1. Анализ влияния
факторов на объем производства
Для выявления анализа влияния факторов на объем реализации (выручки от
реализации) воспользуемся исходными
данными таблицы 1.
Таблица 1
Исходные данные для анализа влияния факторов на объем
реализации
|
Факторы- показатели
|
Базовый период
|
Отчетный период
|
Изменение
|
|
тыс. руб.
|
уд. вес
|
тыс. руб.
|
уд. вес
|
Тыс. руб.
|
уд. вес
|
|
Прибыль от реализации продукции
|
432
|
9,83
|
1059
|
20,42
|
627
|
10,59
|
|
Полная себестоимость выпущенной и реализованной
продукции
|
3963
|
90,17
|
4128
|
79,58
|
165
|
-10,59
|
|
материальные затраты
|
1800
|
40,96
|
1824
|
35,16
|
24
|
-5,79
|
|
Амортизация
|
198
|
4,51
|
187
|
3,61
|
-11
|
-0,90
|
|
заработная плата
|
1207
|
27,46
|
1421
|
27,40
|
214
|
-0,07
|
|
отчисления на социальные нужды
|
492
|
11,19
|
584
|
11,26
|
92
|
0,06
|
|
прочие затраты
|
266
|
6,05
|
112
|
2,16
|
-154
|
-3,89
|
|
ИТОГО выручка
|
4395
|
100,00
|
5187
|
100,00
|
792
|
0,00
|
Для анализа влияния факторов на объем производства используем три
факторные модели:
1)
ВР = Оо + ТП1 –ВР пр – Пот – О1, (1)
где ВР – объем реализованной продукции без НДС и
акцизов
Оо -
остаток нереализованной продукции
на начало года
ТП 1- фактический объем производства ТП
В пр -
прочее выбытие продукции
О1 – остаток нереализованной продукции
на конец отчетного года
П от – продукция отгруженная, но не
оплаченная в отчетном периоде
Рассмотрим данную модель при
использовании балансового метода.
Записываем формулу
(1) для базового периода:
ВР б
= Оо б + ТП1 б –ВР пр б – Пот б – О1 б, (2)
Записываем эту же формулу для отчетного
периода:
ВР о
= Оо о + ТП1 о – ВР пр о – Пот о – О1 о, (3)
Из формулы отчетного периода
последовательно вычитаем формулу базового периода:
∆ВР
= (Оо о – Оо б) + (ТП1 о – ТП1 б) – (ВР пр о – ВР пр б) – (Пот о – Пот б) – (О1
о – О1 б), (4)
Таблица 2
Расчет
балансовым методом влияния по первой
факторной модели
|
Показатели (факторы)
|
Отчетный период
|
Базовый период
|
Отчетный год за вычетом базового года
|
|
Остаток нереализованной продукции на начало периода
|
406
|
344
|
62
|
|
Фактический объем производства
|
6770
|
5920
|
850
|
|
Прочее выбытие продукции
|
145
|
204
|
-59
|
|
Продукция отгруженная , но не оплаченная
|
1500
|
1450
|
50
|
|
Остаток нереализованной продукции на конец отчетного
периода
|
344
|
215
|
129
|
|
ВЫРУЧКА
|
5187
|
4395
|
792
|
Таким образом, по первой факторной
модели получен результат: выручка о
реализации за счет изменения факторов , представленных в таблице выросла
на 792 тыс. руб.
2) Вторая факторная модель имеет вид:
ВР =
р * q, (5)
Где р -
цена продукции, тыс. руб.
q -
объем реализации продукции
Используем метод разниц абсолютных и относительных величин
Таблица
3
Использование
метода разниц относительных и абсолютных
величин во второй факторной модели
|
Показатели
|
Базовый период
|
Отчетный период
|
Изменение
|
|
нат. ед.
|
нат. ед.
|
нат. ед.
|
%
|
|
Цена продукции
|
43,95
|
45
|
1,05
|
102,39
|
|
Объем реализации
|
100
|
115
|
15
|
115
|
|
ВЫРУЧКА
|
4395
|
5175
|
780
|
117,75
|
Как видно из таблицы, в отчетном году
произошел рост цены на продукцию на 1,05 тыс. руб. или на 2,39 %. В отчетном году произошел рост
объема реализации на 15 штук изделий или на 115 %. В целом общая выручка от
реализации выросла на 780 тыс. руб. или на 117,75 %.
3) Третья
факторная модель имеет вид:
ВР =
О б * К об, (6)
Где Об -
средний остаток оборотных активов по балансу, тыс. руб.
К об – коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
Используем метод цепных подстановок в третьей факторной
модели:
Таблица
4
Исходные
данные для метода цепных подстановок
|
Показатель
|
Отчетный период
|
Базовый период
|
|
тыс. руб.
|
обозначение
|
тыс. руб.
|
обозначение
|
|
Оборотные средства
|
Об б
|
7437
|
Об о
|
5590
|
|
Коэффициент оборачиваемости
|
Коб б
|
0,6975
|
Коб о
|
0,7862
|
|
ВЫРУЧКА
|
ВР б
|
5187,3
|
ВР о
|
4394,9
|
Алгоритм расчета методом цепных
подстановок:
1.
