2.     Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции и факторов ее изменения

Для анализа динамики показателей выручки от реализации используют величины этого показателя, полученные в отчетном и предыдущем году, а так же рассчитывают показатели по периодам времени внутри года. Плановый объем реализации продукции включает:

1)               реализацию продукции, работ, услуг на сторону;

2)               реализацию продукции, работ, услуг своему капитальному строительству;

3)               реализацию продукции, работ, услуг своим непроизводственным хозяйствам;

4)               капитальный ремонт собственного оборудования;

5)               капитальный ремонт собственных транспортных средств.

Плановый объем реализации продукции рассчитывается по формуле:

ВР_ПЛ=О_Н+Т_ПЛ-О_К,

где ВР_ПЛ – плановый объем реализованной продукции;

О_Н – ожидаемый остаток нереализованной продукции с прошлого периода;

ТП_ПЛ – плановый объем производства товарной продукции;

О_К – остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода.

Анализ выручки от реализации продукции начинается с изучения ее динамики и структуры. При этом используются данные Ф №2 «Отчет о прибылях и убытках» и Ф №5 «Приложение к балансу». Факторная модель выручки от реализации имеет следующий вид:

1) ВР=П_рп+Z_пол=П_рп+МЗ+А+ЗП+О_соц+ Z

где П_рп – прибыль от реализации продукции;

Z_пол – полная себестоимость выпущенной и реализованной продукции, включая управленческие и коммерческие расходы;

МЗ – стоимость материальных затрат;

А – амортизация;

ЗП – заработная плата;

О_соц – отчисления на социальное страхование;

Z – прочие затраты.

Для анализа динамики и структуры выручки от реализации продукции используется таблица 1. Объектом рассмотрения в курсовой работе является ООО «САНРИ», которая находится в г. Хабаровске, ЖКХ обслуживает поселки близ Хабаровска: п. Анастасьевка и п. Малышево. Автодорога – г. Хабаровск – г. Комсомольск-на-Амуре.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции

Проанализировав результаты расчета показателей (таблица 1) можно сделать следующие выводы:

- в базовом периоде наибольший удельный вес в структуре выручки наблюдается по статье «материальные затраты», а на втором месте – статья «заработная плата»;

- в отчетном периоде в структуре выручки произошло увеличение статьи «материальные затраты»;

- в денежном выражении так же произошло увеличение статьи «материальные затраты»;

- в отчетном периоде по сравнению с базисным наблюдается снижение удельного веса о статьям: «заработная плата», «прочие расходы», «отчисления на социальные нужды» и «прибыль от реализации».

Для анализа выручки используем три факторные модели:

1) ВР=О_о+ТП₁-В_пр-П_от-О₁

где ВР – объем реализованной продукции без НДС и акцизов;

О_о – остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;

ТП₁ – фактический объем производства ТП;

В_р – прочее выбытие продукции;

О₁ – остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода;

П_от – продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде.

Проведем анализ выручки балансовым методом.

Таким образом, результаты расчета изменения объема реализованной продукции балансовым методом свидетельствуют о том, что в отчетном периоде наблюдается увеличение остатков нереализованной продукции на начало отчетного периода и фактического объема производства ТП и снижение прочего выбытия продукции, остатков нереализованной продукции на конец отчетного периода и продукции, отгруженной, но не оплаченной в отчетном периоде.

2) ВР=рq

где p – средне-оптовые цены единицы реализованной продукции;

q - объем реализованной продукции.

Проведем анализ выручки методом разниц абсолютных и относительных величин. Метод абсолютных разниц:

ВР=88131-82355=5776

ВР_p=(р^отч-p^баз)q^баз=(719-416)198,44=60325,76

ВР_q=р^отч(q^отч-q^баз)=(122,57-198,44)719=-54550,53

Таким образом, наблюдается рост объема выручки из-за роста цен и снижение из-за снижения объема реализации.

