СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 3

1. Предпосылки возникновения управленческого учета в России. 4

2. Управленческий учет как часть системы бухгалтерского учета. 8

2.1. Сущность, предмет и принципы управленческого учета. 8

2.2. Задачи и функции управленческого учета. 11

2.3. Структура управленческого учета. 14

3. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. 18

3.1. Управленческий учет в международной и российской практике. 18

3.2. Перспективы трансформации зарубежного опыта. 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 24

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 25

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в информационном поле предприятия значительное место занимает система учета, включающая отдельные подсистемы. Каждая из них может рассматриваться как обособленная система, имеющая входы и выходы, в том числе по связям с другими учетными системами. Под учетной системой можно понимать как всю учетную работу организации, включающую бухгалтерский, налоговый, статистический и оперативный учет, так и более узкие ее области.

В последние годы в российской теории и практике актуальной для информационного поля организации становится проблема выделения систем финансового, налогового и управленческого учета. Это произошло вследствие ряда субъективных и объективных причин.

Во-первых, интеграция России в мировое экономическое пространство потребовала гармонизации языка бизнеса – бухгалтерского учета. Во-вторых, разошлись интересы пользователей данных бухгалтерского учета. Так, если налоговые службы запрашивают отчетность, на основе которой исчисляются налоги, то собственникам предприятия, кредитным учреждения, поставщикам, покупателям нужна отчетность, составленная на основе единых принципов и стандартов, менеджерам организации для решения разных задач нужны релевантные данные, рассчитанные разными методами.

Целью работы является изучение управленческого учета как части системы бухгалтерского учета. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть сущность и предпосылки появления бухгалтерского управленческого учета в России, а также показать особенности управленческого учета на российских предприятиях.

1. Предпосылки возникновения управленческого учета в России

Развитие управленческого учета связано с усложнением предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции.

Экономическая обособленность и независимость организаций объективно обуславливает усложнение его ориентации в системе экономических связей, и, следовательно, возрастании значимости функций управления предприятием, что приводит к развитию управленческого учета.

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения.

Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации (табл. 1):

Таблица 1. Пользователи бухгалтерской информации в условиях административной и рыночной экономики

Пользователи

Внутренние пользователи

Внешние пользователи

Административная экономика

Администрация предприятия

Налоговые органы, министерства, органы статистики и иные государственные органы

Рыночная экономика

Управленческий персонал предприятия

Акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому представлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность - заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг).

Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности.[1]

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается, расширяются его функции, увеличивается набор решаемых задач, разнообразнее становятся применяемые методы. Можно говорить о различных этапах развития мирового и отечественного управленческого учета в XXв. В западных странах изменение методологии и организации управленческого учета происходило в рамках развития бухгалтерского учета, а в России – в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета. Поэтому имеет смысл выделить стадии, на которых происходили качественные изменения управленческого учета за рубежом, и обсудить перспективы его развития в России.

Управленческий учет, названный в начале ХХ в. учетной революцией, в развитых западных странах прошел несколько этапов: от промышленно-аналитического учета до управленческого и стратегического.

В развитии мирового управленческого учета можно выделить четыре стадии. Первая стадия (примерно до 1950 года) – внимание разработчиков и пользователей управленческого учета концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.

Вторая стадия (с 1950 по 1965 годы) – фокус управленческого учета сместился на подготовку информации для управленческих решений и контроль с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учет ответственности. Развивается калькуляционная система «директ-костинг».

Третья стадия (1965-1985 годы) – получили популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.

Четвертая стадия (с 1985 года) – происходит дальнейшее совершенствование учетных технологий, метода «АВ-костинг», калькулирования по последней операции и т.д. В этот период развивается стратегический управленческий учет, с которым связано появление таких систем, как калькулирование на основе движения продукта, калькулирования по стадиям «жизненного» цикла, анализа затрат цепочки ценностей.

Управленческий учет для отечественной теории и практики явился новым явлением, но это не означало, что в централизованно-административной экономике не формировалась учетная информация для принятия управленческих решений. В отечественном учете использовалось понятие «производственный учет», ставшее предшественником управленческого учета, и основной задачей которого явилось четкое и детальное отражение всех процессов, связанных с производством продукции на предприятии.

В своем становлении производственный учет в нашей стране также прошел несколько этапов: от промышленно-аналитического учета, развала старых систем и форм бухгалтерского учета и попыток создания новых учетных измерителей в виде систем хозрасчета и нормативного учета до внедрения отдельных элементов управленческого учета.

