Содержание

Введение. 4

Задание 1. 5

Понятие прочей реализации. Классификация  доходов и расходов. 5

организации. 5

1. Понятие прочей реализации и ее отражение в бухгалтерском учете организации. 5

2. Классификация прочих доходов и расходов  от реализации. 9

Задание 2. 22

2. Анализ динамики  и структуры  выручки от реализации продукции и факторов ее изменения. 22

2.1. Анализ выручки от реализации. 22

2.2. Анализ прибыли. 27

2.2.1. Факторный анализ прибыли от реализации. 28

2.2.2. Факторный анализ прибыли до налогообложения. 30

2.2.3. Факторный анализ чистой прибыли. 34

2.2.4. Анализ распределения чистой прибыли. 36

2.3. Анализ рентабельности деятельности предприятия. 37

2.3.1. Анализ динамики коэффициентов рентабельности. 37

2.3.2. Факторный анализ общей рентабельности индексным методом. 38

2.3.3. Факторный анализ  рентабельности  имущества предприятия. 39

2.3.4. Факторный анализ рентабельности собственного каптала. 40

Заключение. 44

Список литературы.. 45









Введение

 

В условиях рыночной экономики деятельность любой коммерческой структуры направлена на извлечение прибыли. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. С целью ее максимизации необходимо систематически проводить анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерная, арендная, частная и другие формы собст­венности, получив финансовую самостоятельность, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, остав­шуюся после уплаты налогов в бюджет, других обязательных пла­тежей и отчислений.

Прибыль – это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов. Одним из таких факторов являются доходы и расходы от прочей реализации, на которые также можно воздействовать посредством принятия определенных управленческих решений.

В данной работе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов от прочей реализации, дана их классификация.

Контрольная работа содержит практическую часть, в которой проводится анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции, который состоит из анализа выручки от реализации, анализа прибыли. В работе также проведен факторный анализ основных показателей прибыли и рентабельности условного предприятия.




Задание 1

Понятие прочей реализации. Классификация  доходов и расходов

 организации.

1. Понятие прочей реализации и ее отражение в бухгалтерском учете организации

К прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".

Документы, содержащие информацию о прочей реализации организации::

отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

·        Главная книга (оборотный баланс);

·        акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);

·        накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;

·        накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно - материальных ценностей для реализации их на сторону;

·        акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;

·        акции, облигации и другие ценные бумаги и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

·        банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

·        приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;

·        пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно - материальных ценностей с территории предприятия;

·        журналы - ордера N N 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.

·        Другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48

Определение фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов  производится в следующем порядке.

По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", отражаются данные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить размер скрытого от налогообложения дохода.

Следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.

В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений. Например, при положительной разнице надо выяснить, не производилась ли реализация других основных средств по первоначальной стоимости (скрытая форма безвозмездной передачи). При отрицательной разнице следует выяснить законность образования убытка.

В случае, если полученные денежные средства меньше суммы, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1), следует определить размер занижения налогооблагаемой прибыли от оформления реализации основных средств по остаточной стоимости.

В акте приема - передачи формы N ос-1  необходимо сверить эту сумму с суммой, отраженной по кредиту счета N 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств.

При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим (другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и структурным подразделениям следует установить правильность отражения результата от этой операции на результатах от прочей реализации. Финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье "Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка), отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации" и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить (увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи (получения) основных средств[7,с . 209].

К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация прочих активов", относится реализация товарно - материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится реализация нематериальных активов, товарно - материальных ценностей (сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.

Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета.

Следует обратить внимание на правильность отражения балансовой стоимости реализованных материальных ценностей и прочих активов по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" по отдельным их видам:

1) при реализации сырья, материалов, комплектующих изделий следует выявить, не увеличена ли их балансовая стоимость за счет неоправданного списания затрат, не относящихся к этим ценностям. Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счета 10 "Материалы", и сумму, отраженную по дебету счета 48 "Реализация прочих активов". В случаях установления фактов, когда стоимость, отраженная по дебету счета 48, будет больше, чем по дебету счета 10, следует определить законность списания дополнительных затрат, увеличивающих балансовую стоимость проданных материальных ценностей. Незаконное увеличение балансовой стоимости означает сокрытие от налогообложения прибыли (дохода).

2) при реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов следует обратить внимание на правильность отражения по дебету счета N 48 "Реализация прочих активов" их стоимости.

Для этого следует сверить данные, учтенные по счету 48 "Реализация прочих активов", и данные, отраженные по дебету счета 04 "Нематериальные активы", а также по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

 Необходимо проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

3) при выявлении безвозмездной передачи нематериальных активов и товарно - материальных ценностей другим предприятиям, а также своим филиалам и структурным подразделениям, имеющим расчетный счет (валютный счет) и отдельный баланс, следует установить, не отражался ли результат от этой операции на результатах от прочей реализации. Финансовый результат безвозмездной передачи нематериальных ценностей должен быть отражен также на счете 88 "Фонды специального назначения" и в общую сумму налогооблагаемой прибыли не входит;

4) при реализации прав на паи (долгосрочные вложения в уставные фонды других предприятий как в рублях, так и в валюте), прав на пользование депозитами акций, облигаций и других ценных бумаг и финансовых вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных)  необходимо выявить, не увеличена ли их номинальная или балансовая стоимость за счет списания не относящихся к ним затрат. Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", с суммой, отраженной по дебету счета 48 "Реализация прочих активов".

Причем следует иметь в виду, что на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг должна соответствовать номинальной их стоимости.


2. Классификация прочих доходов и расходов  от реализации

         Выделяют следующие основные группы доходов организации[3, с. 145]:

1.                Результат от реализации основных средств, согласно российской системе учета, включается в доход как обычная выручка от реализации, за исключением тех случаев, когда выбытие основных средств не нарушает нормального хода деятельности предприятия. Если же выбытие основных средств приобретает масштабы выбытия значительной обособленной части производственного оборудования одного из направлений деятельности компании, то это будет рассматриваться как прекращение отдельного вида деятельности

2.    Операции по реализации прочих материалов необходимо классифицировать как получение выручки от реализации с одновременным списанием себестоимости реализованной продукции, аналогично пункту 1.

3.    Арендные  поступления учитывают как прочие доходы или, если их сумма существенна, проводят отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

4.    Расходы по обслуживанию "замороженных активов" относятся на общехозяйственные расходы, за исключением тех случаев, когда они подлежат вычету из остаточной стоимости соответствующих активов при внесении корректировок на снижение полезности.

5.    Затраты по прекращенным проектам также относятся  к общехозяйственным расходам.

6.     Положительные и отрицательные курсовые разницы.

7.    Отдельные налоги, которые в российской системе учета относятся на финансовые результаты должны быть отнесены на общехозяйственные расходы, или прочие расходы, в зависимости от того, имеют ли такие налоги отношение к основной деятельности предприятия.

8.    В российской системе учета штрафы, пени, возмещенный ущерб и другие финансовые санкции за нарушение условий договоров учитываются как прочие внереализационные расходы. Такие затраты, как правило, включаются в состав общехозяйственных расходов.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для начала надо понять, что предмет деятельности для целей гражданско-правовых отношений и вид деятельности для целей бухгалтерского учета и отчетности различны. В уставе организация декларирует предметы деятельности, которыми предполагает заниматься. Эта декларация очень часто не совпадает с реальностью: конъюнктура рынка, вновь открывающиеся возможности и т.п. условия заставляют предпринимателя идти в новые сферы, отказываясь от тех планов, реализовать которые не удалось. На практике часто в устав включается фраза о том, что организация будет заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством (Гражданский кодекс требует указывать виды деятельности только для некоммерческих и унитарных предприятий). Поэтому сегодня искать перечень обычных видов деятельности только в уставе было бы наивно. Единственный случай, когда такой подход срабатывает безошибочно, - это лицензируемая деятельность, когда иными видами деятельности, кроме тех, на которые получена лицензия, организация заниматься уже не может (например, деятельность на рынке ценных бумаг). Во всех других случаях бухгалтер, занятый формированием перечня обычных видов деятельности, должен не только заглянуть в свой устав, но и выполнить гораздо более сложные процедуры[7, с. 258].

