3.
Проведение аудита обязательств по кредитам на
примере
ОАО «СибЭнКом»
3.1.Проверка соблюдения требований нормативных
документов.
Аудиторская
проверка операций по отражению в учете и отчетности полученных кредитов ОАО
«СибэнКом» основывается на проверке соблюдения экономическим субъектом
требований следующих нормативных документов:
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от
24.03.2000);
Положение
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ
4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
Приказ
Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций";
Основным
документом при проведение аудита в ОАО «СибЭнКом» является положение по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н;
Аудит
соблюдения требований данного нормативного документа включает в себя проверку
правильности:
1.Учета
долгосрочной и краткосрочной задолженности на предприятии одним из выбранных
способом в соответствии с ПБУ15/01, закрепленном в учетной политике.
2.
Правильность учета затрат, связанных с получением кредитов.
3.Правильность
направления использования заемных средств.
4.
Правильность учета процентов по заемным средствам.
В
соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31
октября 2000 г.
N 94н, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на
счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а информация о
долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам".
Также
при аудите обязательств по кредитам следует проверить соответствие реального
положения дел на предприятии налоговому кодексу Российской Федерации.
Глава
25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде
процентов по долговым обязательствам.
Правила
налогового учета процентов по долговым обязательствам очень сильно отличаются
от правил бухгалтерского учета.
Особенности
налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам
установлены ст.ст.269, 272, 273 и 328 НК РФ.
Статья
269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения
максимального размера процентов из двух возможных вариантов:
1)
по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным
в том же квартале на сопоставимых условиях;
2)
исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым
долговым обязательствам.
Основываясь
на вышеприведенном гражданском и специальном законодательстве, аудиторская проверка соблюдения требований
нормативных документов на ОАО «СибЭнКом» при получении и погашении кредита показала следующее: (на примере кредитного договора № 117 от
23.08.2002г.)
1.Проверка законность и
обоснованность получения кредитов.
1.1. Проверка содержания
договоров.
В соответствии со ст.819 ГК РФ «по кредитному договору
банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за
нее». В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования
(срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок
и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность
выплаты процентов по кредиту,
предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права
по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право
штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного
погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);
ответственность сторон. Сравнивая договора ОАО «СибЭнКом» с требованиями
нормативных документов аудитор пришел к выводу, что содержания договор носят
типовой характер и нарушений не содержат.
1.2. Проверка наличия
существующих условий.
Обществом в письменной форме заключен кредитный договор (см.
Приложение 2 № 117 от 23.08.2002г. со СберБанком РФ на предоставление кредитной
линии 120 000 000,00 (сто двадцать миллионов) рублей, на срок до 20.05.2003г.,
кроме того, кредитный договор действует до полного выполнения сторонами своих
обязательств. Процентная ставка за пользование кредитом – 21%; Уплата процентов
производится ежемесячно «25» числа каждого месяца и на дату погашения кредита. В ходе аудиторской проверки было выяснено, что
данное условие неоднократно нарушалось, за что предприятие было наказано
штрафными санкциями в виде пени.
Таким образом, условия
выдачи кредита, предоставляемого банком организации, соблюдены, а именно:
объекты кредитования, сроки предоставления кредита, условия и порядок его
выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок
их уплаты, права и ответственность сторон, что соответствует ст. 819 ГК РФ, в частности в частности гл.42
ГК РФ.
2.Проверка целевого назначение кредита, суммы процентов за
кредит, соблюдения срочности кредита.
Сфера деятельности предприятия оптовая торговля энергетическими
ресурсами. Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям
кредитного договора.
Цель – установить, соответствует ли начисленная и уплаченная
сумма процентов по кредиту условиям кредитного договора.
Все расчеты приведены в Приложении 6; 7.
По результатам процедуры можно сделать
вывод, что проценты по кредитном договору соответствуют условиям договора.
Проверка соблюдения срочности кредита.
Цель - установить,
соблюдались ли сроки возврата кредита. Необходимо знать даты фактического
погашения кредитов. Проверяя кредитный договор и соглашения к нему на предмет
сверки даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания
кредитного договора.
На ОАО «СибЭнКом»был взят кредит 23.08.02, по договору он
должен быть полностью погашенным 20.05.2003г. Но в силу ряда сложившихся
обстоятельств(большая дебиторская задолженность, неустойчивое финансовое
положение) предприятие не смогло рассчитаться вовремя и задержало выплаты почти
на 4 месяца. Поэтому предприятию было начислены штрафные санкции в виде пени (Приложение 6.) Из вышесказанного
аудитор может сделать вывод, что сроки возврата кредита не соблюдались., а
таким образом и срочность кредита тоже.
