Учетная политика предприятия
Понятие и задачи учетной политики
Разработка и реализация учетной политики предприятия
непосредственно связаны с практическим ведением бухгалтерского учета на
предприятии и его методом. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского
учета предприятие выбирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный
процесс, при этом выбранные способы ведения учета должны отвечать
общепризнанным правилам.
Учетная политика – это совокупность способов ведения
бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий
хозяйствования, т.е. это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. [1]
ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что принятая
организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Из пункта 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс
составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из
двух этапов: формирование и раскрытие (придание гласности) учетной политики.
Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих
статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций
(в силу специфики их предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств
иностранных организаций, находящихся на территории РФ, которые могут
формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране
нахождения иностранной организации.
Раскрывать учетную политику обязаны только
организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично
согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной
инициативе. К числу таких организаций относятся, открытые акционерные общества,
публичность отчетности которых установлена законодательно (Федеральный закон
«Об акционерных обществах»).
Учетная политика на предприятиях разрабатывается
главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия на основании ПБУ
1/98 «Учетная политика организации», в соответствии с которым каждое предприятие
обязано: установить перечень конкретных элементов учетной политики; по каждому
из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета,
оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователем бухгалтерской
отчетности.
К способам ведения бухгалтерского учета в
соответствии с ПБУ 1/98 относятся: группировка и оценка фактов хозяйственной
деятельности; погашение стоимости активов; организация документооборота; инвентаризация;
применение счетов бухгалтерского учета; система регистров бухгалтерского учета,
обработка информации и иные соответствующие способы и приемы.
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/98, принятая
организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) (Приложение 1). Так как вид
организационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболее
целесообразно оформление учетной политики приказом руководителя организации, в
котором должны быть изложены основные элементы, а элементы, требующие подробной
разработки и занимающие сравнительно большой объем, помещать в приложения к
данному приказу. В число таких приложений могут входить: формы первичной учетной
документации, не предусмотренные альбомами форм; структура и состав
структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а
также основные функции, выполняемые этим подразделением; график
документооборота; рабочий план четов и т.п.[2]
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные
организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года,
следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа. Это значит, что приказ, который
утверждает принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем
организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, когда данная
учетная политика будет применяться. Вновь созданная организация оформляет
избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не
позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации). Учетную политику основной организации применяют все филиалы,
представительства и иные подразделения организации, включая выделенные на
отдельный баланс, независимо от их места нахождения.
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и
того же метода бухгалтерского учета, на разных предприятиях будет различной.
Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных
операций представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной
политики.
Основными задачами учетной политики являются:
максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и
достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета
из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету. Если положениями
не разработаны способы ведения учета каких-либо объектов, то предприятие
разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное
требование при организации учетной политики на предприятии – выбор способов
ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах.[3]
Принципы формирования учетной политики
ПБУ 1/98 устанавливает четыре допущения и шесть
требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики.
Допущение имущественной обособленности –
имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и
обязательств собственников этой организации. На балансе предприятия может быть
отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью,
все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа
для определения действительного имущественного и финансового состояния
предприятия.
Допущение непрерывности деятельности
означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке. Принцип находит свое отражение в порядке
оценки имущества предприятия, которую не следует проводить с расчетом на то,
что предприятие может быть ликвидировано на какую-либо отчетную дату.
Допущение последовательности применения учетной
политики – принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в проводимую
предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованны.
Допущение временной определенности факторов
хозяйственной деятельности означает, что эти факты относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При выборе учетной политики следует исходить из
определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики
определенной хозяйственной ситуации. К этим требованиям относятся полнота,
осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
Полнота. Избранные предприятием способы
ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты хозяйственной
деятельности на предприятии. Это требование реализуется путем документирования
и отражения в учете каждого факта деятельности.
Своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Осмотрительность. Используемые предприятием
способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете
потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются
лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все
ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.
Приоритет содержания перед формой. Отражение
в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из
их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Непротиворечивость. Избранные предприятием
учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными
видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.
Рациональность. Учетная политика должна
строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и
экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.[4]
Указанные принципы должны составлять основу
разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может
исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.
Принятая предприятием исходя из рассмотренных
допущений и требований учетная политика обеспечивает целостность системы
бухгалтерского учета на предприятии.[5]
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. –
М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 303 с.
2.
Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета:
Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.
3.
О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации
от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).
4.
Огиренко Е.А. Учетная политика на 2004 год // Главбух.
– 2004. – № 2. – С. 23-31.
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.
[1]
Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – С. 195.
[2]
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства
финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.
[3]
Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. –
С. 262.
[4]
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.
[5]
Огиренко Е.А. Учетная политика на 2004 год // Главбух. – 2004. – № 2. – С.
23-31.