Эти процедуры сложны тем, что перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомним, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но "способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа" (ПБУ 1/98, п.10)).

Естественно, самый простой способ прогнозирования - оттолкнуться от достигнутого. Для этого анализируется состав доходов за предыдущий год. Основной критерий, которым здесь пользуются - количественный. Причем величина 5 % носит не обязательный, а рекомендательный характер:

"При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного" (Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н), п.4).

Поэтому организация имеет право самостоятельно определить свой порог существенности, т.е. тот процент, при котором доходы становятся существенными, а вид деятельности - обычным, и указать его в учетной политике примерно следующим образом: "Предметом деятельности организации для целей выделения доходов от обычных видов деятельности является деятельность, доходы от которой составляют не менее …% от общей величины доходов организации, а именно: … (далее дается перечень доходов)".

Если в течение года (когда учетная политика на этот год уже утверждена) появляется новый вид деятельности, то организация может его добавить в свой перечень. Это будет не изменением, а дополнением учетной политики, и ПБУ 1/98 такую возможность допускает (см. п.16). Напротив, если по какому-то виду деятельности, включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5% (или менее предела, установленного организацией), то данный вид деятельности в отчетности все-таки должен отражаться как обычный вид деятельности, но будет исключен из перечня только со следующего года, поскольку изменять утвержденную политику организация может только с 1 января следующего за отчетным года.

Следующий шаг при формировании перечня обычных видов деятельности - скорректировать данные о доходах прошлого года данными о прогнозе на будущий год. Для этого бухгалтер обращается в соответствующие службы, поскольку он должен получить сведения о стратегических целях компании, содержащихся в ее инвестиционных меморандумах (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты), бизнес-планах, бюджетах и т.п. документах.

Необходимо понять, что количественный критерий не является единственным при выявлении обычных видов деятельности. Для доказательства приведем два примера. Пусть организация создана для работы в сфере телекоммуникаций. На начальном периоде она готовится к будущей деятельности: приобретаются основные средства и прочее имущество, проводятся переговоры и готовятся договора с партнерами, оформляются лицензии и т.п. Выручки пока нет. Главный бухгалтер имеет большой опыт работы в сфере телекоммуникаций, и поэтому его пригласили прочитать лекцию об особенностях бухгалтерского учета в данной отрасли на другом, родственном, предприятии. Деньги, которые будут уплачены за лекцию, могут составить 100% доходов организации на данном этапе, но признать это доходом по обычным видам деятельности было бы неправильным. Другой пример - аудиторско-консалтинговая организация. Выручка от проведения лекции по проблемам бухгалтерского учета может составить для нее менее 5%, но это будет обычным видом деятельности, поскольку оказание консалтинговых услуг в любой форме - цель создания данной организации. Поэтому помимо количественных бухгалтер должен проанализировать и качественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

В качестве таких характеристик Н.Г.Волков рекомендует использовать формулировки МСФО № 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" (Бухгалтерский вестник, № 7, июль 1999, с.13). В соответствии с этим стандартом под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

В качестве другой удачной, на наш взгляд, рекомендации отметим комментарии А.А.Никонова, согласно которым "операции признаются предметом деятельности организации в том случае, когда они независимо от других операций могут быть квалифицированы как предпринимательская деятельность. Иными словами, если операции осуществляются систематически и направлены на извлечение прибыли, то эти операции следует признать предметом деятельности организации (п.1 ст.2 ГК РФ)".

Принципиальными здесь являются два момента:

а) быть составной частью бизнеса, быть связанным с другой деятельностью - пример приведен нами ранее (для аудиторско-консалтингового бизнеса);

б) быть деятельностью, т.е. сознательно направляться на получение дохода - рассмотрим на примере аренды. Когда организация сдает в аренду временно простаивающие основные средства, чтобы хоть как-то окупить их простой, когда она заключает договор с любым обратившимся к ней арендатором - это не деятельность. Когда организация (а) специально приобретает имущество для сдачи в аренду (Или же, напротив, не продает не эксплуатируемое ею имущество, считая, что доходы от его продажи ниже, чем доходы от сдачи в аренду), (б) выделяет специальное подразделение или должностное лицо, в обязанности которого входит поиск арендаторов, (в) отслеживает рынок соответствующих услуг (спрос и предложение, цены, конкуренты и т.п.) - тогда это можно назвать деятельностью.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). Пример - получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде: даже если в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, позднее они признаются только как внереализационные.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (включая управленческие и коммерческие расходы), приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Не может быть доходов по обычным видам деятельности, для извлечения которых не понесены соответствующие расходы, и наоборот, расходам по обычным видам деятельности всегда должны соответствовать доходы (не следует забывать отличие доходов от прибыли). Если бухгалтер отражает в учете и отчетности только одну сторону этого уравнения - только доходы или только расходы - он ошибся либо в построении аналитики (выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике, иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информация отчетности потеряет свою полезность), либо в классификации доходов и расходов. Например, торговая организация оказывает услуги по хранению, но расходы по хранению несобственных товаров (часть амортизации складских помещений, зарплаты сторожей, грузчиков и т.п.) отдельно не выделены, а продолжают включаться в издержки обращения. Есть доход, но нет расходов - это ошибка в построении аналитики, поскольку прибыль от услуг по хранению неоправданно завышена, а прибыль от реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример: организация не ведет деятельности и проценты, начисленные банком за пользование остатком средств на расчетном счете, составили 100% ее дохода, поэтому бухгалтер посчитал данный доход доходом по обычным видам деятельности. Отсутствие расходов организации по извлечению данного дохода, отсутствие "деятельности" как таковой говорит о том, что, несмотря на существенность, данный доход не может считаться доходом по обычным видам деятельности, бухгалтер, классифицируя доходы, совершил ошибку.

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности данной организации, а именно:

· доходы, связанные с продажей активов, отличных от продукции или товаров - основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг), иностранной валюты и т.п.; · доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью - доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

Соответственно, операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных операций и сделок, не являющихся предметом деятельности данной организации - расходы по выбытию активов, отличных от продукции и товаров, либо расходы, связанные с исполнением договоров второй группы (включая амортизацию имущества, переданного по договорам аренды, концессии, оплату коммунальных услуг по помещениям, сданным в аренду и др.).

На прочие доходы и расходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и расходов не распространяется. Иными словами, операционные доходы могут не встречать соответствующих расходов, и наоборот. Как правило, это объясняется необходимостью рациональности ведения учета. Дело в том, что итогом "встречи" доходов и расходов является прибыль или убыток, но затраты на выделение соответствующих доходов или расходов могут быть столь велики, что ради их исключения по непрофильным операциям принимается решение об отсутствии необходимости в исчислении показателя прибыли, т.к. для принятия управленческих решений достаточно знать только показатель самого дохода или расхода. Например, организация получает операционные доходы - сдает в аренду небольшую часть производственного помещения, то в целях бухгалтерского учета допустимо не выделять из расходов по обычным видам деятельности соответствующую часть амортизации основных средств, поскольку трудоемкость расчетов не соответствует пользе получаемой информации. Еще более наглядна эта проблема для операционных расходов: проценты за кредит, налог на имущество, ряд других операционных расходов относятся ко всей деятельности организации, связаны с производством и реализацией ее продукции, но не включаются в себестоимость каждого продукта именно по причине громадной трудоемкости расчетов. Например, выделить долю налога на имущества, приходящегося к объектам, используемым для производства данного вида продукции, теоретически возможно, но на практике совершенно не реально и не нужно[8,с . 111].