Проверка соблюдения целевого назначения кредита.
Цель – проверить целевое назначение кредита, полученного на
пополнение оборотных средств предприятия. Для этого аудитор сравнивает объект кредитования,
зафиксированный в кредитном договоре и фактическое направление перечисления
средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными
поручениями, накладными и др.
В ходе проверки выяснено, что фактическое расходование кредитных
средств совпадают с формулировкой кредитного договора.
Таким
образом кредит используется по назначению. Проверка целевого использования
кредита подтверждена путем сравнения данных, зафиксированных в кредитном
договоре и фактически направлена на
пополнение оборотных средств ОАО «СибЭнКом», необходимых для приобретения
каменного угля, что подтверждается
договорами поставки, сч-ф, приходными накладными. Но есть нарушение которое
заключается в том , что проценты по данному кредитному договору ОАО «СибЭнКом»
включает в себестоимость, чего делать нельзя , так как нарушены условия
договора по своевременности выплаты кредита. Данный факт аудитор отразит в
рабочих документах и даст рекомендации по устранению.
При
проведении аудиторских процедур в ОАО «СибЭнКом» были выявлены следующие нарушения по несоблюдению законодательных
и нормативных актов.
1.
Несоблюдение срочности кредита;
2.
Нарушение условий договоров;
3.
Неправильное формирование себестоимости в части процентов за кредит.
4.
Перечисление платежей за товары (услуги) не в ту сторону, из которой
осуществлялась поставка соответствующих товаров (услуг);
5.
Оплата без надлежащего оформления документации, необходимой в соответствии с
требованиями законодательства;
В
связи с этим следует составить письмо о переназначении платежа, составить акт
сверки взаимной задолженности между поставщиками.
Если
аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и
нормативных актов, то ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения,
обстоятельства, при которых оно имело место, и другую информацию, необходимую и
достаточную для оценки возможного влияния несоблюдения законодательных и
нормативных актов на финансовую отчетность проверяемой организации.
3.2. Проверка
правильности бухгалтерского учета кредитных операций
Целью аудита кредитных операций является установление
соответствия применяемой в ОАО «СибЭнКом» методики бухгалтерского учета и
налогообложения нормативным документам, действующим в Российской Федерации в
проверяемом периоде для того, чтобы выявить нарушения и степень их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.
Задачами аудита кредитных операций является:
1.
Проверить правильность оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;
2.
Определение источников получения кредита.
3.
Проверка суммы процентов за кредит на соответствие
условиям кредитного договора.
В течении 2002г. –2003г. Обществом заключен кредитный
договор № 117 от 23.08.2002 г. с СберБанком РФ на предоставление кредитной
линии 120 000 000,00 (сто двадцать миллионов) рублей на срок до
20.05.2003г., кроме того, кредитный договор действует до полного выполнения
сторонами своих обязательств.. Процентная ставка за пользование кредитом –
21%, погашено за период 120 000 000
рублей. Уплата процентов производится ежемесячно «25» числа каждого месяца и на
дату погашения кредита. Сумма
уплаченных по договору
процентов = 22 793 485,37 рублей,
сумма уплаченных по договору пеней 655 020,28 рублей.
ОАО «СибЭнКом»
На проверку в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России
от 06.07.1999 N 43н; Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом
Минфина России от 02.08.2001 N 60н;
представлены следующие документы:
·
Бухгалтерская финансовая отчетность;
·
Главная книга;
·
Карточки счетов 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»;
·
Кредитный договор;
·
Справка
банка по начислению процентов по
полученным кредитам
·
Налоговый
регистр учета процентов по кредитам и займам для целей налогообложения.
В ОАО «СибЭнКом» установлено следующее:
В Обществе
учет кредитов и займов ведется на сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» (в разрезе кредитных договоров, учет долгосрочных кредитов, в
частности кредитной линии), на сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» (в разрезе кредитных договоров), (утв. приказом Минфина СССР от 1
ноября 1991 г.
N 56 (с изм. и доп. от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), Приказу Минфина РФ
от 31 октября 2000 г.
N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению".
К
счету 66 открыты субсчета: 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях», 66.2»Проценты
по краткосрочным кредитам», к счету 67 открыт субсчет 67.2 «Проценты по
долгосрочным кредитам и займам», аналитический учет задолженности по
полученным кредитам ведется по видам кредитов, по кредитным организациям
предоставившим кредиты.