В рыночных условиях хозяйствования система производственного учета оказалась плохо приспособленной к быстро меняющимся условиям внешней среды. Поэтому с 1990-х годов начинает проявляться активный интерес к управленческому учету как системе, которая доказала свою эффективность в практике хозяйствования западных компаний.

В настоящее время термин «управленческий учет» прочно вошел в современную отечественную лексику учета и управления. Но до сих пор не выработан единый взгляд и нет единого мнения по поводу его сущности ни в научной среде, ни среди специалистов-практиков.

Современный этап – это период становления и развития стратегического управленческого учета, который ориентирован на процесс принятия долгосрочных (стратегических) управленческих решений. При этом производится тщательный анализ внешней бизнес-среды, где учитываются стратегическая позиция фирмы на рынке, дифференциация продуктов фирмы, а также выстраивается полная цепочка ценностей рассматриваемой компании.[2]

Стратегический учет – одно из основных направлений развития управленческого учета, связанное с потребностью выхода за пределы организации и включающее в его объекты окружающую среду бизнеса. В последние 30 лет ХХ в. являлся развивающейся областью науки и практики управления, инструментарий стратегического планирования стал использоваться предприятиями всех развитых стран.

Развитие стратегического учета сейчас в России обусловлено тем, что в отличие от командной экономики, предприятие в настоящее время должно самостоятельно прогнозировать параметры внешней среды, продуктовую корзину, поставщиков, рынка сбыта. Ситуация обостряется в связи с быстрыми изменениями внешней среды, интеграционными процессами и глобализацией бизнеса, стимулирующими появление новых методов, систем и подходов к управлению и к его основному поставщику информации - управленческому учету. Учет должен облегчать формулировку стратегии, целей предприятия способствовать достижению намеченной стратегии. [3]

2.    Управленческий учет как часть системы бухгалтерского учета

2.1.         Сущность, предмет и принципы управленческого учета

В современных условиях весь бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий, что представлено на рис. 1.

Рисунок 1. Связь видов учета и отчетности в единой системе бухгалтерского учета

Существует множество определений управленческого учета, в основном отражающих его функции в процессе управления организацией, варьируя терминологией, количеством перечислений действий учета, отличий от финансового, расстановкой акцентов.

В англо-русском словаре бухгалтерских терминов дается такое определение: «Управленческий учет – деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия; существенную часть управленческого учета составляют учет затрат и анализ себестоимости». Оно во многом соотносится с определением Паркера Р.Х. в бухгалтерском толковом словаре: «Управленческий учет – это та часть учета, которая связана в основном с внутренней отчетностью для менеджеров предприятия. Он ориентирован более на контроль и принятие управленческих решений, нежели на счетоведенческий аспект бухгалтерского учета. Он относительно свободен от давления обязательств законодательства и бухгалтерских стандартов и может быть противопоставлен финансовому учету».

Нидлз Б., Андерсон Х. считают, что управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству. Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется при внутренних операциях фирмы. Его цель – обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

Хорнгрен Ч.Т. и Дж. Фостер определяют управленческий учет как идентификацию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами.

Аналогичное мнение у российских авторов, в частности у Шеремета А.Д.: «Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».[4]

Акцентируют внимание на интеграции элементов учета, планирования, анализа Николаева О.Е., М.А. Вахрушина. По мнению Николаевой О.Е., управленческий учет «представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия».[5]

Вахрушина М.А. считает, что «управленческий учет – это интегрированная система учета и затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия».[6]

Ивашкович В.Б. делает акцент на двух важных моментах, которые не всегда прослеживаются в определениях: управленческий учет, во-первых, позволяет обосновать текущие и перспективные управленческие решения, а во-вторых, представляет собой совокупность систематического и проблемного учета.[7]

Как видно из приведенных определений, прослеживается два основных подхода: 1) управленческий учет определяется как интегрированная система, включающая функции традиционного бухгалтерского учета (наблюдение, измерение, фиксацию, систематизацию и отражение на счетах), экономического анализа и планирования; 2) управленческий учет рассматривается как составная часть традиционного бухгалтерского учета. В результате можно дать следующее определение управленческого учета.

Управленческий учет – самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Предметом управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

Постановка управленческого учета должна осуществляться в соответствии со следующими принципами.