Итак, когда расходы являются причиной извлечения доходов, но не могут быть соотнесены с каким-то конкретным доходом, а относятся ко всей деятельности организации, в учете признаются операционные расходы (например, оплата процентов по кредитам, услуг депозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов - на прибыль, на имущество и др., формирование оценочных резервов, расходы по консервации основных средств и т.д.).

Когда становится очевидным, что понесенные расходы не принесут никакого дохода, а также если организация признает появление у нее обязательств без встречного поступления активов, в учете признаются внереализационные расходы - убытки. Аналогично, доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов связано с тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специально направленными на их извлечение. Однако нельзя путать операции по извлечению доходов и операции, фиксирующие их поступление - оформление списания кредиторской задолженности, актов приходования безвозмездно поступивших активов и т.д. Важно, что внереализационные доходы вообще не зависят от действий организации (например, курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности). Такие доходы, как правило, являются разовыми, гарантировать какую-либо периодичность их поступления невозможно.

Таким образом, в качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

· расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.); · расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.); · благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Отличие операционных доходов от доходов по обычным видам деятельности в том, что они являются второстепенными, побочными видами деятельности организации, рассматриваются как некое дополнение, но не как цель ее деятельности. Отличие операционных расходов от расходов по обычным видам деятельности в том, что без операционных расходов организация вообще не получит никакого дохода, поскольку не сможет производить или продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит к образованию определенного дохода, но включение операционных расходов в себестоимость конкретных продуктов трудоемко и нецелесообразно, поэтому не может рассматриваться как расход по обычным видам деятельности (например, проценты за кредит, оплата услуг банка и др.).

Отличие внереализационных доходов в том, что они формируются без осуществления каких-либо целенаправленных действий по их извлечению, без всякой "заслуги" организации или ее менеджмента, поэтому не могут планироваться или гарантироваться (курсовые разницы, компенсация убытков, оплата неустойки и др.).

Отличие внереализационных расходов от операционных в том, что если операционным расходам соответствуют доходы, но это доходы от деятельности организации в целом, то внереализационным расходам вообще никаких доходов не соответствует. Внереализационные расходы всегда не желательны. Их следует не только минимизировать по сумме (что является целью управления себестоимостью и операционными расходами), но и вообще исключить как таковые (цель управления внереализационными расходами - сокращение их перечня, сведение к нулю)[1, с. 48].

Поэтому отнесение к внереализационным социальных расходов (на спортивные мероприятия, содержание объектов соцкультбыта) - явление временное; эти расходы нельзя исключать, без них нет производства, т.к. они направлены на его обеспечение рабочей силой. Поэтому следующим этапом будет перенесение социальных расходов из внереализационных в расходы по обычным видам деятельности (как расходов, определенных коллективным договором, оплаты условий, на которых организация приобретает трудовые ресурсы).

Итак, доходы и расходы разделяются в зависимости от того, каким образом к ним применяется принцип соответствия доходов и расходов. Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности (себестоимость). Операционным доходам расходы могут соответствовать или не соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть (доход или расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввиду большой трудоемкости и низкой целесообразности. Внереализационные доходы никогда не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.

Далее рассмотрим связь классификации расходов с тем, каким образом затраты признаются расходами.

Если осуществление затрат привело к созданию объекта имущества, то эти затраты станут расходом в момент выбытия данного объекта. Причем это может быть[5,с . 158]:

- ожидаемым результатом, тогда в учете признаются расходы по обычным видам деятельности (выбытие продукции - Дт90 Кт43, 45) или операционные расходы (выбытие иного имущества - Дт91 Кт01, 10 и др.); - не ожидаемым или даже прямо противоположным ожидаемому результатом, тогда в учете признаются внереализационные расходы (списание недоамортизированных основных средств по причине морального или физического износа - Дт91 Кт01, списание недоамортизированных нематериальных активов по причине морального износа - Дт91 Кт04 и др.).

Если осуществление затрат не привело к созданию объекта имущества, то эти затраты сразу станут расходами. Причем это может быть:

- ожидаемым результатом, тогда в учете могут признаваться только расходы по обычным видам деятельности (в случае оказания услуг или выполнения работ, осуществления управленческих и коммерческих расходов - Дт90 Кт20, 26, 44); - не ожидаемым или даже прямо противоположным ожидаемому результатом, тогда в учете признаются внереализационные расходы (ликвидация незавершенного строительства, аннулирование производственных заказов и т.п. операции, которые принято относить к убыткам - Дт91 Кт08, 20).

В обоих приведенных случаях расходами признаются активы - затраты или стоимость выбывающих объектов имущества. Напротив, третий случай - признание расходов, минуя стадию не только создания объекта имущества, но и стадию калькулирования затрат. Расходы признаются в результате прироста обязательств, который не сопровождается соответствующим приростом активов. Тогда признание расходов по обычным видам деятельности не возможно, но могут признаваться операционные расходы (в части потребления работ или услуг - Дт91 Кт60, 76) - ожидаемый результат деятельности (например, обязательства по уплате процентов за кредит, оплата услуг депозитария по хранению ценных бумаг и др.) или внереализационные расходы - не ожидаемый или даже противоположный ожидаемому результат (обязательства по уплате пени или штрафов и др.).

Наконец, чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): получение страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания поврежденных активов (полезные возвраты), и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия тех же чрезвычайных обстоятельств: выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списание остаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления активов, выплаты пострадавшим в результате аварии работникам или населению и т.д.


Задание 2

2. Анализ динамики  и структуры  выручки от реализации продукции и факторов ее изменения

2.1. Анализ выручки от реализации

         Для анализа  динамики показателей выручки о реализации используют величины этого показателя, полученные в отчетном и предыдущем году, а также рассчитывают показатели по периодам времени года:

         Анализ выручки от реализации продукции необходимо начинать  с изучения динамики  и ее структуры. При этом  используют данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы № 5 «Приложение к балансу».

         Для анализа динамики и структуры выручки о  реализации  продукции используем таблицу 1.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции

Факторы- показатели

Базовый период

Отчетный период

Изменение

тыс. руб.

уд. вес

тыс. руб.

уд. вес

Тыс. руб.

уд. вес

Прибыль от реализации продукции

432

9,83

1059

20,42

627

10,59

Полная себестоимость выпущенной и реализованной продукции

3963

90,17

4128

79,58

165

-10,59

материальные затраты

1800

40,96

1824

35,16

24

-5,79

Амортизация

198

4,51

187

3,61

-11

-0,90

заработная плата

1207

27,46

1421

27,40

214

-0,07

отчисления на социальные нужды

492

11,19

584

11,26

92

0,06

прочие затраты

266

6,05

112

2,16

-154

-3,89

ИТОГО выручка

4395

100,00

5187

100,00

792

0,00

 

Из таблицы  1 видно,  что в  отчетном году произошел рост   доли прибыли  структуре выручки от реализации на 10,59 %, при этом доля затрат в структуре выручки от реализации упала на 10,59 %. В отчетном году наблюдается рост значения  прибыли на 627 тыс. руб., рост значения полной себестоимости на 165 тыс. руб. и рост значения выручки от реализации в целом на 792 тыс. руб.