Организация принимает к бухгалтерскому учету задолженность по
полученному кредиту в сумме фактически
поступивших денежных средств 120 000 000 рублей.
Задолженность
принимается к бухгалтерскому учету на дату фактического получения денежных
средств.
Так как
кредит взят сроком на 10 месяцев то он считается краткосрочным, в соответствии
с ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Журнал хозяйственных операций.
|
Дата
|
Хозяйственная
операция
|
По
данным бухгалтерского учета
|
По
данным аудиторской проверки
|
|
Д-т
|
Д-т
|
К-т
|
К-т
|
|
23.08.02
|
Получен кредит
|
51
|
66.1
|
51
|
66.1
|
|
Начислены проценты, пени
|
91.2
|
66.2
|
91.2
|
66.2
|
|
Гашение процентов за
кредит, пени за просрочку платежа
|
41
|
51
|
66.2
|
51
|
|
Гашение кредита
|
66.1
|
51
|
66.1
|
51
|
По данным
таблицы аудитор делает вывод о том, что корреспонденция счетов в ОАО «СибЭнКом»
ведется правильно за исключением отражения в учете процентов.
Любое предприятие, получив в банке кредит, должно,
во-первых, правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование
ссудой и, во-вторых, достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего
перед банком обязательства. От этого зависит правильность исчисления налога на
прибыль и оценка финансового положения предприятия. Все суммы по гашению кредита, процентов по кредиту,
пени и расчет % приведены в Приложениях
7; 8. ОАО «СибЭнКом» проценты за
пользование кредитом включает в себестоимость, но условия возврата кредита при
этом нарушены поэтому такое положение дел не правильно (Глава 25 НК РФ) При
проверке учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов
выявлено следующее: К затратам относятся проценты, причитающиеся к оплате
кредиторам по полученным от них кредитов. Затраты связанные с получением и
использованием кредитов отражены в регистрах – расчетах начисленных
процентов по полученным кредитам
(Приложение 5).
При
проверке расчета суммы процентов
выявлено, что проценты по заемным средствам некорректно включены в
фактическую себестоимость материальных ценностей для целей налогообложения,
которые приведены в таблице 3.2.1.
Суммы некорректно включенных процентов по заемным
средствам в фактическую себестоимость материальных ценностей для целей
налогообложения.
|
Номер
и дата договоракредита
|
Вид
(группа) материальных ценностей
|
Дата оприходования материаль-ных
ценностей
|
|
Суммы
процентов согласно регистра по данным аудиторской проверки
|
Сумма
|
Рекомендуемые
исправления
|
|
Суммы
процентов по данным бухгалтерского учета
|
завышения
фактической себестоимости материальных ценностей для целей налогообложения
|
занижения фактической себестоимос и материальных
ценностей для целей налогообложения
|
|
№ 117 от 23.08.02г.
|
Камен-ный уголь
|
01.09.03г.
|
138082,13
385575,34
|
115726,03
390575,34
|
22 356,16
|
5000,00
|
Исправить
согласно данным аудита
См.
Приложение 5
|
Оценивая
данные бухгалтерского учета ОАО «СибЭнКом» расчетного
регистра начисленных процентов по полученным кредитам и займам за сентябрь
2003г (Приложение 6) в ходе аудиторской проверки были выявлены суммы завышения
и занижения фактической себестоимости материальных ценностей для целей налогообложения.
Таким
образом, рекомендуется в расчетном регистре начисленных процентов по полученным
кредитам и займам за сентябрь 2003г.по данным бухгалтерского учета ОАО
«СибЭнКом» (Приложение6)
внести данные согласно регистра по данным аудиторской проверки (Приложение 5).
В
связи с тем, что были некорректно включены суммы процентов по заемным средствам
в фактическую себестоимость материальных ценностей для целей налогообложения
(Таблица 2.3.1).
В
ходе аудиторской проверки ОАО «СибЭнКом» были
выявлены суммы некорректно отраженные на счетах бухгалтерского учета
сверхнормативных процентов по кредитам, которые представлены в таблице 3.2.2.
В
связи с этим следует произвести рекомендуемые исправления.
|
Номер
и
дата
договора кредита
|
Сумма
процентов,
отнесенных на счета
|
Рекомендуемые
исправления
|
|
Д-т
41
|
К-т
51
|
Д-т
91.2
|
К-т
51
|
|
№ 117 от 23.08.02г.
|
80
452,06 руб.
|
75 452,06 руб.
|
|
|
|
|
|
Данные синтетического и аналитического учета, записи в
Главной книге и показатели отчетности между собой соответствуют.