ВР б = Об б * Коб б = 5590*0,7862 = 4394,9 (тыс. руб.)
2.
ВР 1 = Об б * Коб о = 5590*0,6975 = 3899 (тыс. руб.)
3.
∆ ВР 1 = ВР 1- ВР б = 3899-4394,9 = -495,9 (тыс.
руб.)
4.
ВР о = Об о * Коб о = 7437*0,6975 = 5187,3 (тыс. руб.)
5.
∆ ВР 2 = ВР о – ВР 1 = 5187,3-3899 = 1288,3 (тыс.
руб.)
6.
∆ ВР об =
∆ ВР 1 + ∆ ВР 2 = -495,9+1288,3 = 792,4 (тыс. руб.)
Таким образом, при использовании
третьей факторной модели мы получили
тот факт. Что значение выручки о реализации в целом выросло на 792,4
тыс. руб., в том числе за счет снижения коэффициента оборачиваемости выручка
снизилась на 795,9 тыс. руб., за счет
роста оборотных активов выручка выросла на 1288,3 тыс. руб.
2.
Резервы увеличения выпуска продукции
Рассмотрим основные резервы увеличения выпуска продукции. Для этого исследуем о основные
резервы экономии себестоимости на предприятии.
Анализ выполняется в несколько этапов, которые в общем виде выражаются
формулами (7) – (10).
(7)
(8)
(9)
(10)
Обозначения формул и содержание
каждого этапа анализа выражается в следующем [4, с. 124]:
1)
исчисление базы отсчета (формула (7)). Принимается, что в планируемом году
уровень затрат по сравнению с базисным
не меняется, соответственно, общая
величина расходов выступает как линейная функция только объема
производства организации. Исходя из этой
предпосылки, определяется «условный план» по себестоимости S’, который может быть получен либо применением к плановому
объему выпуска N базисного уровня затрат S0, либо увеличением базисной
суммы пропорционально планируемому росту
объема производства Iq.
Как плановый объем выпуска, так и его динамика исчисляются в ценах базисного
года;
2)
расчет экономии
(увеличения) затрат под влиянием отдельных факторов (формула (8)). Каждое изменение в технико-экономических условиях
производства, сдвиги в ассортименте, улучшение организации труда и другие-
ведет к тому, что какая- то часть затрат базисного периода S0j в своей динамике Isj отклоняется от
динамики, принятой в «условном плане», Iq. Расчет
влияние на себестоимость каждого мероприятия или иного фактора в
конечном счете сводится к определению абсолютной величины этого отклонения – Sj. Если мероприятие замедляет рост затрат, то ΔSj< 0, «условный план»
завышен и сумму отклонения следует из него исключить. Если рост затрат ускоряется, то сумма увеличения
недоучтена в «условном плане» и ее следует добавить. Влияние конкретных факторов
может определяться по иным формулам, но все они представляют собой лишь
модификацию формулы (8);
3)
определение общей величины экономии затрат под
влиянием всех факторов (формула (9));
4)
определение
плановой себестоимости продукции (формула
(10)).
Далее обычным порядком рассчитывается
плановый уровень затрат на один рубль продукции и его снижение (в ценах
базисного года) Кроме того, особыми расчетами определяется экономия или увеличение
затрат вследствие планируемого изменения
цен и внешних условий, влияющих на себестоимость и объем продаж. По результатам
этих расчетов определяется плановая себестоимость, объем продукции и уровень затрат на один
рубль продукции в действующих в
планируемом году ценах и условиях.
Все технико-экономические факторы, влияющие на себестоимость продукции, в анализе можно объединить в
несколько групп[1, с. 278]:
1)
повышение технического уровня производства; внедрение
новой техники и технологии, механизации автоматизации производства; совершенствование
действующей техники; внедрение новых видов материальных ресурсов и улучшение
использования применяемых; изменение конструкции и технических характеристик
изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства;
2)
совершенствование организации производства
и труда; развитие специализации
производства; улучшение организации труда и производства; совершенствование
управлением производства; улучшение использования основных фондов; улучшение
материально- технического снабжения; сокращение транспортных расходов;
ликвидация излишних затрат;
3)
изменение объема и структуры производимой продукции: относительное сокращение условно-
постоянных расходов ( без амортизации) вследствие роста объема производства;
относительное сокращение амортизационных начислений вследствие улучшения использования
основных фондов; изменение структуры производимой продукции; повышение качества
продукции
4)
улучшение
использования природных ресурсов: изменение состава и качества природного
сырья; изменение способов добычи сырья; другие природные условия;
5)
отраслевые и прочие факторы, ввод и освоение новых
цехов, производств и предприятий.
Расчет экономии о снижения
материальных затрат определяется в зависимости от обеспеченности информацией и
степени укрупнения расчетов по формуле (11):
(11)
где S0m
– затраты на материальные ресурсы в базисном году, руб.