         В структуре полной себестоимости произошли следующие изменения:

- материальные затраты выросли на 24 тыс. руб., но при этом их доля в структуре себестоимости упала на 5,79 %;

- амортизация снизилась на 11 тыс. руб., ее доля в структуре себестоимости также упала на 0,9 %;

- заработная плата выросла на 214 тыс. руб., доля  ее   в структуре себестоимости при этом упала  на 0,07 %;

- отчисления на соцнужды выросли на  92 тыс. руб., но при этом их доля в структуре себестоимости выросла на 0,06 %;

- сумма  прочих затрат упала на 154 тыс. руб., их доля в структуре себестоимости  упала на 3,89 %.

         О тех же тенденциях свидетельствуют рисунки, представленные ниже.

Рис.4.  Динамика основных  структурных элементов  выручки от реализации в отчетном и базовой годах

Рис. 5. Динамика структуры себестоимости в отчетном и базовом годах

Рис. 6. Динамика структуры выручки от реализации в отчетном и базовом годах

         Для анализа показателя используем  три факторные модели:

1) ВР = Оо + ТП1 –ВР пр – Пот – О1,                      (1)

где    ВР – объем реализованной продукции без НДС и акцизов

         Оо -  остаток нереализованной  продукции на начало года

         ТП 1- фактический объем производства ТП

         В пр -  прочее выбытие продукции

         О1 – остаток нереализованной продукции на конец отчетного года

         П от – продукция отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде

         Рассмотрим данную модель при использовании балансового метода.

         Записываем  формулу  (1) для базового периода:

ВР б = Оо б + ТП1 б –ВР пр б – Пот б – О1 б,                           (2)

         Записываем эту же формулу для отчетного периода:

ВР о = Оо о + ТП1 о – ВР пр о – Пот о – О1 о,                          (3)

         Из формулы отчетного периода последовательно вычитаем формулу базового периода:

∆ВР = (Оо о – Оо б) + (ТП1 о – ТП1 б) – (ВР пр о – ВР пр б) – (Пот о – Пот б) – (О1 о – О1 б),                      (4)



Таблица  2

Расчет балансовым методом влияния  по первой факторной модели

Показатели (факторы)

Отчетный период

Базовый период

Отчетный год за вычетом базового года

Остаток нереализованной продукции на начало периода

406

344

62

Фактический объем производства

6770

5920

850

Прочее выбытие продукции

145

204

-59

Продукция отгруженная , но не оплаченная

1500

1450

50

Остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода

344

215

129

ВЫРУЧКА

5187

4395

792


         Таким образом, по первой факторной модели получен результат: выручка о  реализации за счет изменения факторов , представленных в таблице   выросла  на 792  тыс. руб.

         2) Вторая факторная модель имеет вид:

ВР = р * q,                    (5)

Где    р -   цена продукции, тыс. руб.

         q -  объем реализации продукции

         Используем метод  разниц абсолютных и относительных величин




Таблица 3

Использование метода разниц относительных  и абсолютных величин во второй факторной модели

Показатели

Базовый период

Отчетный период

Изменение

нат. ед.

нат. ед.

нат. ед.

%

Цена продукции

43,95

45

1,05

102,39

Объем реализации

100

115

15

115

ВЫРУЧКА

4395

5175

780

117,75

        

         Как видно из таблицы, в отчетном году произошел рост цены на продукцию на 1,05 тыс. руб. или  на 2,39 %. В отчетном году произошел рост объема реализации на 15 штук изделий или на 115 %. В целом общая выручка от реализации выросла на 780 тыс. руб. или на 117,75 %.

3) Третья факторная модель имеет вид:

ВР = О б * К об,                    (6)

Где    Об -  средний остаток оборотных активов по балансу, тыс. руб.

         К об – коэффициент оборачиваемости оборотных активов

         Используем метод  цепных подстановок в третьей факторной модели:

Таблица 4

Исходные данные для метода цепных подстановок

Показатель

Отчетный период

Базовый период

тыс. руб.

обозначение

тыс. руб.

обозначение

Оборотные средства

Об б

7437

Об о

5590

Коэффициент оборачиваемости

Коб б

0,6975

Коб о

0,7862

ВЫРУЧКА

ВР б

5187,3

ВР о

4394,9


         Алгоритм расчета методом цепных подстановок:

1.     ВР б = Об б * Коб б = 5590*0,7862 = 4394,9 (тыс. руб.)

2.     ВР 1 = Об б * Коб о = 5590*0,6975 = 3899 (тыс. руб.)

3.     ∆ ВР 1 = ВР 1- ВР б = 3899-4394,9 = -495,9 (тыс. руб.)

4.     ВР о = Об о * Коб о = 7437*0,6975 = 5187,3 (тыс. руб.)

5.     ∆ ВР 2 = ВР о – ВР 1 = 5187,3-3899 = 1288,3 (тыс. руб.)

6.     ∆  ВР об = ∆ ВР 1 + ∆ ВР 2 = -495,9+1288,3 = 792,4 (тыс. руб.)

Таким образом, при использовании  третьей факторной модели мы получили   тот факт. Что значение выручки о реализации в целом выросло на 792,4 тыс. руб., в том числе за счет снижения коэффициента оборачиваемости   выручка  снизилась на 795,9 тыс. руб., за счет  роста оборотных активов  выручка  выросла на 1288,3 тыс. руб.

2.2. Анализ прибыли

Виды прибыли:

1)  прибыль от реализации продукции (продаж)

П рп = ВР – З пол,                         (7)

Где    З пол – полные затраты., тыс. руб.

2) прибыль до налогообложения:

П до = П рп + Д оп – Р оп + Д вн – Р вн,                           (8)

Где    Д оп, Д вн – доходы от операционной и внереализационной деятельности, тыс. руб.

         Р оп, Р вн- расходы от операционной и внереализационной деятельности, тыс. руб.

3) чистая прибыль:

ЧП = П до +ОНА – ОНО +НП,                        (9)

Где    ОНА-  отложенные налоговые активы, тыс. руб.

         ОНО -  отложенные налоговые обязательства, тыс. руб.

         НП – налог на прибыль, тыс. руб.

         За счет чистой прибыли оплачиваются расходы:

-  штрафы,

-  проценты по кредитам и займам

         оставшаяся  прибыль может быть распределена  на фонд потребления и накопления.

2.2.1. Факторный анализ прибыли от реализации

Для определения факторов, влияющих на прибыль П рп, используют две формулы:

П рп = ВР – З пол,                         (10)

П рп = ∑ qi*pi - ∑qi*зi,                           (11)

Где    qi –  объем реализации продукции, шт.

         pi –  цена продажи товара, тыс. руб.

         зi – себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Таблица 5

Расчет факторов  по формуле (10)

Показатель

Базовый период

Отчетный период

Изменение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Выручка ВР

4395

100

5187

100

792

0

Себестоимость  З

3963

90,17

4128

79,58

165

-10,59

Прибыль Прп

432

9,83

1059

20,42

627

10,59


Таблица 6

Расчет  факторов по формуле (11)

Год

qi

pi

qi*pi

qi

Зi

qi*зi

П рп

Базовый (б)

100

43,95

4395

100

39,63

3963

432

Отчетный (о)

115

45

5187

115

35,9

4128

1059


         Далее рассчитываем  следующие вспомогательные показатели:

1)    Выручка от  реализации  отчетного года в ценах базового года:

ВР 1пер = q  о* p б,                        (12)

ВР 1пер = 115*43,95 = 5054,3 (тыс. руб.)

