Вариант 10

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в организации имеют место операции по внешнеэкономической деятельности, в результате кото­рых на счетах 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются курсовые разницы.

Необходимо сформулировать понятие курсовых разниц, описать схему от­ражения связанных с ними операций на счетах бухгалтерского учета, опре­делить основные направления проверки

Решение:

Курсовая разница — разница между рубле­вой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в ино­странной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального бан­ка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату со­ставления бухгалтерской отчетности за преды­дущий отчетный период. Курсовые разницы возникают только при валютных операциях.[1]

Стоимость активов и обязательств (денеж­ных знаков в кассе организации (счет № 50 «Касса»), средств на счетах в кредитных орга­низациях (счет № 52 «Валютный счет»), де­нежных и платежных документов (счет № 50 «Касса»), финансовых вложений (счет 58 «Фи­нансовые вложения»), средств в расчетах, вклю­чая по заемным обязательствам, с юридичес­кими и физическими лицами (счета № 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками»,  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочные креди­там и займам», другие счета учета расчетов), основных средств (счет № 01 «Основные сред­ства»), нематериальных активов (счет № 04 «Нематериальные активы»), материально-про­изводственных запасов (счета № 10 «Материа­лы», № 11 «Животные на выращивании и откор­ме», № 43 «Готовая продукция», № 41 «Това­ры»), а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной ва­люте (например, счет № 80 «Уставный капи­тал»), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Цент­рального банка РФ, действующему на дату со­вершения операции в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валют­ный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кас­су организации или выдачи денежных знаков из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте.

Дата признания доходов организации в ино­странной валюте Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в ино­странной валюте Импорт материально-производственных за­пасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импор­теру на импортированные товары, иное иму­щество Импорт услуги.

Дата фактического потребления услуги Погашение задолженности в иностранной ва­люте по суммам, выданным работникам орга­низации под отчет на осуществление опреде­ленных расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного (складочного) ка­питала организации и образование задолжен­ности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридического лица.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 "Валютные счета" следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом".

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо ознакомиться с инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 7.[2]

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Движение средств по этим счетам отражаются по счету 52, субсчет "Валютные счета за рубежом".

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:[3]

- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязатель­ствам) с юридическими и физическими ли­цами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностран­ных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключен­ными соглашениями (договорами), выражен­ной в иностранной валюте, в рубли произво­дится на дату совершения операции в иност­ранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, по кур­су Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату Пересчет производится по окончании каж­дого месяца.

При пересчете на отчетную дату принимаются курсы иностранной валюты, действующие на отчетную дату, то есть на конец каждого месяца Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной ва­люте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котиру­емых Центральным банком РФ

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запа­сов и других активов, а также величина устав­ного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате кото­рой активы и обязательства принимаются к бух­галтерскому учету Пересчет стоимости вышеуказанных активов и уставного (складочного) капитала после при­нятия их к бухгалтерскому учету в связи с из­менением курса иностранных валют по отно­шению к рублю не производится

Курсовая разница отражается в бухгалтерс­ком учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется на финансо­вые результаты организации как внереализаци­онные доходы или внереализационные расходы и отражается в бухгалтерском учете записями: дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» кредит (дебет) счетов: 01 «Основные средства», 04 «Нематериаль­ные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая про­дукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 52 «Валют­ный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочные креди­там и займам» по мере ее принятия к бухгал­терскому учету.[4]

Курсовая разница, связанная с формирова­нием уставного (складочного) капитала орга­низации, относится на ее добавочный капитал (дебет (кредит) счета 75 «Расчеты с учредите­лями» кредит (дебет) счета S3 «Добавочный ка­питал»).

Доходы в виде положительной курсовой раз­ницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса инос­транной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, подлежат налогооб­ложению в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится к внереализационным доходам.

Расходы в виде отрицательной курсовой раз­ницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иност­ранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, не подлежат налого­обложению и включаются в состав внереализа­ционных расходов.

Доходы в виде положительной курсовой раз­ницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса инос­транной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, подлежат обложению налогом на прибыль

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов

Суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним документах. На всех приложенных к выпискам документах имеется отметка банка.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.[5]

Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению денежных средств соответствует требованиям законодательства

Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 52 «Валютный счет»

При покупке иностранной валюты в бухгалтерском учете производятся записи. дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 «Расчетный счет» — перечислены деньги на приобретение валюты; дебет счета 52 «Валютные счета» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачислена валюта на валютный счет организации в пересчете по официальному курсу Банка России на дату зачисления; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списана за счет собственных средств организации разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России на дату осуществления операции; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за операцию по покупке валюты[6]

Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., отражаются в затратах, связанных с их приобретением

При обязательной продаже иностранной валюты (в соответствии с законодательством) в бухгалтерском учете производятся записи: дебет счета 52 «Валютный счет» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислена выручка в иностранной валюте, поступившая от контрагента, дебет счета 52/2 «Валютный счет», субсчет «Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже» кредит счета 52 «Валютный счет» — зарезервирована выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже.

Дебет счета 52/1 «Валютный счет», субсчет «Выручка в иностранной валюте, остающаяся в распоряжении организации», кредит счета 52 — зачислена выручка в иностранной валюте, остающаяся в распоряжении организации; дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — поступила выручка за реализованную иностранную валюту; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 52/2 «Валютный счет», субсчет «Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже» — списана балансовая стоимость иностранной валюты; дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списаны на затраты расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку, дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от операции

При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации.

Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в наличной иностранной валюте не входят в перечень текущих валютных операций, содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в соответствии с данным Законом устанавливается Банком России.

Положением "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 (далее - Положение N 62), предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организации с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности.

Валютное законодательство Российской Федерации разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России от 29.06.92 г. N 7 с последующими изменениями и дополнениями). В этом случае купленная валюта согласно указанию Банка России от 20.10.98 г. N 383-У (в ред. от 21.06.2000 г.) "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. В пределах этого срока организация может получить наличную валюту для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Не использованная в течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже. Полученная, но неиспользованная валюта должна быть возвращена организацией для осуществления обратной продажи.

Иностранная валюта, полученная организацией на командировочные расходы, может быть использована строго по целевому назначению, т.е. только на оплату тех расходов, которые признаются командировочными.

К ним относятся:

стоимость проезда;

стоимость проживания;

суточные;

провоз 30 кг багажа;

оформление загранпаспорта и визы;

прописка паспорта (регистрационный сбор);

расходы по обмену банковского чека на валюту страны пребывания.

Другие расходы командированного работника не являются командировочными, хотя и связаны с загранкомандировками, поэтому они не подлежат возмещению работнику в иностранной валюте. Такие расходы организация может возместить ему по отдельному авансовому отчету только в рублях с учетом действующего налогового законодательства как в отношении организации - юридического лица, так и в отношении работника - физического лица. Возмещение работнику этих расходов в иностранной валюте означает нецелевое расходование валютных средств. Кроме того, при покупке за рубежом каких-либо материальных ценностей, предназначенных для юридического лица, помимо нецелевого расходования валюты имеются и другие нарушения, а именно:

приобретение за рубежом материальных ценностей юридическим лицом без заключения контракта;

расчеты наличными денежными средствами без разрешения Банка России;

ввоз материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации без декларирования;

неуплата на таможне пошлины, сборов, НДС.

Следовательно, командированный работник мог приобрести за рубежом материальные ценности только для себя лично, оплатить их за счет суточных или личных валютных средств, а затем передать их организации по договору купли-продажи, заключенному между ними.

В сроки, установленные в соответствии с Положением N 62, организация должна отчитаться за целевое расходование полученных валютных средств. При этом банк имеет право потребовать предъявления первичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Такое требование распространяется и на валюту, полученную организацией со своего текущего валютного счета.

Таким образом, уполномоченные банки должны контролировать целевое расходование иностранной валюты как агенты валютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской проверки все факты нецелевого расходования иностранной валюты организациями должны выявляться проверяющими.

Необходимо проверять, соблюдается ли порядок расчетов между работником и организацией по результатам авансового отчета. Окончательные расчеты между работником и организацией по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте - как в той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс которой по отношению к рублю котируется Банком России, а также в рублях. Однако, если аванс выдавался работнику за счет иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а организация обязана вернуть эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.

При обработке авансового отчета все суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Если расходы работника по загранкомандировке производились в иностранной валюте, отличной от той, которая была ему выдана, то согласно Положению N 62 для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем факт обмена выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

Проверяя авансовые отчеты, следует убедиться в правильности списания командировочных расходов на затраты организации в целях налогообложения прибыли, руководствуясь налоговыми нормами, действующими в конкретном отчетном периоде. При этом следует иметь в виду, что все расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. В случае его отсутствия никакие расходы даже в пределах официально установленных норм на затраты в целях налогообложения списываться не могут. В этом отношении налоговое законодательство стабильно, его нормы не менялись.

Следует обратить внимание на размер суточных, списываемых на затраты в целях налогообложения. Помимо официально установленных норм, в пределах которых суточные могут списываться на затраты, имеет значение и тот факт, обеспечивает ли принимающая сторона командированного работника питанием. В этом случае суточные положено выплачивать только в размере 30% от установленных норм. Если же принимающая сторона помимо питания берет на себя еще и личные расходы работника, то суточные ему не должны выплачиваться. Поэтому в случае выплаты командированному работнику суточных в такой ситуации все суммы, выданные работнику даже в пределах официально установленных норм, следует рассматривать как сверхнормативные суточные.