Метод относительных разниц:

ВР_р=8813173,25\100=64555,96

ВР_q=(88131+64555,96)38,23\100=5776

3) ВР=О_бК_об

где О_б – средний остаток оборотных средств по балансу;

К_об – коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Проведем анализ выручки методом цепных подстановок:

ВР_баз=О_б^базК_об^баз=24222,063,4=82355

ВР_усл=О_б^отчК_об^баз=24180,293,4=85612,99

ВР_отч=О_б^отчК_об^отч=2518,0293,5=88131

Таким образом, в отчетном периоде наблюдается увеличение выручки за счет изменения суммы оборотных средств на 3257,986 (85612,99-82355), и изменение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных средств в сумме 2518,01 (88131-85612,99).

3. Анализ прибыли

В практике хозяйственной деятельности предприятия различают несколько видов прибыли: балансовая (валовая) прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая (валовая) прибыль коммерческой фирмы характеризует совокупный эффект всей хозяйственной деятельности; это сумма прибылей коммерческой организации, полученная от всех видов хозяйственной деятельности.

Балансовая прибыль (убыток) - Пб - рассчитывается по формуле:

         Пб = Пр + Пп + Пво,                                                                                               

где, Пр - результат от реализации продукции (за выполненные работы, оказанные услуги);

         Пп - результат от прочей реализации (от реализации основных средств и иного имущества предприятия);

          Пво - сальдо доходов и расходов от внереализационных операций;

Прибыль (убыток) от реализации продукции (услуг) - Пр - рассчитывается по формуле:

         Пр = ВД - Ио - Зу,                                                                                                  

где, ВД - валовой доход (выручка от реализации товаров за вычетом затрат на оплату стоимости полученных от поставщиков товаров);

        Ио - издержки обращения;

         Зу - материальные затраты на оказание услуг.

В практике хозяйственной деятельности, кроме этого, выделяют налогооблагаемую прибыль, которая представляет собой величину балансовой (валовой) прибыли уменьшенной на сумму корректировок по доходам, исключаемых при расчете налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой на величину превышения фактических затрат, включаемых в издержки обращения (превышение норм по командировочным расходам, и т.п.) и уменьшается на сумму льгот по налогообложению прибыли и другие элементы.

Другой вид прибыли коммерческой организации – чистая прибыль – представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами, отчислений и платежей в бюджеты разных уровней.

Чистая прибыль также уменьшается на величину уплаченных в бюджет штрафов, пошлин и платежей на право торговли, в результате получаем прибыль остающуюся в распоряжении предприятия.

Прибыль в распоряжении предприятия представляет собой чистую прибыль  за минусом налогов, платежей, финансируемых из чистой прибыли.

Кроме рассмотренных видов прибыли в мировой практике выделяют такие виды прибыли, как экономическая прибыль, недополученная прибыль.

 Экономическая прибыль – это чистый доход предприятия, остающийся после вычитания из валового дохода величины экономических издержек. Ее расчет осуществляется по формуле:

               Эпр = ВД – БИ – НИ,                                                                                      

где, Эпр – экономическая прибыль;

ВД – валовой доход;

БИ – бухгалтерские (явные) издержки;

НИ – неявные издержки.

Таким образом, предприятие получает экономическую прибыль, когда его валовой доход превышает сумму явных издержек, то есть

ВД > (БИ + НИ)

 В случае, когда валовой доход равен экономическим издержкам (ВД = ЭИ), экономическая прибыль равна нулю, предприятие получает нормальную прибыль.

  Валовая прибыль отличается от экономической на сумму неявных издержек. Неявные издержки обусловлены использованием собственных ресурсов предприятия, т. е. прибыль, которую владельцы могли бы получить, вложив свои ресурсы в лучшее из всех прочих альтернативных вариантов.

Недополученная прибыль – прибыль, которую могли бы получить владельцы предприятия, при вложении средств в более выгодную сферу деятельности.

Прибыль – один из обобщающих оценочных показателей деятельности организаций, который выполняет две важнейшие функции:

- характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

- является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие организации.

Деятельность любого предприятия в той или иной степени входит в сферу интересов множества лиц. В основном эти интересы касаются принятия решения о целесообразности взаимодействия с данным предприятием, то есть участия (прямого или косвенного) в генерировании им дохода и, как результат, получения своей части этого дохода. И на момент принятия подобного решения, и в ходе участия в деятельности предприятия заинтересованное лицо оценивает целесообразность своего выбора по некоторым критериям – чаще всего показателям прибыли и рентабельности.