2)    Полная себестоимость реализации отчетного периода в базовых  затратах на единицу продукции:

З 1пер = q о*з б,                    (13)

З 1пер = 115*39,63 = 4557,45 (тыс. руб.)

3) Базовая прибыль, рассчитанная исходя из фактического объема и ассортимента:

П о пер  = ВР 1 пер – З 1 пер,                          (14)

П о пер = 5054,3-4557,45 = 496,85 (тыс. руб.)

        


Таблица 7

Расчет вспомогательных  показателей

 

Показатели

Базовый период

Фактический показатель,  пересчитанный  в цены  и затраты базового года

Отчетный период

Выручка от реализации

Вр о

4395

Вр 1 пер

5054,3

ВР 1

5187

Полная себестоимость

З о

3663

З 1пер

4557,45

З1

4128

Прибыль от реализации

По

432

По пер

496,85

П1

1059


4)  К ед = ВР 1 пер/ Вр о,                        (15)

К ед = 5054,3/4395 = 1,15

         Так как К ед больше 1, то изменения есть.

         Далее рассчитываем количественное влияние каждого фактора на величину Прп:

1)    выручка от реализации:

а) П вд = По * К ед – По= П о пер – По,                            (16)

П вд = 432*1,15-432 = 64,8 (твс. руб.)

Б) П  вд = По (К ед – 1),                          (17)

 П вд = 432 (1,15-1) = 64,8 (тыс. руб.)

2) Полная себестоимость:

П з = З1 – З 1 пер ,                         (18)

П з = 4128-4557,45 = -429,45 (тыс. руб.)

3)  Продажная цена р:

Пр = ВР 1 – ВР 1 пер,                    (19)

Пр = 5187-5054,3 = 132,7 (тыс. руб.)

4)    Влияние  структурных сдвигов в ассортименте реализации продукции:

П стр = (По пер/ ВР 1пер – о/ ВРо) ВР 1 пер,                    (20)

П стр = (496,85/5054,3 -432/4395)*5054,3 = 993,65 (тыс. руб.)


Таблица 8

Результаты расчетов   причин изменения прибыли от продаж

Факторы

Влияние факторов

абсолютная величина

в % к Прп

в % к базисному периоду

Выручка от реализации

64,8

8,5

1,47

Полная себестоимость

-429,45

-

-

Продажная цена

132,7

17,4

0,396

Структурные сдвиги

993,65

-

22,6

ИТОГО изменений

761,7

-

-


2.2.2. Факторный анализ прибыли до налогообложения

         Прибыль до налогообложения  в форме № 2 «отчет о прибылях и убытках» можно рассчитать по формуле:

Пдо = ВР – З пол – Доп – Р оп + Д вн – Р вн,                    (21)

Где    ВР – выручка от реализации, тыс. руб.

         З пол – полная себестоимость, тыс. руб.

         Д оп – операционные доходы, тыс. руб.

         Р оп – расходы операционные, тыс. руб.

         Д вн – доходы от  внереализационных  операций, тыс. руб.

         Р вн – расходы т внереализационных операций, тыс. руб.

         Анализ прибыли до налогообложения начинают с изучения динамики и структуры прибыли до налогообложения, при этом сравнивают отчетные данные с данными базисного периода, как по общей величине прибыли о налогообложения, так и по отдельным составляющим ее элементам.

         Таблица 9

Анализ динамики прибыли до налогообложения


Показатели


Базисный период


Отчетный период

Изменение


тыс. руб.

%

Прибыль от реализации (Прп), тыс. руб.

432

1059

627

245,14

Доходы от операционной деятельности (Доп), тыс. руб.

1062

542

-520

51,04

Расходы от операционной деятельности (Р оп), тыс. руб.

1042

366

-676

35,12

Доходы от внереализационной деятельности (Двн), тыс. руб.

47

5

-42

10,64

Расходы от внереализационной деятельности (Р вн), тыс. руб.

10

10

0

100,00

Прибыль до налогообложения (Пдо), тыс. руб.

489

1230

741

251,53


Как видно из таблицы, в  отчетном году наблюдаются следующие тенденции:

1)     рост значения прибыли от реализации на 627 тыс. руб. или на 145,14 %;

2)     снижение доходов от операционной деятельности на 520 тыс. руб. или на 48,96 %

3)     Снижение расходов от операционной деятельности на 676 тыс. руб. или на 64,88 %;

4)     Снижение доходов от внереализационной деятельности на 42 тыс. руб. или на 89,58 %;

5)     Рост прибыли до налогообложения на 741 тыс. руб. или на 151,53 %.     

Таблица 10

Анализ прибыли до налогообложения

Показатели

Базисный период

Отчетный период

Изменение

тыс. руб.

% к выручке

тыс. руб.

% к выручке

тыс. руб.

%

Прибыль от реализации (Прп), тыс. руб.

432

88,3

1059

86,1

627

-2,2

Доходы от операционной деятельности (Доп), тыс. руб.

1062


542


-520


Расходы от операционной деятельности (Р оп), тыс. руб.

1042


366


-676


Операционное сальдо

20

4,1

176

14,3

156

10,2

Доходы от внереализационной деятельности (Двн), тыс. руб.

47


5


-42


Расходы от внереализационной деятельности (Р вн), тыс. руб.

10


10


0


Внереализационное сальдо

37

7,6

-5


-42

7,6

Прибыль до налогообложения (Пдо), тыс. руб.

489

100,0

1230

100,0

741

0,0


         Как видно из таблицы, в отчетном году наблюдались следующие тенденции:

1)    снижение доли  прибыли от реализации в структуре  прибыли до налогообложения на 2,2 %

2)    рост доли операционного сальдо в структуре  прибыли до налогообложения на 10,2 %

Для того, чтобы изучить влияние внереализационных доходов и расходов, операционных доходов и расходов на величину прибыли до налогообложения необходимо проанализировать  их сосав и  динамику. Определить сальдо этих доходов и расходов  и показать, как изменится  прибыль до налогообложения за счет этого сальдо. Чтобы рассчитать сальдо прочих доходов и расходов  необходимо вписать в таблицу все статьи прочих доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Для этого строителя аналитическая таблица

Таблица 11

Анализ динамики доходов и расходов

Показатели

Базисный период

Отчетный период

Изменения

ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ,  всего, тыс. тыс.

1062

542

-520

из них:




поступления, связанные  с предоставлением ха плату во временное пользование активов организации

32

7

-25

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение

105

38

-67

поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других организаций

37

16

-21

прибыль, полученные организацией в результате совместной деятельности

567

111

-456

поступления от продажи основных средств и иных активов отличных от денежных средств, продукции, товаров

300

350

50

проценты, полученные  за предоставленные в пользование денежных средств в организации, а также  проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке.

