Содержание
Введение. 3
Проверка состояния учета и контроля за операциями. 5
на счетах в банке. 5
Проверка полноты и
правильности синтетического учета операций по расчетному счету. 7
Проверка полноты и правильности синтетического учета по
валютному счету 9
Проверка полноты и
правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке. 13
Заключение. 15
Список литературы.. 16
Введение
Целью
аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке
является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по
разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета
денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
Информационная
база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
- основные
нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном,
валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
- бухгалтерскую
отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств
(ф. N 4);
- налоговую
отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
- приказ об
учетной политике организации;
- регистры
синтетического учета операций на счетах в банке;
- первичные
документы, оформляющие операции по счетам в банке.
По приказу об
учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим
планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
- применяемой
формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на
счетах в банке;
-
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с
учетом денежных средств на счетах в банке;
- перечнем лиц,
которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по
операциям на счетах в банке.
Важнейшими
целями аудита являются:
установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;
оценка системы
внутреннего контроля организации, причем эта оценка имеет огромное значение для
самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее
этапах;
своевременное
выявление потенциального банкротства, т.е. определение жизнеспособности
организации, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в
целом.
Основные цели
аудита дополняются обусловленными договором с клиентом такими задачами, как
выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализ
правильности исчисления налогов, разработка мероприятий по улучшению
финансового положения организации, оптимизация затрат и результатов
деятельности, доходов и расходов.
Таким образом, в
общем цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая
определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской
деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Конкуренция на
рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители
аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не
потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для
этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и
постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные
расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение
проверки[1].
Проверка
состояния учета и контроля за операциями
на счетах в
банке
Аудиторская
проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится
со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках,
приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и
номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для
проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического
учета по каждому счету.
Затем аудитор
определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет
соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание)
нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Проверка
документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и
списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами,
формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями
Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:
- выписки банка
с приложенными утвержденными банком формами расчетно
- платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное
требование - поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение),
заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на
снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу
валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе
купленной валюты и др.;
- первичные
документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие
правомерность совершаемых операций.
Аудитор
проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку
документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам
хозяйственных операций.
Особое внимание
аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному)
списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда,
прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по
счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса
Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора.
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций
по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Для
подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить
соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и
выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.
Данная процедура
проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений
необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в
ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка
соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным
актам, действующим на территории Российской Федерации;
- проверка
правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к
выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая
проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по
приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету
денежных средств в банке;
- проверка
соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета,
регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге
и статей баланса[2].
Проверка
полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету
Такая проверка
проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору
необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по
банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Особое внимание следует
обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору
банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование
денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы
ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.
Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к
искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите
операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок
ведения учетных регистров;
- ведутся ли
регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке,
составляется ли сводный регистр;
-
своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению
денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры
по каждой выписке банка;
-
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту
зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату
поставленных материально - производственных запасов, выполненных работ и
оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный
счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Особое внимание
аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных
средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят
встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50
"Касса".
Проверка
законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных
средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует
анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и
обоснованно они использованы.
Детальной
проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный
счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25
"Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"),
так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за
невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная
проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных
средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить
ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно -
исследовательские работы, на оплату социально - бытовых услуг и др. на себестоимость
продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь
существенные налоговые последствия.
Пересекающейся
процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка
списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в
кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к
выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному
кассовому ордеру;
-
тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51
"Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".
Выявленные в
ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в
рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного
раздела аудиторской проверки[3].
Проверка
полноты и правильности синтетического учета по валютному счету
Проверка
законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической
деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг),
производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по
загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные
счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок
открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным
законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской
Федерации.
В соответствии с
действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь
следующие валютные счета:
транзитный
валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной
выручки;
специальный
транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за
рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
текущий валютный
счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после
обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в
соответствии с валютным законодательством;
валютный счет за
рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка
Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.