Ответственность. Управленческий учет обеспечивает информацию, измеряющую достижение целей организации и оценивающую влияние внешних эффектов на данный процесс. Чтобы действия менеджеров, основанные на информации о способах достижения целей организации, осуществлялись, необходимо регулярно определять ответственность и основные индивидуальные результаты в организации.

Управляемость. Управленческий учет определяет операции, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры; пытается оценить риски и факторы. Это облегчает надлежащий мониторинг, анализ, сравнение и объяснение информации, конструктивно используемой при выполнении функций контроля, оценки и регулирования.

Достоверность. информация управленческого учета должна обладать доверием; ее достоверность для пользователя зависит от источника, полноты и доступности.

Взаимозависимость. Сбалансированность информации управленческого учета зависит, во-первых, от использования как внутренних, так и внешних источников; во-вторых, от ее получения из подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами.

Релевантность. Менеджерам облегчает изучение информации ее релевантность – своевременное предоставление в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений. В связи с тем, что процесс управления динамичен и ориентируется на будущее, информация должна удовлетворять критериям пригодности и предназначения.[8]

2.2.         Задачи и функции управленческого учета

Концепцию управленческого учета формируют его функции, цели и задачи. Управленческий учет имеет ряд основополагающих целей:

·     подготовка оперативных данных для менеджмента компании с целью последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и будущей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании;

·     формирование, обслуживание, контроль и корректировка системы бюджетного планирования компании;

·     анализ и расчет альтернативных вариантов возможного экономического эффекта в зависимости от выборки возможных действий;

·     сопоставление предварительных планов и предложений, анализ производственных программ, стратегий развития производства, маркетинга;

·     управление через центры финансовой ответственности, оценка и повышение стоимости компании, управление себестоимостью, оценка деятельности подразделений и функциональных блоков;

·     сбор, анализ и предоставление информации менеджменту для обеспечения выполнения функций планирования, оценки результатов и управления финансово-хозяйственной деятельностью (в первую очередь управление активами и стоимостью компании);

·     оптимизационные решения по вопросам аутсорсинга, политика закупок, управление прибыльностью продуктов и структурных подразделений.

На выходе бухгалтерской информации системы формируются отчеты для: 1) внешних пользователей бухгалтерской информации; 2) целей периодического планирования и контроля; 3) принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики организации.

Задачей управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия, где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия – с целью определения себестоимости продукции; сметы – для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) – для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах – для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений – для целей долгосрочного планирования и т.д.

Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации моно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых предприятием.[9]

В укрупненном виде задачи ставит Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Так непосредственно к области управленческого учета относятся следующие задачи: * обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами; * предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Целями и задачами управленческого учета определяют его функции. Выделяют следующие функции: обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование. Все функции управленческого учета можно сгруппировать по двум основным направлениям: 1) обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; 2) формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия.

Под управлением бизнесом понимается регулярное и ситуационное принятие управленческих решений по развитию предприятия в целом, т.е. составление стратегических, тактических и оперативных планов, принятия решений по ценообразованию, формированию портфеля заказов. Под управлением подразделениями предприятия понимаются внутрипроизводственной планирование, регулирование, координация и мотивация деятельности подразделений предприятия.

2.3.         Структура управленческого учета

Принципы, цели и функции управленческого учета формируют его концепцию, а концепция определяет структуру. Исходя из определений управленческого учета как интегрированной системы счетоведения, нормирования, планирования и анализа, его структуру можно представить в виде блоков (рис. 2).

Рисунок 2. Структура подсистемы управленческого учета

Основными блоками являются бюджетирование и анализ гибких бюджетов, учет затрат и калькулирование, подготовка информации для принятия проблемных управленческих решений. Каждый из блоков в свою очередь можно подразделить на составляющие. Например, блок 2 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» представлен в виде дерева калькуляционных систем. Выделив из блока 1 бюджетирование, можно разделить его на подготовку операционного бюджета (включая составление прогнозного отчета о прибылях и убытках в части операционной деятельности); бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций и бюджета баланса.