21

20

-1

2. ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХДЫ, всего

1042

366

-676

из них:




расходы, связанные  с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации

47

5

-42

расходы,  связанные  с предоставлением за плату средств, возникающих из патентов на изобретения, других видов интеллектуальной собственности

125

8

-117

расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций

15

10

-5

расходы, связанные с продажей  , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов

621

117

-504

проценты, уплачиваемые организацией, за предоставление ей в пользование денежных средств

131

64

-67

расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям

15

23

8

отчисления в   оценочные резервы

17

44

27

прочие операционные расходы

71

95

24

Сальдо операционных расходов и доходов

20

176

156

3. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ,  всего

47

5

-42

из них:




штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров

3

0,6

-2,4

активы полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

2

0,3

-1,7

поступления в возмещение причиненных организацией убытков

1,5

1,1

-0,4

прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году

4,5

0,7

-3,8

суммы кредиторской  и дебиторской задолженности, по которым истек  исковой  срок давности

20

1,3

-18,7

курсовые разницы

12

0,3

-11,7

сумма дооценки активов

2,7

0,2

-2,5

прочие внереализационные доходы

1,3

0,5

-0,8

4. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ, всего

10

10

0

из них:




штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

0,2

0,1

-0,1

возмещение причиненных организацией убытков

0,4

0,15

-0,25

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

0,6

0,3

-0,3

сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

3,4

2,6

-0,8

курсовые разницы

0,7

1,8

1,1

сумма уценки активов

0,2

2,05

1,85

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные  мероприятия, отдых. Развлечения

3,7

2,3

-1,4

прочие внереализационные расходы

0,8

0,7

-0,1

Сальдо внереализационных доходов и расходов

37

-5

-42

сальдо прочих  доходов и расходов

57

171

114


Таким образом, в целом сальдо прочих расходов доходов на прибыль до налогообложения влияет в сторону ее увеличения на  114 тыс. руб.

         2.2.3. Факторный анализ чистой прибыли

ЧП = П до – НП,                             (22)

Где    ЧП – чистая прибыль, тыс. руб.

         Пдо – прибыль до налогообложения , тыс. руб.

         НП – налог на прибыль,  тыс. руб.

         Чтобы определить количественное влияние каждого фактора, необходимо  произвести ряд дополнительных расчетов

Таблица 12

Анализ доходности предприятия

Показатели

Базовый период

Отчетный период

Изменение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Выручка  о реализации (ВР рп)

4359

100,00

5187

100,00

828,00

0,00

Себестоимость (З пол)

3963

90,92

4128

79,58

165,00

-11,33

Прибыль от реализации (Прп)

432

9,91

1059

20,42

627,00

10,51

Доходы от операционной деятельности (Доп)

1062

24,36

542

10,45

-520,00

-13,91

Расходы от операционной деятельности (Р оп)

1042

23,90

366

7,06

-676,00

-16,85

Доходы от внереализационной деятельности (Двн)

47

1,08

5

0,10

-42,00

-0,98

Расходы от внереализационной деятельности (Р вн)

10

0,23

10

0,19

0,00

-0,04

Прибыль до налогообложения (Пдо)

489

11,22

1230

23,71

741,00

12,49

Налог на прибыль

136,92

3,14

344,4

6,64

207,48

3,50

Чистая прибыль

352,08

8,08

885,6

17,07

533,52

9,00

Уровень рентабельности , %

-

8,07

-

17,00


8,93


         Далее определяется количественное влияние каждого фактора на изменение чистой прибыли:

1)     влияние изменения прибыли о реализации:

∆ ЧП (Прп) = П рп 0о – Прп б,                        (23)

∆ ЧП (Прп) = 1059-432 = 627 (тыс. руб.)

2) ∆ ЧП (З) = ( ∆ d (з) * ВР 1)/100 %,                         (24)

∆ ЧП (З) = (-11,34*5187)/100 = -588,2 (тыс. руб.)

3) ∆ ЧП (Доп) = Доп о – Доп б,                        (25)

∆ ЧП (Доп) = 542-1062 = -520 (тыс. ру.)

4) ∆ ЧП (Роп) = Роп б – Роп о,                         (26)

∆ ЧП (Роп) = 366-1042 = -676 (тыс. руб.)

5) ∆ ЧП (Двн) = Д вн о – Двн б,                        (27)

∆ ЧП (Двн) = 5-47 = -42 (тыс. руб.)

6) ∆ ЧП (Р вн) = Р вн б – Рвн о,                        (28)

∆ ЧП (Рвн) = 10-10 = 0 (тыс. руб.)

7) Общее изменение:

627-588,2-520+676-42 = 152,8 (тыс. руб.)

8) ∆ ЧП (НП) = НП б – НП о,                           (29)

  ∆ ЧП (НП) = 136,92-344,4 = -207,48 (тыс. руб.)

         Сумма дополнительно полученной  прибыли из- за изменения  уровня рентабельности:

П доп = ∆ R  * З1/100,                    (30)

П доп = 8,93*4128 /100 = 368,63 (тыс. руб.)

2.2.4. Анализ распределения чистой прибыли

         Анализ проводится   с помощью таблиц ниже.

Таблица 13

Распределение чистой прибыли

Показатели

Базисный период

Отчетный период

Изменение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Прибыль до налогообложения (Пдо)

489


1230


741


Платежи в бюджет







а) налог на прибыль

136,92

28,00

344,4

28,00

207,48

0,00

б) прочие местные налоги

35

7,16

76

6,18

41

-0,98

3. Фонд накопления

190,25

38,91

485,76

39,49

295,51

0,59

4. фонд потребления

126,83

25,94

323,84

26,33

197,01

0,39


         Как видно из  таблицы, в отчетном году наблюдаются следующие тенденции:

1)    Налог на прибыль вырос на 207,48 тыс. руб.

2)    Прочие местные налоги выросли на 41 тыс. руб., при этом их доля в структуре в прибыли до налогообложения  упала на 0,98 %

3)    Фонд накопления вырос на 291,51 тыс. руб., его доля выросла на 0,59 %

4)    Фонд потребления вырос на 197,01 тыс. руб., его доля – на 0,39 %

Таблица 14

Распределение платежей в бюджет

Показатели

Базисный период

Отчетный период

Изменение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Налог на имущество

1,7

0,99

2,4

0,61

0,7

-0,38

Налог на прибыль

136,92

79,60

311,4

79,36

174,48

-0,24

Платеж за недра

0,3

0,17

0,4

0,10

0,1

-0,07

Плата за землю

2,3

1,34

2,4

0,61

0,1

-0,73

НДС

16

9,30

36

9,17

20

-0,13

Акцизы

3,4

1,98

4,8

1,22

1,4

-0,75

ГСМ

3,3

1,92

4,2

1,07

0,9

-0,85

Экс. Там. Пошлины

2

1,16

1,7

0,43

-0,3

-0,73

Имп. Тамож. Пошлины

1,3

0,76

1,1

0,28

-0,2

-0,48

Налог  с продаж

1,4

0,81

3,3

0,84

1,9

0,03

Налог на вмененный доход

0,7

0,41

1,7

0,43

1

0,03

Подоходный налог

1,2

0,70

2,8

0,71

1,6

0,02

Транспортный налог

0,3

0,17

3,6

0,92

3,3

0,74

Прочие  местные налоги

1

0,58

6,6

1,68

5,6

1,10

Прочие налоги

0,1

0,06

5

1,27

4,9

1,22

Экономические санкции

0,1

0,06

5

1,27

4,9

1,22

Сумма

172,02

100,00

392,4

100,00

220,38

0,00


         Как видно из таблицы, в отчетном году наблюдается тенденция роста общей суммы   платежей в бюджет на 220,38 ты. руб.. Наибольшую долю в структуре платежей в бюджет занимает налог на прибыль: в базовом году – 79,6 % или 136,92 тыс. руб., в отчетном году – 79,36 % или 311,4 тыс. руб. Наименьшую долю в базовом году  занимают экономические санкции – 0,1 тыс. руб. или 0,06 %,  и прочие налоги - ,1 тыс. руб. или 0,06 %. В отчетном году наименьшую долю занимают платежи за недра – 0,4 тыс. руб. или 0,1 %.