Государство интересует размер валовой (балансовой) прибыли, полученной от всех видов хозяйственной деятельности с учетом внереализационных доходов и потерь, так как с этого вида прибыли начисляется налог на прибыль.

Собственников, кредиторов и инвесторов интересует размер чистой прибыли, которая после уплаты всех налогов остается в распоряжении организации.

Участие лиц, имеющих отношение к предприятию и взаимодействующих с ним, в распределении общих поступлений, которые затем и делятся  между этими лицами, заключается в получении заработной платы, процентов, обязательных платежей, дивидендов и т.д.

Цель любого хозяйствующего субъекта – извлечение максимально возможной прибыли, в тоже время осуществление любой финансово-хозяйственной деятельности предприятия влечет за собой определенные расходы, которые самым непосредственным образом влияют на размер полученной прибыли.

В рыночных условиях хозяйствования, когда организация осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею.

Поэтому встает задача определения не только явных издержек, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополучение прибыли).

Сумма прибыли и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое положение.

Для того, чтобы управлять прибылью, необходимо прежде всего управлять факторами, оказывающими на нее прямое влияние.

Для определения факторов, влияющих на изменение П, используют две формулы:

1) П_пр=ВР-Z_пол

2) П_рп=

где q_i – объем реализации продукции i–го вида в натуральном выражении:

p_i - продажная цена ед. продукции i–го вида без НДС, акцизов, ГСМ;

Z_пол - полная с\с ед. реализованной продукции i–го вида;

z_i - конкретный вид реализованной продукции;

i- количество видов рп.

То есть на П_рп влияют следующие факторы:

а) объем р.;

б) полная себестоимость реализованной продукции;

в) продажная цена за ед.рп.;

г) структурные сдвиги на ед. рп.

Рассчитаем следующие вспомогательные показатели:

1) Выручка от рп отч. года в баз.ценах:

ВР_1пер=q_ip₀

2)Полная себестоимость рп отч. периода в баз. затратах на ед.продукции:

Z_1пер= q₁z₀

3) Баз. прибыль, рассчитанная исходя их фактического объема и ассортимента:

П=ВР-Z_1пер

Рассчитаем таблицу 2.

Таблица 2

Анализ показателей прибыли ООО "САНРИ" за 2002-2003 годы

Как видно из таблицы 2 – ООО "САНРИ" достигло положительных результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым, о чем свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 346 тыс. руб. или на 45,53%. Такой рост прибыли является результатом увеличения прибыли от продаж на 552  тыс. руб.

ЧП=П_до-НП, можно записать

ЧП=ВР-Z_пол+Д_оп-Р_оп+Д_вн-Р_вн-НП

ООО "САНРИ" осуществляет свою плановую деятельность строго в соответствии с доводимыми до него нормативами, распоряжениями и указаниями.

По каждому объекту работ составляется смета, в котором указаны объемы работ и их сметная стоимость. Объемы работ детализируются по конкретным видам работ. Для каждого вида работ существуют коды расценок и стоимость единицы измерения по видам работ. Отсюда делается расчет стоимости планируемого объема работ. В общей стоимости работ выделяются прямые затраты и накладные расходы. Как известно, в составе сметной стоимости закладывается прибыль. Ее величина составляет 95% от заработной платы производственного персонала. Затем делается свод по всем объектам в целом по управлению. Пример по плановым выходным данным на 2004 год в сводной смете по автодороге г. Хабаровск – г. Комсомольск-на-Амуре, протяженностью 126 км:

Таблица 3

Анализ доходности предприятия

Сметная стоимость работ – 33086186,57 р., в т.ч.:

прямые затраты – 27730815,26 р.

                (в т.ч. заработная плата ПП – 2159423,95 р.);

накладные расходы – 153% от зарплаты ПП – 3303918,58 р.;

сметная прибыль – 95% от зарплаты ПП (в ценах на 01.01.03) – 2051452,73 р.