Блоки могут существовать обособленно, но чаще всего они взаимосвязаны. Так, учетная система «стандарт-кост» может являться продолжением и одним из ориентиров первого блока и составной частью второго. Анализ безубыточности – специальный вопрос третьего блока, но без него трудно оптимизировать программу продаж и производственную программу (блок 1). Кроме того, если информация о постоянных и переменных расходах нужна постоянно, второй блок должен включать калькуляционную систему «директ-костинг».[10]

Основными систематизирующими элементами данной системы являются объекты, методы и организационная форма. Подробно не останавливаясь на характеристике каждого элемента, представим обобщенную классификацию. К объектам изучения и исследования в управленческом учете относятся затраты, результаты (прибыль, маржа), трансфертные цены, носители затрат и центры анализа. В этой связи организация учета затрат и результатов в системе управленческого учета предусматривает два основных способа: учета по носителям затрат и центрам анализа, в качестве которых могут выступать места возникновения затрат и центры ответственности (рис. 3).

Другая элементная группа системы управленческого учета – методы, которые условно подразделяются на три группы: прогноза и анализа, учета затрат и калькулирования. При составлении прогнозных данных и анализе их выполнения используются как общераспространенные прогнозные методы, так и специфические методы, присущие только управленческому учету (бюджетный метод, метод «стандарт-кост»), а также математические, статистические методы, методы экономического анализа. Группа методов учета затрат и калькулирования достаточно разнообразна. В отличие от финансового учета, при котором исчисляется единственный обобщенный показатель затраченных ресурсов – себестоимость всей произведенной (реализованной) продукции, в управленческом учете для разных целей и задач исчисляются своя стоимость и себестоимость, которым соответствуют свои методы учета и калькулирования.

Третья элементная группа – организационная форма, является одной из важных составляющих любой системы управленческого учета, замыкая системный контур практической реализацией. Форма организации управленческого учета включает учетную систему (интегрированную, автономную), кадровое обеспечение, организационную структуру бухгалтерской службы, используемые компьютерные средства.

В основе организационной формы находится учетная система. В этой связи выделяются две формы управленческого учета: интегрированная (финансовый и управленческий учет объединены в единую систему) и автономная, при которой система управленческого учета является замкнутой по отношению к системе финансового учета. Схематичная представленность данной системы через выделенные элементы показана на рисунке.

Выделенные элементы управленческого учета, комбинируясь, создают модульные системы, в основе которых находятся либо методы, либо объекты.

Рисунок 3. Информационная система управленческого учета

В свою очередь такие объекты, как затраты, формируют системы производственного учета, хорошо известные отечественной теории и практике, носители затрат – основные составляющие системы аналитического управленческого учета, где рассчитывается калькуляция отдельных видов продукции и услуг для принятия определенных управленческих решений. Объекты в виде центров ответственности – главные компоненты системы бюджетирования, которая позволяет осуществлять планирование, контроль и анализ деятельности предприятия с использованием особого инструмента – бюджетов. При этом любая модульная система имеет все необходимые атрибуты: систематизирующие элементы в виде объектов, методов и организационной формы, включающей систему счетов и способы формирования учетной информации.

Принцип модульности в формировании системы управленческого учета означает, с одной стороны, возможность независимого использования модульной подсистемы, а с другой стороны, невозможность функционирования модуля вне системы управленческого учета и ее основных принципов.

Таким образом, по мнению Ермаковой Е.А. информационная концепция системы управленческого учета включает, с одной стороны, объектно-методическую, организационную и практическую составляющие своего функционирования и принятие на этой основе управленческих решений. С другой стороны, она представляется как система, состоящая из совокупности разнообразных модульных подсистем, которые могут формироваться на конкретном предприятии в любом сочетании в зависимости от тактических задач и стратегических целей, уровня развития менеджмента и общей управленческой культуры.[11]

3.    Особенности управленческого учета на российских предприятиях

3.1.         Управленческий учет в международной и российской практике

Управленческий учет, как и большинство атрибутов рыночной экономики, пришел на российские предприятия из Западной Европы и США. В основе классического учета лежало управление затратами.

Для управления затраты делят на постоянные и переменные (по связи с объемом производства), на прямые и косвенные (по способу отнесения на себестоимость). С помощью такой классификации можно решать ряд важных задач:

1. Рассчитать себестоимость единицы продукции, которая, в отличие от себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, дает менеджерам более точное представление о распределении затрат.

2. Анализировать зависимость между затратами, объемом реализации и прибылью, что позволяет установить степень влияния на финансовый результат каждого продукта, каждого вида деятельности и уровня деловой активности предприятия. В результате можно рассчитать точку безубыточности (при которой выручка равна затратам), запас финансовой прочности (на сколько можно сократить выпуск, прежде чем организация понесет убытки), провести анализ чувствительности (как изменяется прибыль в зависимости от изменения объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены на продукцию).