При расчете суммы суточных, причитающихся работнику, следует иметь в виду, что день возвращения из загранкомандировки (а это будет день пересечения границы при въезде на территорию Российской Федерации) оплачивается в рублях по нормам, действующим для командировок по территории Российской Федерации. Такое положение установлено совместным письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". При выезде в загранкомандировку день пересечения государственной границы Российской Федерации в соответствии с данным письмом оплачивается по норме, установленной для выплаты по командировке в страну, в которую направляется работник.

С 1 января 2002 г. действуют новые нормы суточных по загранкомандировкам, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.01 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (с изменениями и дополнениями от 4.03.02 г.). Соответственно с этого дня утрачивают силу все приказы и письма Минфина России, которыми регламентировались ранее действовавшие нормы суточных. В отличие от старых норм, установленных для каждой страны в ее национальной валюте, новые нормы суточных определены в единой валюте - долларах США.

Новые нормы суточных применяются и при исчислении подоходного налога с физических лиц, единого социального налога и налога на прибыль юридических лиц. Так, независимо от фактических сумм суточных, выплачиваемых организацией работнику в порядке компенсации затрат по командировкам, на затраты организации в целях налогообложения списываются суточные в пределах официально установленных норм. Следовательно, сверхнормативные суточные должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.[7]

При исчислении налога на доходы физических лиц в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм. Единым социальным налогом также не облагаются только суточные, выплачиваемые командированным работникам в размере, не превышающем официально установленных норм.

Таким образом, сумма суточных, выплаченная работнику сверх официально установленных норм, должна рассматриваться как доход работника и соответственно облагаться налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом. Одновременно эта сумма не признается и расходом организации при исчислении налога на прибыль организаций.

Следует иметь в виду, что даже в пределах официальных норм суммы суточных могут списываться на затраты организации в целях налогообложения, не включаться в доход физических лиц, подлежащий налогообложению, и не облагаться единым социальным налогом только в том случае, если суточные выплачиваются командированному работнику в пределах сроков продолжительности краткосрочной командировки. В соответствии с постановлением N 365 продолжительность краткосрочной загранкомандировки составляет 60 дней. Начиная с 61-го дня выплата суточных производится в размерах, установленных для командировок работников загранучреждений в пределах территории той страны, куда командирован работник организации.

С 1 июля 2001 г. установлены и новые размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Эти нормы должны использоваться российскими организациями в целях исчисления налога на прибыль. Такие затраты должны приниматься организациями в пределах установленных норм. Если же организация возмещает работнику расходы по найму жилого помещения в размерах, превышающих установленные нормы, то сумма превышения не учитывается при налогообложении прибыли.

Необходимо проверить при проведении аудита кассовых операций, все ли командируемые за рубеж лица состоят в штате организации. Штатными работниками являются лица, оформленные по трудовому договору или в качестве совместителей. Для остальных физических лиц, не состоящих в штате организации, поездка за рубеж не может считаться командировкой.

Загранкомандировкой, как и командировкой по территории Российской Федерации, считается поездка работника организации по распоряжению руководителя этой организации для выполнения служебного задания вне места нахождения данной организации.

Лицо, не состоящее в штате организации, не является ее работником, следовательно, оно не находится в административном подчинении руководителя данной организации и на него не распространяется действие его распоряжений. Оно не может выполнять служебные задания для данной организации, а организация не может иметь перед ним обязательства по компенсационным выплатам. С такими лицами организация должна заключать договор подряда на выполнение определенного объема работ или договор на возмездное оказание конкретных услуг, по которому исполнителю выплачивается оговоренная договором сумма вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги.

Выплаты исполнителю у организации, заключившей с ним договор, производятся из фонда оплаты труда, а не как компенсационные выплаты. Все расходы исполнителя, связанные с поездкой, являются его расходами по оказанию услуг данной организации, на сумму которых он имеет право уменьшить свой доход, полученный от этой организации за оказание ей услуг, в установленном порядке. Такой же порядок распространяется и на учредителей, не занимающих в организации определенной должности. И только в том случае, если они являются еще и работниками учреждений или организаций, их поездка считается командировкой, в соответствии с которой им производятся компенсационные выплаты.

Список литературы

1.     Аудит учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд., перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-655с.

2.     Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 1996г., 618с.

3.     Варенников А. Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный бюллетень «Accounting Repovt»вып. 2,4. 1999г.

4.     Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.

5.     Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. – 616с.

6.     Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности для студентов экономических и торгово-экономических колледжей и вузов. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001.-448с.

---

[1] Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. – с.247

[2] Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. –249с.

[3] Аудит учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд., перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-303с.

[4] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-243с.

[5] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-245-246с.

[6] Аудит учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд., перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-305с.

[7] Аудит учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд., перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-318с.