Таблица 15

Контроль соблюдения нормативов по платежам  и отчислениям в бюджет

Показатели

Базовый год

Отчетный год

причитается  по расчету

фактически внесено

выполнение плана

причитается  по расчету

фактически внесено

выполнение плана

Налог на имущество

1,7

1

58,82

2,4

2

83,33

Налог на прибыль

136,92

130

94,95

311,4

300

96,34

Платеж за недра

0,3

0,3

100,00

0,4

0,3

75,00

Плата за землю

2,3

2,3

100,00

2,4

2,1

87,50

НДС

16

14

87,50

36

35

97,22

Акцизы

3,4

3

88,24

4,8

4,3

89,58

ГСМ

3,3

3

90,91

4,2

4

95,24

Экс. Там. Пошлины

2

1,5

75,00

1,7

1

58,82

Имп. Тамож. Пошлины

1,3

1,3

100,00

1,1

1

90,91

Налог  с продаж

1,4

1,1

78,57

3,3

2,4

72,73

Налог на вмененный доход

0,7

0,7

100,00

1,7

1,7

100,00

Подоходный налог

1,2

1

83,33

2,8

2,8

100,00

Транспортный налог

0,3

0,1

33,33

3,6

3

83,33

Прочие местные налоги

1

1

100,00

6,6

6,1

92,42

Прочие налоги

0,1

0,1

100,00

5

4,5

90,00

Экономические санкции

0,1

0,1

100,00

5

4,5

90,00

Сумма

172,02

160,5

93,30

392,4

374,7

95,49


        




Как видно из таблицы, план в по внесению платежей в бюджет в базовом году был выполнен только по платежам за недра и за землю, а  также импортным таможенным пошлинам, налогу на вмененный доход, прочим налогам и экономическим санкциям. В отчетном году план внесения платежей в бюджет выполнен только по налогу на вмененный доход и подоходному налогу.

2.3. Анализ рентабельности деятельности предприятия

         Коэффициенты рентабельности измеряют эффективность  работы предприятия. Для анализа рентабельности необходимо рассчитать все коэффициенты рентабельности за два года и провести горизонтальный анализ коэффициентов рентабельности и других показателей деятельности предприятия.

2.3.1. Анализ динамики коэффициентов рентабельности

         Анализ динамики показателей рентабельности осуществляется  методом горизонтального анализа. При этом необходимо рассчитать следующие показатели, представленные в таблице 16.

Таблица 16

Расчет  динамики показателей рентабельности

Показатели

Базовый период

Отчетный период

Изменения

Выручка от реализации

4395

5187

792

Балансовая прибыль

432

1059

627

Прибыль от реализации  продукции

432

1059

627

Чистая прибыль

352,08

885,6

533,52

Полная себестоимость реализованной продукции

3963

4128

165

Валюта баланса (стоимость имущества предприятия)

8413

10007

1594

Собственный капитал

5012

6048

1036

Долгосрочные кредиты и займы

0

0

0

Краткосрочные обязательства

3401

3959

558

Стоимость оборотных активов

5590

7437

1847

Стоимость основных средств

2823

2570

-253

Стоимость активной части основных средств

1976

1799

-177

Общая рентабельность

10,9

26,64

15,74

Рентабельность основной деятельности

5,1

10,58

5,48

Рентабельность реализации

9,9

20,4

10,5

Рентабельность собственного капитала

7,02

14,6

7,58

Рентабельность имущества

5,8

12,3

6,5

Рентабельность инвестиций

9,8

20,3

10,5

Рентабельность текущих активов

8,7

16,5

7,8

Рентабельность основных средств

17,3

47,9

30,6

Рентабельность активной части основных средств

24,7

68,4

43,7


         Как видно из таблицы  в отчетном году наблюдаются следующие тенденции по показателям рентабельности:

1)    рост общей рентабельности на 15,74 %

2)    рост рентабельности основной деятельности на 5,48 %

3)    рост рентабельности  реализации на 10,5 %

4)    рост рентабельности собственного капитала на 7,58 %

5)    рост рентабельности имущества на 6,5 %

6)    рост рентабельности инвестиций на 10,5 %

7)    рост рентабельности  текущих активов на 7,8 %

8)    рост рентабельности  основных средств на 30,6 %

9)    рост рентабельности  активной части основных средств на 43,7 %.

2.3.2. Факторный анализ общей рентабельности индексным методом

Последовательность расчета влияния индексным методом:

1) Rо = (ро * qо/ qо * зо) -1,                    (31)

Rо = ((43,95*100)/(100*39,63)) – 1 = 0,109

2) R1 = (р1 * q1/ q1 * з1) -1,                    (32)

Rо = ((45*115)/(115*35,9)) – 1 = 0,253

3) R11 = (ро * q1/ q1 * з1) -1,                           (33)

Rо = ((43,95*115)/(115*35,9)) – 1 = 0,224

4) Rо1 = (ро * q1/ q1 * зо) -1,                           (34)

Rо = ((43,95*115)/(115*39,63)) – 1 = 0,109

         Выявление влияния факторов:

1)    Влияние изменения цены:

∆ R р = R 1-R11,                   (35)

∆ R р = 0,253-0,224 = 0,029

2)    Влияние изменения себестоимости

∆ R з = R 11-Rо1,                           (36)

∆ R р = 0,224-0,109 = 0,115

3)    Влияние изменения ассортимента

∆ R асс = R о1-Rо,                          (37)

∆ R р = 0,109-0,109 = 0

2.3.3. Факторный анализ  рентабельности  имущества предприятия

         Данная методика построена на использовании формулы, где в качестве финансового результата выступает чистая прибыль, а имущество предприятия представлено всей его величиной, рассчитанной по балансу:

R пр реал  = ЧП / Бн = Ир / Бн + ВР / Ир + ЧП/ ВР,                                      (38)

         Факторный анализ  рентабельности имущества предприятия осуществляется методом  ценных подстановок.

Таблица 17

Дополнительная информация

Показатели

Базовый период

Отчетный период

Изменение

Чистая прибыль (ЧП)

352,08

885,6

533,52

Стоимость имущества предприятия

8413

10007

1594,00

Рентабельность имущества предприятия (R им)

4,18

8,85

4,66

Стоимость имущества  реально находящегося  в обороте предприятия (Ир)

7026

7763

737,00

Объем реализации продукции  (ВР)

4359

5187

828,00

Удельный  вес имущества (У)

83,51

77,58

-5,94

Ресурсоотдача (Фо)

0,62

0,67

0,05

Рентабельность продукции (R прод)

8,08

17,07

9,00


         Количественное влияние каждого фактора:

1) Влияние изменения удельного веса имущества, реально находящегося  в обороте предприятия

∆ R имущ (У) = ∆ У * Фо б * R реал б,                     (39)

 ∆ R имущ (У) = -0,0594*0,62*0,08 = -0,0029 или -0,29 (%)

2)     Влияние  изменения оборачиваемости имущества., реально находящегося в оборте:

∆ R имущ (Фо) =  Уо * ∆ Фо  * R реал б,                           (40)

 ∆ R имущ (Фо) = 0,78*0,05*0,08 = 0,0031 или 0,31 %

3)     Влияние изменения рентабельности реализации:

∆ R имущ (R реал) =  Уо * Фо о *∆ R реал о,                    (41)

 ∆ R имущ (R реал) = 0,78*0,67*0,09 = 0,047 или 4,7 %.

