Активный счет – один из видов счетов бухгалтерского учета.
На активных счетах для учета расчетов отражается
образование и движение дебиторской задолженности. Примером активных счетов для
учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами". Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и
движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета: "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом",
"Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты
банков".[1]
Структура активного счета
выглядит следующим образом:
Д Активный счет К
Сальдо начальное
+
-
Оборот дебетовый Оборот кредитовый
Сальдо конечное
Сальдо конечное = сальдо конечное + оборот дебетовый – оборот кредитовый
Увеличение производится по дебету счета, путем списания различных
затрат. Уменьшение производится по кредиту путем списания со счета в дебет
соответствующих счетов.
Примерами активных счетов в торговле
являются 41, 44 и т.д. в данной работе мы рассмотрим механизм отражения
на активных счетах операции торговых организаций на примере счетов 41 «Товары»,
44 «Расходы на продажу».
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении
товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
перепродажи[2].
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают
также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной,
служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01
«Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товар на складах»
41-2 «Товар в розничной торговле»
41-3 «Тара под товаром и порожняя»
41-4 «Покупные изделия» и д.р.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по
дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»[3]. В
бухгалтерском учете поступление товаров оформляется следующими проводками:
Д-т счета 41/2 - К-т счета 60 - оприходованы приобретенные товары;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным товарам;
Д-т счета 41/2 - К-т счета 42 - отражена торговая наценка по
оприходованным товарам;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 (50) - оплачены приобретенные товары;
Д-т счета 68 - К-т счета 19 - принят к вычету НДС по приобретенным
товарам.
Реализация товаров отражается следующим образом:
Д-т счета 50 (57) - К-т счета 90 - отражена выручка от продажи товаров;
Д-т счета 90 - К-т счета 41/2 - товар списан по продажной цене;
Д-т счета 90 - К-т счета 42 (сторно) - сторнирована сумма торговой
наценки;
Д-т счета 90 - К-т счета 68 - начислен НДС;
Д-т счета 90 - К-т счета 44 - списаны расходы на продажу товаров;
Д-т счета 90 - К-т счета 99 - отражен финансовый результат от продажи
товаров[4].
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о
расходах, связанных с продажей продукции, товар, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут
быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на
перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий,
сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на
рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению
расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией
расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. эти суммы
списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном
списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую и иную
посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ,
услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров,
работ, услуг)[5].
Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные
с их основной деятельностью. К таким в частности относятся:
-
амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным
активам, используемым в процессе продажи товаров;
-
заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
-
оплата услуг посреднических организаций;
-
транспортные расходы по доставке товаров на склад;
-
расходы на рекламу;
-
другие расходы, связанные с продажей.
При
начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам,
используемым в процессе продажи товаров, делаются следующие проводки:
Д-т счета 44
– К-т счета 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам
(нематериальным активам)
Если те или
иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации
(например, посреднические), то на стоимость их услуг делаются проводки:
Д-т счета 44
– К-д счета 60 – отражены расходы (без НДС) по оплате
услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.
Суммы НДС,
указанные в счетах-фактурах таких организаций, отражаются:
Д-т счета 19
– К-т счета 60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с
продажей товаров.
Если
продаваемые товары не облагаются НДС, то
сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом
их продажи, включается в расходы на продажу. Сумма налога, уплаченная по таким
работам отражается:
Д-т счета 44
– К-т счета 19 – учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам),
использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.
Расходы
подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав
расходов на продажу:
Д-т счета 44
– К-т счета 71 – учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.
Начисление
заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отражается:
Д-т счета 44
– К-т счета 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе
продажи товаров.
После
начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и
взносов на обязательное пенсионное страхование:
Д-т счета 44
– К-т счета 69 – начислен единый социальный налог и взносы на обязательное
пенсионное страхование за работников, занятых процессом продажи товаров.
Аналогично
отражается начисление взносов от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Нередко
товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для
собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость
израсходованных товаров (материалов) делается следующая проводка:
Д-т счета 44
– К-т счета 41 (10) – включена в состав расходов на продажу стоимость товаров
(материалов), израсходованных в рекламных целях.
В состав
расходов на продажу включаются также суммы налогов и сборов, связанных с
продажей. Данные суммы отражаются:
Д-т счета 44
– К-т счета 68 – учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и
сборов[6].
Списание
расходов производится путем кредитования счета 44. В бухгалтерском учете
списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:
Д-т счета 90
– К-т счета 44 – списаны расходы на продажу по итогам месяца.
По кредиту
счета 44 могут также быть отражены следующие операции:
Д-т счета 10
– К-т счета 44 – оприходованны материалы, стоимость
которых ранее включена в состав расходов на продажу.
Д-т счета 45
– К-т счета 44 – себестоимость отгруженного товара увеличена на сумму расходов,
связанных с его продажей.
Д-т счета 99
– К-т счета 44 – списаны на убытки расходы на продажу, относящиеся к
недостающим или испорченным товарам и готовой продукции в связи с чрезвычайными
обстоятельствами.
В заключение
можно сказать, что у активных счетов торговых и любых других организаций не
может быть кредитового сальдо, эти счета имеют либо дебетовое сальдо или
нулевое.
Список литературы
1. Иванцов И.В. Расходы по
заготовке и доставке товаров/Главбух. Учет в торговле, №4, 2001.
2. Новый план счетов
бухгалтерского учета
3. Комментарии к новому
плану счетов бухгалтерского учета
4. Практическая энциклопедия
бухгалтера. Корреспонденция счетов. М: ООО «Бератор»,
2001.
5. Шортамбаева М.Г.
Учет торговой наценки/Главбух. Учет в торговле, №1, 2001.
[1]
Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов. М: ООО «Бератор», 2001., с. IV/41/01.
[2]
Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов. М: ООО «Бератор», 2001., с. IV/41/01.
[3]
Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов. М: ООО «Бератор», 2001., с. IV/41/01- IV/41/02
[4] Шортамбаева М.Г. Учет торговой наценки/Главбух. Учет в
торговле, №1, 2001.
[5]
Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов. М: ООО «Бератор», 2001., с. IV/44/01- IV/44/02.
[6]
Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов. М: ООО «Бератор», 2001., с. IV/44/03- IV/44/09