупателям швейной продукции (женские костюмы, платья) по свободным ценам без НДС на  18400 тыс.руб.

2)                В фирменном магазине продано собственной продукции за отчетный год на 4992 тыс.руб. с НДС.

3)                Кроме того, в магазине реализовано покупных товаров на 12480 тыс. руб. Стоимость проданных покупных товаров составляет 8000 тыс. руб., без НДС.

4)                Проданы отходы производства (лоскуты) на сумму 12480 руб., фактическая их оценочная себестоимость 7000 руб.

5)                 Реализованы полностью амортизированные 2 швейные машины по цене 600 руб. за единицу с НДС

6)                 На расчетный счет, кроме оплаты за продукцию, поступили в отчетном периоде:

·        Прибыль по договору о совместной деятельности – 8 тыс. руб.

·        Проценты за предоставленные средства по договору займа – 2 тыс. руб.

·        Списанная с баланса дебиторская задолженность (считалась безнадежной) – 18 тыс.руб.

7)                 В течение года с расчетного счета оплачено поставщикам:

·                    за сырье, материалы- 4800 тыс. руб., фактически получено сырья на сумму – 6000 тыс. руб.

·                    оплачены транспортные, коммунальные услуги и услуги связи согласно счетам-фактурам – 180 тыс. руб. с НДС

8)                 на производство продукции направлено в цехи сырья на сумму – 4000 тыс. руб.

9)                 Начислена заработная плата сотрудникам за отчетный год 1900 тыс. руб., среднесписочная численность – 60 человек. Прав на применение регрессивной ставки ЕСН нет.

10)            Начислена амортизация по основным средствам по следующим амортизационным объектам:

·        Швейные машины – 10 единиц, с первоначальной стоимостью без НДС 24 тыс. руб. за единицу

·        Гладильное оборудование – по цене 60 тыс. руб. с НДС

·        Компьютеры – 2 единицы по цене 48 тыс. руб. каждый за единицу, с НДС

11)                     Оплачены и куплены:

Столы раскройные – 4шт. по цене 8600 руб. за стол

Стулья – 80 штук по цене 4500 руб. за единицу

Программа компьютерная для моделирования изделий – за 9600 руб.

12)           Согласно счетов-фактур получены следующие услуги, связанные с производством и реализацией продукции (с НДС):

Аренда помещения – 96 тыс. руб.

Коммунальные услуги – 48 тыс. руб.

Услуги связи- 18 тыс. руб.

13)      Оплачено по договору добровольного личного страхования за 20 сотрудников на случай смерти или потери трудоспособности в сумме 240 тыс. руб.

14)      Оплачено за консультационные и юридические услуги по договорам, на основании счетов-фактур и актов о выполненных услугах – 360 тыс. руб., с НДС.

15)      Представительские расходы по проведению совета директоров согласно документам составили – 68 тыс. руб., без НДС.

16)      Оплачены услуги банка – 4 тыс. руб.

17)      Оплачены штрафы поставщикам за несвоевременную оплату материалов – 6 тыс. руб.

18)      Исчислены местные налоги (целевые сборы). Налог отменен с 01.01.2004 года [6, с. 2]

19)      Начислен налог на имущество – 2 тыс. руб.

20)      Исчислен налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от реализации по методу начислений. Налог отменен с 01.01.2003 [5, c. 3]

21)      По акту начальника производства определены потери от брака по вине производства – 2 тыс. руб., по вине работников – 1 тыс. руб.

Справка: на конец года остатков незавершенного производства по данным налогового учет нет. Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости на конец года составляет 500 тыс. руб.

РЕШЕНИЕ:

В соответствии с п.1 ст. 249 НК РФ [2, с. 285] доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций ЗАО «Радуга» за 2002 год

Классифицируем произведенные расходы и полученные доходы. Результат представим в виде таблицы 4

Таблица 4 – Классификация доходов и расходов

Разделим произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

ü    материальные затраты (пп. 1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ)

ü    расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы ЕСН

ü    суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходом налогового периода [2, с. 398-999].

Материальные затраты: на производство продукции направлено в цехи сырья на сумму 4000 тыс. руб.

Расходы на оплату труда:

ü    Начислена заработная плата – 1900 тыс. руб.

ü    Начислен ЕСН – 676,6 тыс. руб

ü    Оприходованы затраты по договору личного страхования – 200 тыс. руб.

Амортизация основных средств:

Начислена амортизация по следующим объектам:

ü    швейные машины - 34,29

ü    гладильное оборудование-7,26 тыс. руб.

ü    компьютеры - 20,34

ü    Стоимость основного средства (столы раскройные) списана на затраты – 34400 тыс. руб.

ü    Стоимость стульев списана на затраты – 360 000 тыс. руб.

Прочие расходы:

ü    аренда помещения – 81,36 тыс. руб.

ü    услуги связи – 15,254 тыс. руб.

ü    консультационные и юридические услуги – 305,085 тыс. руб.

ü    представительские расходы – 68 тыс. руб.

ü    налог на имущество – 2 тыс. руб.

ü    потери от брака по вине производства-2 тыс. руб.

Согласно п.2 ст.319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Таким образом, для расчета суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе, необходимы следующие данные:

1) данные налогового учета о сумме прямых затрат:

- всего за текущий месяц;

- приходящейся на остатки НЗП на конец текущего месяца;

- приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца;

2) данные первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции в количественном выражении:

- количество готовой продукции на складе на начало месяца;

- количество выпущенной в текущем месяце продукции;

- количество готовой продукции на складе на конец месяца [1, с. 172].

Рассчитаем сумму прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции.

Сумма прямых затрат текущего месяца -  401238,49 тыс. руб.

Выпуск продукции в текущем месяце - 22630,51 тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) - 500 тыс. руб.

Рассчитаем величину прямых затрат, приходящуюся на готовую продукцию:

401238,49/(22630,51+500)=17,346

Рассчитаем сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию:

17,346*22630,51=392565,49 тыс. руб.

Рассчитаем сумму прямых затрат, приходящуюся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца:

17,346*500=8673 тыс. руб.

Сумму начисленного налога  на прибыль организации приведем в декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной Приказом МНС России от 03 июня 2004 года № САЭ-3-02-351 [3, с.1-18].

Расчет налога на прибыль организаций

Лист 02     

    Является сельскохозяйственным товаропроизводителем                          

    (код строки 002)                                                                                                                                                                       (руб.)

                            0

* Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие «к доплате», «к уменьшению» или «к уплате»,  отражены на Листах 02,03,04. По организациям, имеющим обособленные подразделения,  для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых платежей и сумм налога на прибыль в части федерального бюджета используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов – данные Приложений № 5 и 5а к Листу 02.