3. Принимать обоснованные управленческие решения, нередко противоположные тем решениям, которые были бы приняты, если бы в качестве исходной информации использовались данные бухгалтерского учета.

Сегодня управленческий учет уже не ограничивается только анализом и управлением затратами. Важнейшей частью управленческого учета является планирование и бюджетирование, то есть процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей. При этом понятие «бюджетирование» включает не только процедуру формирования бюджетов, но и контроль за их исполнением, а также анализ отклонений.

На организацию управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных копаний представляют собой неформальные холдинги, т.е. совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие холдинги, как правило, поделены на три условные группы:

·     компании-активодержатели, на балансах которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств;

·     компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирм-активодержателей;

·     технические фирмы, используемые для управления денежными потоками и оптимизации налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет получить важную информацию, необходимую руководству компании. Для того чтобы владельцы и менеджеры компании имели объективное представление о работе своей компании, ан предприятии ведется управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных управленческих решений не менее важна информация о реальных финансовых результатах. Такой подход к управленческому учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов до совсем маленьких фирм.

И в российской и международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западными и российскими подходами: на Западе акцент делается на термине «управленческий», а в России – на термин «учет». Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских предприятиях – для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый учет).

На российских предприятиях управленческий учет – это, прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности.

Поскольку у российских предприятий система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

Правила управленческого учета могут базироваться на международных стандартах финансовой отчетности, зарубежных национальных стандартах, российских правилах ведения бухгалтерского учета. П. Божко выделяет наиболее важные бухгалтерские принципы, которые нужно перенести в систему управленческого учета. При организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

·     двойная запись;

·     отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

·     существенности (должна отражаться только существенная информация);

·     представления правдивой информации;

·     баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);

·     приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);

·     соответствия (отнесения расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

Управленческий учет и бюджетирование в условиях российской практики представляет собой два относительно самостоятельных вида финансовой деятельности, причем нередки случаи, когда компания использует только один из них. Однако эти процессы являются, по сути, частями одного целого, и эффективное управление предприятием возможно только при наличии обоих процессов. Компаниям, в которых еще не внедрены ни бюджетирование, ни управленческий учет, целесообразно вводить их одновременно.

Постановка бюджетирования начинается с определения финансовой модели предприятия, что предполагает проведение анализа его организационно-функциональной структуры, материальных, денежных и документационных финансовых результатов.

Кроме того, очень важно определить, какие виды бизнеса будут являться объектами планово-учетной деятельности, при этом необходимо соблюсти разумный баланс между чрезмерной детализацией и излишней обобщенностью. Определяющую роль играют положения собственников, особенности рынка, специфика управления бизнесом. Не менее важный принцип бюджетирования – определение центров ответственности.

После выделения основных планово-учетных элементов разрабатывается номенклатура статей бюджетов. Одновременно осуществляется классификация затратных статей на переменные и постоянные, прямые и косвенные. На основе вышеперечисленных процедур и осуществляется процесс бюджетирования.

Однако составление бюджета – это только полдела. Не менее важны контроль за его исполнением, сопоставление фактических показателей с плановыми и последующий анализ выявленных отклонений. Именно регистры управленческого учета позволяют получить информацию о фактическом исполнении бюджета. Поэтому управленческий учет должен быть построен на тех же принципах, что и бюджетный процесс: однотипная номенклатура статей доходов и расходов с возможностью их отнесения на тот или иной центр ответственности и вид деятельности.

Только после одновременной постановки как учетного, так и бюджетного процессов возможна полноценная работа системы управленческого учета: на основе анализа отчетности, полученной из регистров управленческого учета по различным аналитическим срезам (поставщикам, кодам затрат, видам продукции, срокам и т.п.), принимаются управленческие решения. [12]

После утверждения бюджета перед специалистами по управленческому учету ставится задача: подготовить информацию о результатах деятельности компании в отчетный период и представить ее в доступной для управленческого анализа форме. Цель отчетов по текущей деятельности – подготовка оперативных данных для менеджмента копании с целью последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и будущей операционной, инвестиционной и финансовой политики компании.

Система отчетов по текущей деятельности – хороший механизм повышения эффективности использования ресурсов, мониторинга и измерения производительности, а также своеобразный индикатор качества управления. Система основывается на всех компонентах и источниках управленческого учета и отражает принятую практику управления компанией.

