Оглавление
Введение. 2
Бухгалтерский учет операций по страхованию, 4
сострахованию и перестрахованию.. 4
Налоговый учет операций по страхованию, 5
сострахованию и перестрахованию.. 5
Бухгалтерский учет операций у перестрахователя. 6
Бухгалтерские счета, применяющиеся перестрахователем.. 7
Бухгалтерские записи у перестрахователя. 8
Налоговый учет операций перестрахования. 10
Заключение. 14
Список литературы.. 15
Введение
Страхование
– отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской
федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при
наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых
страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за
счет иных средств страховщика[1].
В
современном российском обществе очень часто возникает необходимость
страхования: имущества, жизни, ответственности, это связано со многими
факторами: неустойчивое экономическое положение страны, рост преступности,
новое законодательство и т.д. Любой человек или организация может обратиться за
заключением договора страхования в страховую фирму или компанию. Но
страховщики, принявшие на себя обязательства в объемах, превышающих возможности
их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны
застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств[2]. Необходимость
в перестраховании возникает у страховщика в том случае, если его обязательства
по договору превышают возможности их исполнения за счет собственных средств и
страховых резервов[3].
Перестрахование – это деятельность по защите
одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого
страховщика (перестрахователя), связанных с принятыми
последним по договору страхования (основному договору) обязательств по
страховой выплате[4].
В
соответствии с законом РФ «Об организации страхового дела в Российской
Федерации» перестрахование осуществляется на основании договора
перестрахования, заключенного между страховщиком и перестраховщиком в
соответствии с требованиями гражданского законодательства[5].
При
перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору
страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается
страховщик по этому договору[6].
Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров
перестрахования[7].
Процесс
передачи риска в перестрахование называется перестраховочной цессией. Перестрахователя, передающего риск, именуют цедентом, а
перестраховщика, принимающего риск, - цессионером
(цессионарием)[8].
Целью
данной работы является рассмотрение бухгалтерского и налогового учета у перестрахователя для того, что уметь правильно и
своевременно отражать операции по договору перестрахованию.
Бухгалтерский
учет операций по страхованию,
сострахованию и перестрахованию
По договорам
страхования, сострахования датой начисления страховой
премии (взносов) на счете 92 "Страховые премии (взносы) является:
- дата
подписания договора страхования или дата выдачи счета страхователю - в случае
если в договорах страхования не установлена дата (срок) уплаты страховой премии
(взноса);
- дата,
установленная договором страхования для уплаты страховой премии (взноса), - в
случае если в договорах страхования установлена конкретная дата уплаты
страховой премии (взноса) и денежные средства ранее указанной даты не
поступили;
- дата
поступления страховой премии (взноса) - в случае если страховая премия (взнос)
поступила ранее даты (срока), установленной договором страхования для уплаты
страховой премии (взноса);
- день получения
отчета агента (брокера) - в случае если договор страхования заключается через
страхового агента (брокера). Сроки представления в страховую организацию отчета
агента (брокера) устанавливаются самостоятельно каждым структурным
подразделением организации соответствующим распорядительным документом или
договором поручения, агентским договором.
По иным видам
договоров страхования, чем страхование жизни, страховая премия (взнос)
начисляется в полном объеме независимо от того, предусмотрена договором
страхования рассрочка уплаты взносов или не предусмотрена.
По договорам
страхования жизни, по которым предусмотрена периодическая уплата страховых
премий (взносов), страховая премия (взнос) начисляется на счете 92 в момент,
когда возникает право страховщика на получение очередного взноса (дата,
определенная договором для получения второго и последующих взносов). Если
второй и последующие взносы поступают на расчетный счет или в кассу страховой
организации ранее даты, определенной в договоре, они отражаются на счете 92 в
момент их поступления. Если второй и последующие взносы поступают через
страхового агента (брокера), они начисляются обычно в день поступления отчета
страхового агента (брокера).
Налоговый
учет операций по страхованию,
сострахованию и перестрахованию
Налогоплательщики
- страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных
(понесенных) по договорам страхования (сострахования,
перестрахования), по заключенным договорам, по видам страхования.
Доходы
налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к
получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика
перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров
страхования (сострахования, перестрахования), вне
зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем
договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По
долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части
страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права
на получение очередного страхового взноса согласно условиям вышеуказанных
договоров.
Страховые
организации отражают изменение размеров страховых резервов по видам
страхования.
Страховые
выплаты, подлежащие выплате в соответствии с условиями заключенного договора,
включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика
обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо
застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя)
по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной
сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством
Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм
возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства
у перестраховщика по оплате перестрахователю по
фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной
сумме, согласно условиям договора перестрахования.
Суммы
возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных
исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:
- на дату
вступления в законную силу решения суда;
- на дату
письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.
Налогоплательщик
ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования
в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих
договоров.
Бухгалтерский
учет операций у перестрахователя
С 1 января 2002 г.
страховые организации бухгалтерский учет операций по страховой деятельности
ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н. Данный
План счетов максимально приближает систему бухгалтерского учета страховых
организаций Российской Федерации к системам бухгалтерского учета, используемым
в других странах.
Согласно Плану счетов для
учета операций страхования предназначено 5 счетов бухгалтерского учета вместо
15 применявшихся ранее. Порядок учета операций по перестрахованию рисков
методологически не менялся. Изменилось название бухгалтерских счетов,
применяемых для учета этих операций[9].
Бухгалтерские счета, применяющиеся перестрахователем
Бухгалтерский
учет операций по договорам, переданным в перестрахование, у перестрахователя
ведется на субсчете 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в
перестрахование". Кроме того, для учета данных операций перестрахователь использует следующие субсчета
бухгалтерского учета:
22-4 "Доля
перестраховщиков в страховых выплатах". Предназначен для отражения в
соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных
в отчетном периоде страховых выплатах;
22-5
"Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы". Предназначен
для отражения страховых премий (взносов), причитающихся к возврату
перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;
77-6
"Расчеты по депо премий". Предназначен для обобщения информации о
состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику
премий по договорам перестрахования;
91-1
"Прочие доходы". Предназначен для отражения вознаграждений и тантьем,
полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в
перестрахование;
91-2
"Прочие расходы". Предназначен для отражения процентов, уплачиваемых
перестраховщику по депонированным (недоперечисленным)
премиям по договорам, переданным в перестрахование;
92-4
"Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в
перестрахование". Предназначен для отражения причитающихся к уплате
перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам
перестрахования.
Бухгалтерские записи у перестрахователя
Бухгалтерские
записи у перестрахователя
(цедента) по операциям перестрахования выглядят следующим образом:
Д-т 92-4, К-т
77-4 - на сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате
перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование. Бухгалтерская
запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию
(взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное
иным образом. При признании договора страхования (основного договора)
недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится
сторнирующая запись;
Д-т 91-2, К-т
77-4 - на сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам
по депо премий по договорам, переданным в перестрахование (проценты,
уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным)
премиям по договорам, переданным в перестрахование);
Д-т 77-4, К-т
91-1 - на суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению
от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;
Д-т 77-4, К-т
76-6 - на сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в
перестрахование (сумма депонированных (недоперечисленных)
премий по договорам, переданным в перестрахование);
Д-т 76-6, К-т
77-4 - на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных)
премий;
Д-т 77-4, К-т
22-4 - на сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по
договорам, переданным в перестрахование (начисленная в соответствии с договором
перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного
периода);
Д-т 77-4, К-т
22-5 - на сумму страховых премий (взносов), причитающихся к возврату
перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;
Д-т 77-4, К-т
92-4 - на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением
окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.
Для обобщения
информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией,
предназначен счет 95 "Страховые резервы". Формирование страховых
резервов по операциям перестрахования, в частности резерва незаработанной
премии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 "Доля
перестраховщиков в резерве незаработанной премии" и 95-4 "Результат
изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".
Применяются и
другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в
страховых резервах и по результатам их изменений.
Доля
перестраховщиков в резерве незаработанной премий на конец отчетного периода,
определенная на основании специального расчета, у перестрахователя
отражается записью Д-т 95-2, К-т 95-4, а доля перестраховщиков в резерве
незаработанной премии предыдущего отчетного периода - записью Д-т 95-4, К-т
95-2.
По окончании
отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете
95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Бухгалтерские
записи по другим резервам производятся аналогичным образом.
Формирование
финансовых результатов от операций перестрахования отражается следующими
бухгалтерскими записями:
Д-т 99, К-т
22-3;
Д-т 22-4, К-т
99;
Д-т 99, К-т 22-5
или Д-т 22-5, К-т 99;
Д-т 99, К-т
26-5;
Д-т 92-3, К-т 99
или Д-т 99, К-т 92-3;
Д-т 92-4, К-т 99
или Д-т 99, К-т 92-4.
По окончании
отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам, переданным в
перестрахование, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки"[10].
Налоговый учет
операций перестрахования
По договорам
перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору
перестрахования для целей налогообложения учитывается на дату возникновения
ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему
ответственности, установленному договором.
Особенности
учета отдельных доходов при методе начисления
При учете
доходов методом начисления суммы вознаграждения перестраховщика по договорам
перестрахования признаются доходом страховой организации с момента
возникновения права на данное вознаграждение. Если, конечно, в договоре
перестрахования не указана иная дата оказания услуг по перестрахованию.
В свою очередь,
суммы тантьем по договорам перестрахования признаются доходом страховой
организации с момента возникновения права на данные тантьемы исходя из условий
договора, подтвержденные соответствующими расчетами перестраховщиков
(брокеров).
Доля сумм,
подлежащих возмещению перестраховщику от перестрахователя,
включается в расходы перестрахователя и доходы
перестраховщика.
Начисленные
суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование,
признаются доходом исходя из условий договора перестрахования и срока
фактического пользования заемными средствами[11].
Особенности
учета отдельных доходов при кассовом методе
При данном
методе суммы вознаграждения (тантьемы) перестраховщика по договорам
перестрахования, а также суммы вознаграждений, указанные в пп.4, 9 и 10 п.2
ст.293 НК РФ, признаются доходами в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.
Рассмотренные
ранее суммы возмещений доли страховых выплат по рискам, переданным в
перестрахование, признаются в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.
Суммы процентов
на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом
страховой организации в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.
Наконец, суммы
возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования при их
досрочном прекращении признаются доходом при методе начисления на дату
возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат. При кассовом
же методе - на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.
Особенности
учета расходов по договору перестрахования:
Учет расходов по
договору страхования по методу начисления
При учете
расходов по методу начисления расход в виде сумм возмещений доли страховых
выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика
выплатить перестрахователю деньги по фактически
наступившему страховому случаю. Документами, подтверждающими расходы в виде
сумм возмещений доли страховых выплат, могут являться: бордеро убытков, счет
убытков и иные документы в зависимости от условий заключенных договоров
перестрахования.
Документооборот
по операциям перестрахования определяется условиями договора или обычаями
делового оборота. Это обстоятельство также надо отразить в учетной политике.
Страховые
выплаты, произведенные перестраховщиком на основании документов, оговоренных в
договоре перестрахования или применяемых в соответствии с обычаями делового
оборота согласно п.5 ст.421 ГК РФ, подтверждающих наступление страхового
события и размер понесенного ущерба и предъявленных перестрахователем
перестраховщику, признаются расходами для целей налогообложения прибыли.
При учете
расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам,
переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с пп.3 п.7
ст.272 НК РФ.
Такие расходы
признаются в целях налогообложения:
- на дату
расчетов в соответствии с условиями договоров перестрахования;
- при условии
акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем
перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата
составления счетов премий и убытков, бордеро и т.д.).
При наступлении
ответственности перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы
могут признаваться на последний день отчетного (налогового) периода. Это должно
быть отражено в учетной политике налогоплательщика. Данный порядок может
применяться при использовании в расчетах депозитной перестраховочной премии, а
также в других случаях, используемых в обычаях делового оборота в
перестраховании. Например, при облигаторном перестраховании.
Учет
расходов по договору перестрахования по кассовому методу
При кассовом
методе учета расходов суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в
перестрахование, признаются в соответствии с п.3 ст.273 НК РФ.
При учете расходов
методом начисления расходы, предусмотренные в пп.4, 6, 8 и 9 п.2 ст.294 НК РФ,
признаются для целей налогообложения в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.
При осуществлении же материальных расходов, например расходов, связанных с
оказанием сторонними организациями услуг (эксперта, сюрвейера, аварийного
комиссара, страхового агента и т.п.), - с п.2 ст.272 НК РФ. При кассовом методе
данные расходы признаются в соответствии с п.3 ст.273 НК РФ.
При учете
расходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам,
переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с п.8 ст.272
НК РФ и со ст.328 НК РФ, а при кассовом методе - с п.3 ст.273 НК РФ и со ст.328
НК РФ.
Проценты на депо
премий по рискам, переданным в перестрахование, определяются исходя из
предусмотренной договором процентной ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и
фактического времени пользования заемными средствами.
Заключение
Перестрахование
– это фактор повышения финансовой устойчивости страховых компаний. При выборе
перестраховочной компании страхователи оценивают степень ее надежности исходя
из следующих критериев:
- размер уставного капитала и иных
собственных средств;
- платежеспособность и финансовая
устойчивость перестраховщика;
- структура активов и уровень их
ликвидности и т.д[12].
Для
правильного формирования этих данных необходим правильный учет.
Рассмотрев
данную тему мы научились оформлять бухгалтерские записи и правильно определять
финансовый результат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета) у перестрахователя по договорам перестрахования.
Знания,
полученные при выполнении данной работы, помогут правильно формировать данные
по остаткам на счетах бухгалтерского учета, а также правильно исчислять налог
на прибыль по перестраховательным операциям, что, в
свою очередь, поможет избежать страховым организациям штрафов и привлечь новых
клиентов.
Список
литературы
1.
Дьяков
А. «Бухгалтерский учет операций перестрахования»// Финансовая газета. Региональный
выпуск, № 30, 2003.
2.
Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть вторая)
3.
Жилкина М., Богданов И. «Перерстрахование-фактор
повышения финансовой устойчивости страховых компаний»// Финансовая газета. Региональный
выпуск, № 30, 2003.
4.
Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая)
5.
Пилипейко М.М. Учебное пособие БГЭУ.-М., 2003. – 253 с.
6.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
7.
Инструкция
по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации.
8.
Романова
М.В. «Налог на прибыль. Особенности формирования налоговой базы страховыми
организациями»//Российский налоговый курьер, № 5, 2003.
9.
Романова
М.В. «Учетная политика страховых организаций на 2003 год»//Налоговый вестник,
№2, 2003.
10. Федеральный закон «Об организации
страхового дела в Российской федерации» от 27.11.1992, № 4015-1, с последними
изменениями на 21.06.2004.
[1] П. 1 статьи 2 Закона
Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от
27 ноября 1992 года, № 4015-1, с изменениями на 21.06.2004 г.
[2] А. Дьяков, аудитор ООО «Лимин» «Бухгалтерский учет операций
перестрахования»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003 год.
[3] А. Дьяков, аудитор ООО «Лимин» «Бухгалтерский учет операций
перестрахования»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003 год.
[4] П. 1 статьи 13 Закона
Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от
27 ноября 1992 года, № 4015-1, с изменениями на 21.06.2004 г.
[5] П. 4 статьи 13 Закона
Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от
27 ноября 1992 года, № 4015-1, с изменениями на 21.06.2004 г.
[6] П. 3 статьи 967
Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года, в
редакции от 23.12.2003 года.
[7] П. 4 статьи 967
Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года, в
редакции от 23.12.2003 года.
[8] М. Жилкина,
Кафедра страхового дела, Московского государственного университета экономики,
статистики и информатики И. Богданова, Страховое акционерное общество
«Славянское», «Перестрахование – фактор
повышения финансовой устойчивости страховых компаний»// Финансовая
газета. Региональный выпуск, № 17, 2000 год.
[9] М. Жилкина,
И. Богданов, «Перестрахование – фактор
повышения финансовой устойчивости страховых компаний»// Финансовая
газета. Региональный выпуск, № 17, 2000 год.
[10] Дьяков А. Бухгалтерский
учет операций перестрахования/Финансовая газета. Региональный выпуск, №30,
2003.
[11] п.6 ст.271 и п.4 ст.328 Налогового
Кодекса РФ
[12] М. Жилкина,
И. Богданов «Перестрахование – фактор повышения финансовой устойчивости
страховых компаний»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 17, 2000 год.