При проверке
операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:
- соблюдение
правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с
движением капитала;
- проведение
валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального
банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
- наличие
разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых
уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
- осуществление
расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах
имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное
происхождение;
- учет операций
денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому
открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие
валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные
счета за рубежом"[4].
Аудит операций
на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету,
открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что
если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии
Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием
для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской
Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление
валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной
выручки организаций - экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете
в уполномоченных банках необходимо установить:
- не зачисляла
ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного
партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета
взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
- не допускался
ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
- не
производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию
и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.
Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для
оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той
внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки
полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной
выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке
операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения
операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко
допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при
расчетах курсовых разниц по этим операциям и
пересчете валюты в рубли.
Проверку
операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному
законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно
проводить по схеме, разработанной с учетом действующих нормативно-правовых
актов по форме табл. 1.
Таблица
1
|
Проверяемый вопрос
|
На соответствие требованиям
нормативных документов
|
|
|
Продажа валюты
согласно валютному законодательству может быть классифицирована как
обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная
продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров
(работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на
транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и
предварительной оплаты.
Обратная продажа
валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной
на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет
списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а
также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не
использованной резидентом на оплату командировочных расходов.
Добровольная
продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму
обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного
счета.
При обязательной
и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных
условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих
операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют
правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Операции по
продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со
специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.
Проверка
полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в
банке
Кроме расчетных
и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых
учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие
специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм
расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому
специальному счету в банке.
Для учета
операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета
в банках", на котором отражается движение денежных средств как в
российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за
движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются
субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки". В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55
"Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
- для учета
денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание
детского сада (яслей) и др.;
- для
аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;
- специальный
карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при
осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудитор должен
проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55
"Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и
движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская
проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике,
изложенной выше.
При проверке
операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо дополнительно
проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
- предусмотрена
ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение
сроков действия аккредитивов;
- не
выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность
документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке
операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить
внимание на:
- наличие
договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц - держателей
корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
- соблюдение
действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных
платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
- наличие
отчетов держателей корпоративной карты;
- не
использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других
выплат социального характера;
- правильность
расчета и полноту отражения курсовых разниц[5].
Заключение
Основанием для
проверки учета банковских операций может служить таблица записей журнала
хозяйственных операций, отражающих дебетовые и кредитовые обороты по счету 51.
К сожалению, основное содержание проверки сводится к просмотру денежных
документов, подтверждающих правильность корреспонденции, выбранной для
отражения операции, такая проверка практически не поддается автоматизации.
Ошибки при расчете оборотов по счету 51 чрезвычайно редки, так как банковские
выписки позволяют контролировать вводимые записи по счету 51 на любую дату[6].
Рассмотрев данную темы мы
научились проводить аудиторскую проверку безналичных расчетов. В данной работе
рассмотрен механизм проведения такой проверки, названы нормативно-правовые
акты, которыми нужно руководствоваться в ходе проверки и указаны наиболее
типичные ошибки и моменты на которые следует обращать особое внимание.
Список
литературы
1. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в
аудите/ Аудиторские ведомости, №10, 2003.
2. Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета
3.
Макарьева В.И.
Практическое пособие по бухгалтерскому учету/Книги издательства «Налоговый вестник», 2002.
4.
Митин А.И. Внешний контроль качества
аудита/Аудиторские ведомости №8, 2002.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации
6. План счетов бухгалтерского учета
7. Подольский В.И. Использование базы
данных бухгалтерии для проведения аудита/Аудиторские ведомости, №1, 2000.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации
[1] Бурыкин
А.И. Аналитические процедуры в аудите/ Аудиторские ведомости, №10, 2003.
[2] Митин А.И. Внешний
контроль качества аудита/Аудиторские ведомости №8, 2002.
[3] Подольский И.В. Основы
аудита/Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.
[4] Макарьева
В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/Книги издательства «Налоговый
вестник», 2002.
[5] Макарьева
В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/Книги издательства «Налоговый
вестник», 2002.
[6] Подольский В.И. Использование базы данных бухгалтерии для
проведения аудита/Аудиторские ведомости, №1, 2000.