При оптимально построенной и эффективно функционирующей системе отчетов по текущей деятельности менеджмент компании может оперативно осуществлять контроль и управление текущей и планируемой деятельностью компании.

3.2.         Перспективы трансформации зарубежного опыта

На многих российских предприятиях управленческий учет и анализ как сфера, находящаяся в исключительной компетенции менеджмента компании, еще не сложился как целостная система сбора, анализа и представления финансовой и производственной информации, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. В России отсутствует единая методическая база формирования системы управленческого учета. На законодательном уровне понятие управленческого учета еще не введено, хотя министерством экономического развития и торговли совместно с экспертами ТАСИС и Фонда бухгалтерского учета ведется активная разработка проектов базовых методических рекомендаций для внедрения системы управленческого учета на российских предприятиях. Планируется создание Экспертно-консультативного совета по управленческому учету при Минэкономиразвития РФ. Совершенствование имеющегося опыта ведения управленческого учета неотделимо от повышения общего уровня системы корпоративного управления в России. Процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России идет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в целях его гармонизации с МСФО и адаптации к требованиям рыночной экономики. Зарубежный опыт совершенствования системы управленческого учета и анализа, формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов, с наработанными методиками, процедурами, опыт, адаптированный к «правилам игры» на рынке, является эффективной и, по мнению Медведко К.А., необходимой составляющей процесса создания и совершенствования российской национальной системы управленческого учета и анализа. Путем ассимиляции наиболее действенных и эффективных инструментов, в совокупности с имеющимся национальным опытом ведения управленческого учета зарубежная экономическая практика поможет создать собственную базу управленческого учета и анализа в России.[13]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения.

Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается, расширяются его функции, увеличивается набор решаемых задач, разнообразнее становятся применяемые методы. Современный этап – это период становления и развития стратегического управленческого учета, который ориентирован на процесс принятия долгосрочных (стратегических) управленческих решений.

Управленческий учет – самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью и является важным элементом управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Для оценки перспектив трансформации зарубежного опыта, построения систем управленческого учета и анализа необходимо понимать следующее. Зарубежный опыт совершенствования системы управленческого учета и анализа, формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов, с наработанными методиками, процедурами, опыт, адаптированный к «правилам игры» на рынке, является эффективной и необходимой составляющей процесса создания и совершенствования российской национальной системы управленческого учета и анализа.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Аврова И.А. Управленческий учет. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 176 с.

2.     Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИКЦ «МарТ», 2001. – 832 с.

3.     Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. – 2003. - № 2. – С. 12-22.

4.     Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Практич. пособие. – М.: Книжный мир, 2000. – 184 с.

5.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ОМЕГА-Л, 2003. – 527 с.

6.     Ермакова Д. Управленческий учет как информационная система // Экономический анализ. – 2004. - № 7. – С. 57-59.

7.     Ивашкович В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ЮРИСТ, 2003. – 618 с.

8.     Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.

9.     Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика // Менеджмент в России и за рубежом. – 2003. - № 6. – С.106-112.

10.            Николаева О.Е., Шишкина Т.В. Управленческий учет: Учебник. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 320 с.

11.            Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. — 510 с.

[1] Ивашкович В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ЮРИСТ, 2003. – с. 9-10.

[2] Ермакова Д. Управленческий учет как информационная система // Экономический анализ. – 2004. - № 7. – С. 57.

[3] Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 231.

[4] Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. – с. 49.

[5] Николаева О.Е., Шишкина Т.В. Управленческий учет: Учебник. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – с. 13.

[6] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2003. – с. 31.

[7] Ивашкович В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ЮРИСТ, 2003. – с. 25.

[8] Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с.52-53.

[9] Николаева О.Е., Шишкина Т.В. Управленческий учет: Учебник. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – с. 10-11.

[10] Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 53-54, 57-58.

[11] Ермакова Д. Управленческий учет как информационная система // Экономический анализ. – 2004. - № 7. – С. 58-59.

[12] Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. – 2003. - № 2. – С. 12-15.

[13] Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика // Менеджмент в России и за рубежом. – 2003. - № 6. – С. 112.

Пользователи	Внутренние пользователи	Внешние пользователи
Административная экономика	Администрация предприятия	Налоговые органы, министерства, органы статистики и иные государственные органы
Рыночная экономика	Управленческий персонал предприятия	Акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство