Практическая
ситуация:
В ходе аудиторской проверки было установлено, что в форме №
2 «Отчет о прибылях и убытках» списана сумма по строке «коммерческие расходы».
Необходимо:
определить какие виды расходов относятся к расходам на продажу
и отражаются в форме № 2 «Коммерческие расходы», как организуется учет и
списание этих расходов, определить основные направления проверки для
подтверждения достоверности этого показателя.
Нормативные
документы:
1. Гражданский
кодекс РФ;
2. Налоговый
кодекс РФ;
3. ПБУ
9/99 «Доходы организации»;
4. ПБУ
10/99 «Расходы организации».
Источники информации:
1.
Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф.1, ф.2.)
2.
Пояснительная
записка к годовому отчету;
3.
Приказ об учетной политике;
4.
Регистры синтетического и аналитического учета по
счетам 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 90 «Продажи», субсчет 90/2
«Себестоимость продаж»,
5.
Первичные
документы, на основании которых делаются учетные записи;
6.
Договора, имеющиеся в организации.
Изучение и оценку
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля будем проводить следующим
образом:
1.
Ознакомимся с рабочим планом счетов, разработанным в
организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его
применению. Проверим соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов
рабочему плану счетов.
2.
В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходами должны быть
признаны операции при наличие следующих условий:
- расход производится в
соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных
актов, обычаям делового оборота;
- сумма расходов может быть
определена;
- в
результате конкретной операции произошло уменьшение экономических выгод;
3 .Строка «Отчета о прибылях и
убытках» «Коммерческие расходы» предназначена для аккумулирования данных по
расходам, связанным с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В
организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,
по этой строке должны быть отражены расходы:
·
на затаривание и упаковку изделий на складах
готовой продукции;
·
по доставке продукции на станцию (пристань)
отправления, погрузке в вагон, суда, автомобильные и другие транспортные
средства;
·
комиссионные сборы (отчисления), управляемые
сбытовыми и другими посредническими организациями;
·
расходы по содержанию помещений для хранения
продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов организациях, занятых
сельскохозяйственным производством;
·
на рекламу;
·
на представительские расходы;
·
другие аналогичные по назначению расходы.
4.Если проверяемая
организация осуществляет торговую деятельность, то по строке 030
«Коммерческие расходы» должны быть
показаны расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда;
на аренду; на содержание зданий; сооружений; помещений и инвентаря; по хранению
и переработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие
аналогичные по назначению расходы.
5. Числовое значение
этой строки определяется как дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»
(субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» ) в корреспонденции со счетом 44 «Расходы
на продажу» за отчетный период.
6. При проверке достоверности отнесения расходов будем
проверять правильность отнесения расходов на счет 44 «Расходы на продажу», на
счете должны учитываться расходы на продажу относящиеся к проданной продукции.
7. Правильность заполнения данных аналитического учета по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» будем
устанавливать по журналу – ордеру №11.
8. Если в проверяемой организации расходы на выделены, будет
рекомендовано расходы на продажу учитывать на отдельном субсчете, для чего в
рабочем плане счетов должно быть предусмотрен субсчет 90/7 «Расходы на
продажу».
9. К коммерческим расходам относятся представительские
расходы. К таким видам расходов должны быть отнесены затраты организации по приему и обслуживанию
представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по
бизнесу. К представительским расходам также могут быть отнесены расходы по:
·
проведению официального приема (завтрака, обеда)
представителей;
·
транспортному обеспечению участников, посещение
культурно-зрелищных мероприятий;
·
буфетное обслуживание во время переговоров.
Указанные расходы должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах
утвержденных советом 9правлением) на отчетный период. Общая сумма расходов по
смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции, не должны
превышать предельных размеров, исчисляемых нормативом.
10. Согласно гл. 25 НК РФ, начиная с 2002г. норма для
исчисления представительских расходов должна составлять 4 % расходов на оплату
труда за отчетный период.
11. Включение представительских расходов в себестоимость
продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных документов, в
которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи,
приглашенные лица, величина расходов. Оправдательными документами могут служить
договоры со сторонними организациями на предоставление соответствующего рода
работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.
12 Представительские расходы в бухгалтерском учете
предприятия должны быть отражены по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции
Дт 26 Кт 50,71,10,70,69.
Сумма представительских расходов должна включаться в
себестоимость продукции без НДС.
Весь НДС по представительским расходам должен быть отнесен
на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возместят из
бюджета только часть налога, которая соответствует величине представительских
расходов.
13. НДС по сверхнормативным расходам должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшит налогооблагаемую
прибыль.
14. Правильность отнесения представительских расходов,
должны быть отражены следующими проводками:
·
Дт 26 Кт 76 – отражены представительские
расходы, понесенные предприятием;
·
Дт 19 Кт 76 – учтен НДС по представительским
расходам;
·
Дт 76 КТ 51,50 – оплачены расходы;
·
Дт 68 Кт 19 – зачтен НДС, соответствующий
нормативным представительским расходам;
·
Дт 91 Кт 19 – списан НДС по сверхнормативным
представительским расходам;
·
Дт 90 Кт 26 – списаны представительские расходы
на себестоимость продаж.
12. В заключение проверки проверим соответствие данных синтетического и
аналитического учета записям в Главной книге и показателям отчетности.
Список
литературы
1.
Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.-ростов н/Д:
Феникс,2004.-576с
2.Воронина
Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита». Учебное пособие. В 2 частях. - М.:
« Издательство ПРИОР «, 1997.-256с
3.
Ковалева О.В. Константинов «Аудит». Учебное пособие – М.: «издательство ПРИОР»,1999г.-3стр
4.Подольский В.И «Аудит».Учебник для вузов.-М.: аудит,
ЮНИТИ,1997.-432с.
5.
Шеремет А.Д,, Суйц В.П. «Аудит».Учебник .-4-е издание ., перераб и доп.- М.:
ИНФРА-М,2003.-410с