Вопрос 98

Анализ  налогов с доходов

Размер и доля налогов с выручки.

С выручки уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), В том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса, такие как:

·        передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуще­ства организаций ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной устав­ной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

·        передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и то­вариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о сов­местной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

·        и другие операции.

Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2, подп. 2-5) НК РФ, Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяе­мых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (по подак­цизным товарам), но без включения в них НДС и налога с продаж. Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимос­ти, т. е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаи­модействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно­сти покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или. за ее пределами. При определении рыночной цены используются официаль­ные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Ставка НДС — 18 %. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %, при­меняется расчетная ставка, равная 15,25 % (18:118 • 100 %). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реали­зуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, по­лученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, пре­дусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогопла­тельщиков.

Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия:

Налоги, уплачиваемые с валовой прибыли.

С валовой прибыли выплачиваются следующие налоги: налог на имущество организации и налог на содержание милиции и благоустройство территории.

Объектом налогообложения налога на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяются:

• налогооблагаемый период;

• среднегодовая стоимость имущества;

• налогооблагаемая база.

Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными перио­дами — I квартал отчетного года, I полугодие и 9 месяцев.

Если предприятие учреждено не в начале года, то налогооблагаемый период определяется в зависимости от конкретного срока учреждения предприятия:

Среднегодовая стоимость рассчитывается на основе данных о стоимости иму­щества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1 число первого месяца каждого квартала года за соответствующий налогооблагаемый период.

Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в активе баланса остатках по счетам бухгалтерского учета: 01, 04, 08, 10, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45.

Налог на прибыль: определение налогооблагаемой базы, размер и доля в общей сумме налогов

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему налоговому  законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

·        прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

·        прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

·        доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Ставка налога – 24%.

Задача №8

          По данным баланса проанализировать изменение состава и структуры собственного капитала за отчётный период.

Решение:

Задача №18

          Сделать прогноз банкротства на основе пятифакторной модели Альтмана.

Решение:

Индекс Альтмана представляет собой функцию от некоторых показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы за истекший период.

Степень близости предприятия к банкротству определяется по следующей формуле:

где:

текущие активы,

добавочный капитал,

чистая прибыль,

уставный капитал,

выручка от реализации,

валюта баланса.

После сравнения полученного результата с табличными значениями мы приходим к выводу, о том, что вероятность банкротства анализируемого предприятия очень велика.

Задача №28

          Дать оценку использования оборотных активов на основе:

·        Сопоставлении темпов роста выручки от продаж и средней стоимости оборотных активов;

·        Относительного отклонения оборотных активов;

·        Рентабельности оборотных активов (через прибыль до налогообложения).

Решение:

          Темп роста Выручки = 15438 / 15869 = 0,97;

          Темп роста ОА = 5438 / 5220 = 1,04;

          Относительное отклонение ОА = 5438 – 5220 = 218;

          Рентабельность ОА = 3490 / 5438 = 0,64;

          На анализируемом предприятии оборотные активы за отчётный период возросли на 4%, несмотря на падение темпов роста выручки, эта тенденция при своём развитии может негативно сказаться на дальнейшей деятельности предприятия. Показатель рентабельности находится на достаточно высоком уровне, что свидетельствует о наличие запаса финансовой устойчивости.

Задача №38

          По данным формы №2 рассчитать долю налогов в сумме выручки от продаж, себестоимости, прибыли до налогообложения. Дать оценку и сделать вывод.

Решение:

Доля налогов в выручке = 1047 / 15438 = 0,067;

Доля налогов в себестоимости = 1047 / 10050 = 0,104;

Доля налогов в прибыли = 1047 / 3490 = 0,3.

          Анализируя полученные показатели мы пришли к выводу о избыточности доли налогов в прибыли до налогообложении и себестоимости, хотя доля налогов в выручке находится в приемлемых размерах. Как путь снижения доли налогов в прибыли, возможно, снижение чрезвычайных расходов.

Задача №48

          На основании данных формы №2 и 6 раздела формы №5 рассчитать влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов:

·        Материалоёмкости;

·        Зарплатоёмкости;

·        Амортизацияёмкости.

Сделать выводы и дать рекомендации.

Решение:

          Построим факторную модель:

          Рентабельность = Прибыль / Затраты

          Рб = 839 / 11923 = 0,071;

          Р1 = 839 / 11708 = 0,072; +0,001;

          Р2 = 966 / 11923 = 0,81; +0,01;

          Ро = 966 / 11708 = 0,082; +0,011;

Влияние материалоёмкости:

          Рбм = 839 / 11923 = 839 / 4896 + 5031 + 1837 + 129 + 30 = 0,071;

          Р1м = 839 / 5332 + 5031 + 1837 + 129 + 30 = 0,069; -0,002;

          Р2м = 966 / 4896 + 4345 + 1515 + 426 + 90 = 0.084; + 0,013;

          Ром = 966 / 11708 = 966 / 5332 +  4345 + 1515 + 426 + 90 = 0,082; + 0,011;

Влияние зарплатоёмкости:

          Рбз = 839 / 11923 = 839 / 4896 + 5031 + 1837 + 129 + 30 = 0,071;

          Р1з = 839 / 4896 + 5031 + 1515 + 159 + 30 = 0,073; +0,002;

          Р2з = 966 / 5332 +  4345 + 1837 + 426 + 90 = 0,08; + 0,009;

          Роз = 966 / 11708 = 966 / 5332 +  4345 + 1515 + 426 + 90 = 0,082; + 0,011;

Влияние амортизацияёмкости:

          Рбз = 839 / 11923 = 839 / 4896 + 5031 + 1837 + 129 + 30 = 0,071;

          Р1а = 839 / 4896 + 5031 + 1837 + 426 + 30 = 0,068; -0,003;

          Р2а = 966 / 5332 + 4345 + 1515 + 129 +90 = 0,096; + 0,014;

          Роз = 966 / 11708 = 966 / 5332 +  4345 + 1515 + 426 + 90 = 0,082; + 0,011;

          Проведя факторный анализ изменения уровня рентабельности предприятия, мы пришли к выводу о том, что наибольшим образом на рентабельность влияет изменение затрат. Проанализировав состав затрат и влияние изменения структуры на общий показатель рентабельности, мы установили что самое большое влияние оказывает изменение материалоёмкости.

Исходя, из этого можно сделать рекомендации по уменьшению материалоёмкости для увеличения рентабельности.

Список литературы

1.     Баканов М. И. Теория экономического анализа. – М.: «Финансы и статистика», 2002.

2.     Ковалёв В. В. Финансовый анализ. – М.: «Финансы и статистика», 2001.

3.     Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: «Новое знание», 2002.

4.     Шеремет А. Д. Методика финансового анализа. – М.: «Инфра-М», 2002.

5.     Шеремет А. Д. Методика экономического анализа. – М.: «Финансы и статистика», 1999.