В результате суммирования всех пообъектных смет в 2004 году планируется освоить всего 1089,6 млн.р., из них 448,75 млн.р. – на ремонт и содержание дорог, 630 млн.р. – на работы по договорам и 10,85 млн.р. – на прочие виды работ (См. приложение 2). При этом сметная прибыль в целом по ООО "САНРИ"  планируется от производственной деятельности в размере 9,34 млн.р. За счет планируемой экономии затрат прибыль может достигнуть 10,0 млн.р.

В тоже время управление имеет на своем балансе жилищно-коммунальное хозяйство, включающее два поселка – п. Анастасьевка и п. Малышево с довольно ветхим жильем, требующим капитального ремонта, детский сад и магазин. Их убыточность в следующем (2004 году) может достичь 7 млн.р. Таким образом валовая прибыль может иметь плюсовое значение – 3 млн.р. В тоже время другие виды доходов и расходов, напрямую влияющие на налогооблагаемую прибыль и чистую прибыль по прежнему таковы, что результат остается со знаком “—”.

Операционные расходы превысят операционные доходы примерно на 8 млн.р. Внереализационные расходы превысят внереализационные доходы на 50 млн.р. (за счет списания безнадежных долгов, непрофинансированных работ, расходов за счет прибыли). Таким образом, прибыль до налогообложения примерно будет равна (-55млн.р.), обязательные налоговые платежи планируются в размере 350 тыс.р. В таком случае чистая прибыль может составить (-56,55 млн.р.).

Таким образом, конечный финансовый результат ООО "САНРИ"  является убыточным. Вернемся к 2003 году к распределению прибыли. ООО "САНРИ"  не является юридическим лицом и все виды налогов прямого и косвенного характера, кроме местных, перечисляет через ПО головной компании. За отчетный период были произведены следующие расходы за счет прибыли (не уменьшающие налогооблагаемую базу) в соответствии со сметами, утвержденные собранием акционеров головной компании:

¨                 благотворительная деятельность и спонсорская помощь – 108 тыс.р., в т.ч.

— учреждения народного образования – 37 тыс.р.;

—  шефская помощь — 71 тыс.р.

¨                 расходы на проведение различных мероприятий социального и культурного характера — 473 тыс.р., в т.ч.

— спортивных мероприятий — 69 тыс.р.;

— мероприятий культурно-просветительского характера — 343 тыс.р.;

— ритуальные услуги — 61 тыс.р.

¨                 другие расходы, связанные с использованием прибыли — 147000 тыс.р. в т.ч.

— капитальный ремонт и содержание дорог общего пользования — 173908 тыс.р.

Всего было израсходовано за счет прибыли головной компании — 174588 тыс.р. Кроме приведенной суммы опять же по смете, утвержденной собранием акционеров Компании выплаты к фонду заработной платы составили 4221 тыс.р. (единовременные поощрительные выплаты; оплата стоимости питания сверх норм, предусмотренных законодательством, оплата стоимости предоставленного работникам топлива; возмещение расходов по оплате жилого помещения; оплата больничных). Выплаты социального характера фактически составили 5227 тыс.р. (против 5027 тыс.р. запланированных). Это компенсации и льготы неработающим матерям в соответствии с тарифным соглашением, материальная помощь работникам, оплата стоимости путевок работникам и членам их семей на лечение или отдых, оплата стоимости проезда работникам к месту отдыха и обратно по территории СНГ и т.д. Отдельно в отчетности отражены прочие выплаты в сумме 114 тыс.р.: материальная помощь неработающим пенсионерам, начисление и выплаты за счет прибыли, выезд из районов Крайнего Севера. Всего выплат такого характера было произведено на 9562 тыс.р. Все они, как и предыдущие 174588 тыс.р. отражены в части внереализационных расходов формы 2 (частично).

Данные суммы были перечислены ООО "САНРИ", что, разумеется, не является прибылью управления. Это еще раз подчеркивает, что вся деятельность ООО "САНРИ"  — и производственная и социальная — полностью зависит от финансирующих ее деятельность головной организации.