Плательщиками налога являются:

–        российские и иностранные организации;

–        индивидуальные предприниматели;

–        лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможню.

Плательщиками налога не являются лица, переведенные на специальные режимы налогообложения, то есть на упрощенную систему налогообложения; на уплату единого налога на вмененный доход; на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В трех случаях НДС уплачивает не плательщик, а налоговый агент (это лицо, которое удерживает, исчисляет и перечисляет налоги за плательщика):

1.     при аренде муниципального и федерального имущества НДС вносит арендатор;

2.     при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ российской организацией, не зарегистрированной в МНС РФ, НДС уплачивается налоговым агентом – российской организацией покупателем этих товаров (работ, услуг);

3.     при реализации конфискованного или бесхозяйного имущества агентом является организация-конфискант, осуществляющий первичную реализацию этого имущества.[1]

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

С 2001 года плательщики НДС могут освобождаться от обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

На освобождение не могут претендовать:

–        организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех лет предшествующих последовательных календарных месяцев;

–        организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

–        выписка из бухгалтерского баланса;

–        выписка из книги продаж;

–        копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

–        выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Указанные уведомление и документы представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн. рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место одно из нарушений, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.[2]

Порядок исчисления НДС

Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18 или 10 %). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость этих товаров; прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуется продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения – услуги связи, грузовые транспортные перевозки и др.

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера.

В расчетных и первичных учетных документах по товарам, освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком указанным выше.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих, или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной для данного вида товаров, определяемой в соответствии со ст. 160 НК РФ. Если в соответствии с данной статьей налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных по каждой из таких налоговых баз.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.[3]

Ставки НДС

В соответствии с федеральным законом от 07.07.03 г. № 117-ФЗ внесены поправки в НК РФ, в соответствии с которыми с 2004 года максимальная налоговая ставка по НДС составляет 18 %. Таким образом, в настоящее время предусмотрены три уровня ставок НДС: 0, 10 и 18 %.

Нулевая ставка применяется при реализации:

–        товаров на экспорт (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа, экспортируемых в страны СНГ), а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

–        припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских судов смешанного плавания (река-море));

–        работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

–        услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории России;

–        работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

–        драгоценных металлов Госфонду, драгоценных металлов и камней РФ, Центральному банку РФ;

–        товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих с ними членов семей.

Налоговая ставка 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст. 164 НК РФ, медикаментов, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме рекламного и эротического характера), редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и указанной книжной продукции.

В остальных случаях действует ставка НДС 18 %.[4]

Сроки уплаты НДС

Уплата налога по операциям на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя их фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговом периоде. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики с ежемесячным в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые вычеты по НДС и порядок их исчисления

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ ст. 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1)     товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

2)     товаров приобретаемых для перепродажи;

3)     имеется факт оплаты поставщику;

4)     имеется счет-фактура поставщика, установленного образца.

Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, на издержки производства и обращения не относятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщикам. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

При использовании в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги векселей суммы НДС подлежат вычету после оплаты векселей денежными средствами. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, в момент принятия на учет на учет основных средств и нематериальных активов. С 1 января 2001 года суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, уплаченные подрядным организациям, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету после постановки на учет объектов капитального строительства и начисления амортизации.

При осуществлении командировочных расходов у налогоплательщика подлежат вычету суммы налога, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, в т.ч. расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы на наем жилого помещения. При этом необходимо, чтобы сумма НДС была выделена в документах на оплату (проездной билет, приходный кассовый ордер при проживании в гостинице) и представлен счет-фактура. Если предприятия выпускают и реализуют товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 %, они должны вести отдельный учет реализации товаров и НДС в разрезе различных ставок.

В случае, если предприятие приобрело материалы для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

Если в первичных учетных и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

По товарам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС бюджету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары были частично использованы в производстве товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров, то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитываются в стоимости товаров пропорционально доле стоимости отгруженных товаров облагаемых и освобождаемых от НДС в общей стоимости товаров, отгруженных за отчетный налоговый период.

В том случае, когда доля товаров, используемых в производстве и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров, вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету.[5]

1.2.         Плательщики, льготы, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты налога на имущество