4)     Общее влияние факторов:

4,7+0,31 -0,29 = 4,72 (%)

2.3.4. Факторный анализ рентабельности собственного каптала

Для того, чтобы провести факторный анализ R  ск  используется следующая факторная модель этого показателя:

R  = Фо * R реал * Кфз ,                          (42)

Где    К фз – коэффициент финансовой зависимости

К фз = И р / СК,                    (43)

         Коэффициент финансовой зависимости в базовом периоде:

 К фз б = 7026/5012 = 1,4

         В отчетном периоде:  К фз о = 7763/6048 = 1,28

         Факторный анализ можно провести методом цепных подстановок:

1)    влияние изменения оборачиваемости имущества:

∆ R ск (Фо ) = ∆ Фо * R реал б * Кфз б,                    (44)

 ∆ R ск (Фо) = 0,05*0,08* 1,4 = 0,0056 или 0,56 (%)

2)    Влияние изменения рентабельности  реализации:

∆ R ск (R реал) = Фо  о  * ∆ R реал * Кфз б,                      (45)

 ∆ R ск ( R реал) = 0,67*0,09*1,28 = 0,077 или 7,7 (%)

3)    Влияние изменения коэффициента финансовой зависимости:

∆ R ск (Кфз) = Фо о * R реал о *  ∆ Кфз о,                         (46)

 ∆ R ск (Кфз) = 0,67*0,17*(-0,12) = -0,0137 или – 1,37 (%)

4)    общее влияние факторов:

0,56+7,7-1,37 = 6,89 (%)

2.3.5. Факторный анализ рентабельности продукции

         На первом этапе анализа с составляем таблицу




Таблица18

Анализ структуры финансовых показателей

Показатели

Базовый период

Отчетный период

Изменение

тс. Руб.

% к ВР

тыс. руб.

в % к ВР

Тыс. руб.

% к ВР

Выручка Затраты на производство

4359

100,00

5187

100,00

828

0,00

Сальдо от внереализацинных операций

37

0,85

-5

0,00

-42

-0,85

Прибыль от реализации (Прп)

432

9,91

1059

20,42

627

10,51

Прибыль до налогообложения (Пдо)

489

11,22

1230

23,71

741

12,49

Платежи в бюджет

136,92

3,14

344,4

6,64

207,48

3,50

Доля выплат % за счет чистой прибыли

35

0,80

76

1,47

41

0,66

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

317,08

7,27

809,6

15,61

492,52

8,33


На втором этапе проводим  анализ влияния  рентабельности отдельных видов изделий на  общую рентабельность  продукции. При этом используются данные таблицы 19

Таблица 19

Оценка влияния рентабельности изделий А и Б на рентабельность продукции

Вид продукции

Рентабельность

Доля продукции

Влияние на рентабельность

Совокупное влияние факторов

базовый период

отчетный период

изменение

базовый период

отчетный период

изменение

структуры

рентабельности продукции

А

1,2

1,8

0,6

0,7

0,75

0,05

0,63

1,62

2,25

Б

1,5

2,8

1,3

0,3

0,25

-0,05

0,1125

1,05

1,1625


         На третьем этапе  определяем как изменение в структуре реализуемой продукции влияет а финансовый результат  от реализации продукции, а через него и на остальные  виды прибыли.

         Таблица 20

Сведения  о выпускаемой продукции  в отчетном году

Показатели

Виды продукции

ИТОГО

А

В

Цена за единицу

44

46


Затраты переменные

23,66

26,6


Объем реализации, шт.

58

57

115

Объем реализации, тыс. руб.

2552

2622

5174

Для продукции




предыдущий период

0,7

0,3


отчетный период

0,75

0,25


Затраты постоянные

588,12

410,4

998,52

Финасовый результат на единицу

10,2

12,2


на весь объем

591,6

695,4

1287


2.3.6. Факторный анализ  рентабельности текущих активов

         Факторная модель рентабельности  текущих активов:

R та = Фо * R  реал = Коб  та * R реал,                                       (37)

         Факторный анализ рентабельности текущих актив проводим в два этапа:

1) Определяем:

 R та б = 8,7 %

  R та о = 16,5 %

∆R = 7,8 %

К об та б = 0,78

К об та о =  0,698

∆ К об = -0,082

R реал б = 9,9 %

R реал о = 20,4 %

∆ R реал = 10,5 %

2) Влияние  изменения коэффициента оборачиваемости текущих активов

∆R та (К об та ) = ∆ К об  та * R реал. б,                            (38)

∆R та (К об та) = -0,082 * 0,099 = -0,0081 или – 0,81 (%)

3) Влияние  изменения   рентабельности от реализации:

∆R та (R реал) =  К об  та о * ∆R реал,                     (39)

∆R та (R реал) = 0,698 * 0,105 = 0,073 или 7,3 (%)

5)    Общее влияние

-0,81 + 7,3  6,49 (%)

Таблица 21

Результаты факторного анализа

Показатели - факторы

Базовый период

Отчетный период

Изменение

Рентабельность реализации

9,9

20,4

10,5

Оборачиваемость активов

0,78

0,698

-0,082

Рентабельность текущих активов

8,7

16,5

7,8

Влияние на рентабельность текущих активов



6,49

оборачиваемости



-0,81

рентабельности реализации



7,3

         Как видно из таблицы,  наибольшее положительное влияние на рентабельность текущих активов оказало изменение  рентабельности реализации – на 6,49 %. Отрицательное влияние на изменение рентабельности текущих активов оказало замедление оборачиваемости – на 0,81 %.


Заключение


Тематика контрольной работы посвящена анализу финансовых результатов и рентабельности работы организации. Поэтому в работе рассмотрены вопросы формирования прибыли и факторов, оказывающих влияние на это формирование, таких как доходы и расходы от прочей реализации.

Работа представляет собой теоретическую и практическую части.

В теоретической части рассмотрены факторы формирования прибыли, в частности классификация доходов и расходов от прочей реализации.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства и другой предпринимательской деятельности.

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Экономическая - прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Конечно, одним универсальным показателем прибыли невозможно оценить деятельность коммерческой фирмы. Поэтому при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия используется система показателей. В целом, результативность деятельности предприятия оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей.

В практической части работы проведен анализ основных показателей результатов финансовой деятельности условного предприятия: прибыли и рентабельности, а также анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции и факторов ее изменения





Список литературы

1)    Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб. пособ.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 456с.

2)    Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – 4-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 352 с.

3)    Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учеб. – М.: Инфра- М, 1999. – 392 с.

4)    Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3 изд., переаб., доп. – М.: Бух. учет, 1999. – 351 с.

5)    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 344 с.

6)    Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 384 с.

7)    Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предпрития. – 2 изд., пераб., доп. – М.: Центр экономика и маркетинга, 1998. – 188 с.

8)    Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Прогнозирование финансового результата: Учебно- метод. пособ. –М.: Экзамен, 1999. – 319 с.

9)    Кошкина Г.М. Финансы предприятия: Тексты лекций. – Новосибирск: НГАЭиУ, 1998. – 150 с.

10)                      Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Задачи, деловые ситуации и тесты. – М.: Дело и сервис, 1999. – 111с.

11)                      Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дькова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. –    471 с.

12)                      Панкратов Ф.Г., Серегина Т.К. Коммерческая деятельность, -М.: ИКЦ. «Маркетинг», 2002.

13)                      Справочник финансиста предприятия/ Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А., Винслав Ю.Б. – 2 изд., доп., переаб. – М.: Инфра- М, 1999. – 558с.

14)                      Финансовый менеджмент: Теория и практика: Учеб./Под ред. Е.М. Стояновой. – М.: Перспектива, 1999. – 656 с.

15)                      Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 384 с.