Iq- индекс изменения объема продаж,
Iн, Iц
– индексы изменения соответственно норм
расхода и цен материальных ресурсов
к1 - часть года или продукции, на которую
распространяется внедряемое мероприятие;
Н0м, Н1м
– нормы расхода материальных ресурсов нам
единицу продукции соответственно до и после проведения мероприятия;
Ψ0, Ψ1
– цена единицы материалов до и после мероприятия;
q’1 – количество единиц продукции, выпускаемых с
момента проведения мероприятия и до конца планируемого года.
Экономия на заработной плате (с
отчислениями) рабочих, оплачиваемых сдельно Δ S з.с.
вследствие снижения трудоемкости изделий определяется по формуле (12):
(12)
где S0 з.с. – затраты на зарплату в базисном
году;
It,Il
– индексы изменения трудоемкости изделий и
среднечасовой тарифной ставки вследствие внедрения мероприятия;
t0,t1
– трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятия;
l0,l1
– среднечасовая тарифная ставка до и после проведения мероприятия;
kд – коэффициент дополнительной зарплаты;
кстр – коэффициент
отчислений на соцстрах.
Экономия затрат в связи с
повышением качества продукции определяется по формуле (13):
, (13)
где S0k
- затраты на производство продукции, по
которой планируется изменения качества, в базисном периоде;
s0k,
s1k –
затраты н единицу продукции до и после изменения качества;
ksk – коэффициент
изменения себестоимости вследствие изменения качества.
Экономия от ликвидации непроизводительных расходов, а
также потерь от брака, определяется по формуле (14):
, (14)
где S0н – сумма непроизводительных расходов или
потерь от брака в базисном периоде.
Экономия на условно- постоянных расходах (без
амортизации) определяется по формуле (15):
, (15)
где S0уп – сумма условно- постоянных расходов в
базисном году;
Iуп – индекс
изменения условно- постоянных расходов
Относительная экономия амортизационных
отчислений определяется по формуле (16):
, (16)
где S0a – общая сумма
амортизации в базисном году;
Ia, Iф,
It – планируемые индексы изменения суммы амортизационных
отчислений, среднегодовой стоимости основных фондов, фондоемкости продукции.
Сдвиги в структуре продукции ведут к экономии себестоимости в случае,
если отдельные виды продукции увеличиваются по уровню затрат. Расчет влияния
этого факторов определяется по формуле (17):
, (17)
где S0 – себестоимость продукции в базисном периоде;
S0i
– себестоимость единицы I
– ой продукции в базисном периоде;
q1i –
количество I – ой продукции в плановом году.
Таким образом, все вышеизложенные
принципы лежат в основе выявления
резервов увеличения выпуска продукции и
экономии себестоимости.
2. Практическая часть
Задача
УСЛОВИЕ ЗАДАЧИ
По приведенным в таблице 4 данным
определить:
1) недостающие показатели по труду и зарплате и их изменения
2) влияние
факторов на изменение фонда оплаты труда
3) по
результатам расчетов сделать выводы и разработать пути оптимизации расходов на оплату труда
РЕШЕНИЕ
Таблица
5
Исходные
данные задачи
|
Показатели
|
Базовый период
|
Отчетный период
|
|
обозначение
|
значение
|
обозначение
|
Значение
|
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
|
ФОТ б
|
1231
|
ФОТ о
|
1449
|
|
Среднесписочная численность, чел.
|
Ч б
|
94
|
Ч о
|
89
|
|
Средняя зарплата
одного работника, тыс. руб.
|
ЗП б
|
13,1
|
ЗП о
|
16,3
|
|
Производительность труда, тыс. руб.
|
ПТ б
|
84,3
|
ПТ о
|
110,1
|
| Объем реализации, тыс. руб. |
ОР б
|
7926
|
ОР о
|
9799
|
Определим влияние факторов по базовой
формуле:
ФОТ = ОР * ЗП/ ПТ, (18)
Влияние изменения объема реализации:
∆
ФОТ (ОР) = (ОР о*ЗПб/ПТб)-ОРб* ЗП б/ ПТ б, (19)
∆ ФОТ (ОР) =
9799*13,1/84,3-7926*13,1/84,3 = 1522,7-1231,7 = 291(тыс. руб.)
Влияние изменения заработной платы:
(20)
Влияние изменения производительности труда:
∆ФОТ
(ЗП) = ОРо*ЗПо/ПТо-ОРо*ЗПо/ПТб, (21)
∆ФОТ (ЗП)
= 1450,7-1894,7 = -444 (тыс. руб.)
Общее изменение:
291+372-444 =
219 (тыс. руб.)
Таким образом, фонд оплаты труда
изменился под воздействием трех факторов:
- за счет роста объема реализации фонд оплаты
труда вырос на 291 тыс. руб.
- за счет роста
заработной платы фонд оплаты труда вырос
на 372 тыс. руб.
- за счет роста
производительности труда фонд оплаты
руда уменьшился на 444 тыс. руб.
В целом под влиянием трех факторов фонд
оплаты труда вырос на 219 тыс. руб.