Порядок составления программы ревизии основных средств.

1.                 Задание:

1.                 осуществить инвентаризацию товаров, составить сличительную ведомость и определить результаты инвентаризации,

2.                 проверить операции по поступлению товаров, оценить своевременность и полноту их оприходования,

3.                 проверить операции по отгрузке и реализации товаров покупателям,

4.                 оценить состояние контроля за товарными операциями,

5.                 сформулировать записи в ведомости нарушений.

1. Теоретическая часть

Программа ревизии заключается в том, чтобы получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Должны быть документы: на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание должно быть уделено проверке сохранности и наличия основных средств, правильность оценки основных средств, так как от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проверки нужны первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной, если небольшое количество объектов и выборочной.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств заключается в получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организованы их охрана и использование. Нужно опросить сотрудников предприятия и осмотреть помещения.

В течение изучения данных устанавливается наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально – ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитики основных средств следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются по счету «01» и информацией инвентарных карточек. Если есть расхождения данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Нужно проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть, как производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам), менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств  должно быть целесообразным и правильным в учете.

Если организация приобретала основные средства за плату, то надо проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. Устанавливается метод прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации, имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений, для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание надо обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли – продажи, составленный в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на правильность составления счет – фактур и их регистрацию в книге продаж.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Следует обратить внимание на договора, заключенные с физическими лицами. Уплачиваемые по ним суммы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления.

Анализируя факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, надо выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и д.р. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, сравниваются бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации оценивается учетная политика на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам, показателей отчетности и Главной книги, показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Надо учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

·        линейный способ,

·        способ уменьшаемого остатка,

·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

·        способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При проверке начисления амортизации, следует учитывать, что амортизация не начисляется по:

- объектам жилищного фонда,

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам,

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природоиспользования).

2. Практическая часть

Организация ООО «СИБТЕХ».

Основная деятельность -  производство металлических шкафов.

В ООО на балансе числятся: здания и сооружения (срок использования- все более 10000 руб., материалы, которые сразу списываются на затраты, готовая продукция.

Инвентаризация делается на 01.12.03 г.

Составлен приказ по предприятию: о проведении инвентаризации с 25.11.03 по 30.11.03 г. В приказе включены: председатель и члены комиссии. Они должны проверить остатки по складу, записать это все в ведомость и сдать на подпись руководителю.

Сличительная ведомость.

Итог: инвентаризация проведена -  излишков нет, недостачи нет.

1)                 Приходный ордер № 100 от 20.11.03 г., поступило от ООО «Монотехно» на основании счет – фактуры и товарно - накладной –  краска масляная – 30 кг по цене 150 руб. на сумму 4500 руб.

2)                 Поступление записано в ж/о 6 «поставщики и подрядчики» за ноябрь, затем в ведомость 10 – учет материалов по складам и подотчетным лицам. Все верно.

3)                 Требование на отпуск материалов в производство за ноябрь, краску отписали на покраску шкафа металлического.

Требование № 250 от 20.11.03, краска масляная – отпущено 10 кг

по цене 150 руб. на сумму 1500 руб.

Расход записан в ведомость 10 – учет материалов по складам и подотчетным лицам. Все верно.

4) Контроль осуществляется главным бухгалтером предприятия, который оплачивает счета поставщиков, что ставится на приход и отгрузка материалов: отпуск  в производство и реализация готовой продукции на сторону. Все документы подписываются главным бухгалтером.

Нарушений при проверке не обнаружено, так как расхождений по  остаткам материалов по бухгалтерскому учету и инвентаризации нет.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс РФ все 3 части – М.: Изд-во «Кнорус», 2002.

2.     Налоговый кодекс РФ все 2 части – М.: Изд-во «Приор», 2002.

3.     Трудовой кодекс РФ. – М.: Изд-во «Приор», 2002.

4.     О бухгалтерском учете: ФЗ от 21.11.96 г. № 128 – ФЗ.

5.     О классификации основных средств, включаемых в амортизацию: Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1.

6.     «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова: «Аудит имущества предприятия»

7.     О налоге на имущество предприятий: ФЗ от 13.12.91 № 2030-1  с изм. от 10.01.03г.

8.     Методические рекомендации по применению главы 21 « НДС» НК РФ (с изм. от 17.09.02г.)