План работы

1. Особенности определения НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи.

2. Дать письменную консультацию по следующей ситуации:

На 181-й день ставка НДС в размере 0% не подтверждена. Организация начисляет НДС и платит его в бюджет. Можно ли возместить входной НДС по неподтвержденному экспорту, если вывезенный товар был оприходован и оплачен?

3. Оказать помощь налогоплательщику в расчетах.

В ноябре 2002 года сотруднику фирмы были выплачены: 1) заработная плата за октябрь 4800 руб.; 2) премия, предусмотренная положением о премировании – 2500 руб.; 3) материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. Кроме того, сотрудник является акционером. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 56000 руб. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Определить налог на доходы физических лиц за октябрь.

1. Особенности определения НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

Вышеуказанные положения настоящей статьи применяются с учетом услуг по перевозке, облагаемых НДС по ставке 0%:

· работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; (п. 1 ст. 164 НК РФ)

и не распространяются на услуги по перевозке пассажиров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от обложения НДС):

· городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

· морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; (пп. 7, п. 2, ст. 149 НК РФ)

а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки, в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам.

При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям. Налоговая база определяется как выручка (без включения в нее НДС), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы:

· иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанными частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи;

· в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

· другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

2. Дать письменную консультацию по следующей ситуации:

В соответствии со статьей 165 при реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:

· контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

· выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

· грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

· копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В соответствии с п. 4, ст. 176 НК РФ суммы в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Так как на 181-й день ставка НДС в размере 0% не подтверждена, т.е. не представлены документы, указанные статьей 165, следовательно, налоговый орган примет решение об отказе в возмещении.

3. Оказать помощь налогоплательщику в расчетах

Решение:

В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. В соответствии с п. 4 ст. 224 налоговая ставка по дивидендам установлена в размере 6%.

Статьей 217 НК РФ установлены доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, в данном примере - выплаты работнику в связи со смертью члена его семьи.

Согласно п.4 ст. 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. Отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налогооблагаемая база по НДФЛ = 4800+2500 – 6000 – 400 = 900 рублей.

НДФЛ₁ = 900 * 13% = 117 рублей.

НДФЛ₂ = 56000 * 6% = 3360 рублей.

Итого НДФЛ за октябрь составил: 117 + 3360 = 3477 рублей.

Список литературы

1. Игнащенко М.В. Применение ставки НДС в 2004 году // Аудиторские ведомости. – № 3. – 2004. – С. 20-23.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 2. Принят 19.07.2000: С изм. и доп. на 15.04.03. – М.: Проспект, 2003. – 372 с.

3. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. – 4-е изд., испр. и доп. – СПб: ПИТЕР, 2003. – 576 с.

4. Спорные вопросы исчисления НДС. – М.: Экономико-правовой бюллетень, 2004. – 175 с.

5. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник. – М.: Юнити - дана, 2002. – 231 с.