Для внутренней бухгалтерской
отчетности установлены типовые унифицированные формы первичных документов,
применяемые компьютерной программой «1С бухгалтерия».
В бухгалтерии перечень и образцы документов с
указанием порядка их заполнения отсутствуют.
Все
необходимые требования по оформлению первичных документов соблюдены, в
документах содержатся все обязательные реквизиты.
Требования
по организации подготовки, оборота и хранения документов соблюдаются.
График документооборота, его обоснованность и
четкость выполнения отсутствует.
Следовательно необходимо составить график документоооборота.
Исходя из учетной политики
общества в части учета расчетов по кредитам обязательства общества
отражаются с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов,
проценты по кредитным средствам отражаются в составе операционных расходов.
В ходе проверки
правильности бухгалтерского учета
кредитных операций выявлены
следующие нарушения :
1. Неправильное отражение
в учете процентов за пользованием кредитом, которое привело к завышению, в
отдельных случаях, или занижению себестоимости продукции.
2. Отсутствие единого графика документооборота.
3.3. Проверка правильности формирования
бухгалтерской отчетности
При составлении финансовой отчетности необходимо
руководствоваться Законом "О бухгалтерском учете" и нормативным
документам:
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. «О
бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Положение о ведении бухгалтерского учета и
отчетности в РФ (утв. Приказом РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 06 июля 1999 г.).
Этими документами должны руководствоваться
бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Проверка отчетности – это в первую очередь проверка
соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к
ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций,
справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что
согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит
в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и
формам действующему законодательству.
Основное требование к информации
предоставляемой в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для
пользователей, то есть чтобы эту информацию можно было использовать для
принятия обоснованных деловых решений. Чтобы информация была полезной, она
должна отвечать соответствующим критериям:
1.
Уместность- означает, что данная информация значима и
оказывает влияние на решение принимаемое пользователем. Информация считается
также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и
ретроспективного анализа.
2.
Достоверность- определяется правдивостью информации,
преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью
проверки и документальной обоснованностью. Информация считается правдивой, если
она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий
хозяйственной жизни.
3.
Нейтральность- предполагает, что финансовая отчетность
не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей
отчетности в ущерб другой.
4.
Понятность- означает, что пользователи могут понять
содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.
5.
Сопоставимость- требует, чтобы данные о деятельности
предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других
фирм.
Бухгалтерская
отчетность, в которой находит отражение раздел учета
Включает
следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о
движении денежных средств, отчет о движении капитала, приложение к балансу
№5, расчеты по налогам и платежам,
расчеты, предоставляемы в государственные внебюджетные фонды.
Проверяя правильность
оценки статей отчетности, аудитор удостоверился в соблюдении следующих
принципиальных положений при ее составлении:
1) отражение в отчетности
стоимости имущества и обязательств предприятия производиться в рублях;
2) оценка имущества и
обязательств осуществляеться путем суммирования произведенных расходов;
3) зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев,
специально оговоренных в нормативных документах);
4) отражение в
«Бухгалтерском балансе» (ф. № I) числовых показателей
должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;
5) методики формирования
показателей отчетности соответствуют требованиям нормативных документов. При
наличии отступлений от них, их
раскрывают в пояснительной записке с указанием причин и результата,
который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.
Бухгалтерский
баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату.
Проверяя информацию о
балансе аудитор обратил внимание на то, что активы и обязательства разделяются
в балансе на долгосрочные и краткосрочные, в частности взятый кредит
отражается как краткосрочные заемные средства.
Форма №2 «Отчет о прибылях и
убытках» содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности
организации за отчетный период. Здесь показаны величины валовой прибыли или
убытка и слагаемые этих показателей:
- прибыль
(убыток) от продаж;
- прибыль
(убыток) от обычной деятельности;
- прочие
операционные доходы и расходы;
- внереализационные
доходы и расходы;
- чрезвычайные
доходы и расходы.
В отчете о прибылях и убытках
доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и
чрезвычайные.
В форме №2 представлены также
выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг; себестоимость проданной
продукции, товаров, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы;
доходы от участия в других организациях; суммы налога на прибыль и иных
аналогичных платежей; чистая прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый
убыток)). Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации
для анализа показателей рентабельности активов организации и других
показателей.
В
ОАО «СибЭнКом» нарушено составление формы №2, так как уже говорилось ранее в 2003 г. Идет неправильное
отражение процентов за использование кредита, тем самым нарушается формирование строки 020, которая показывает
размер себестоимости продукции. Также из-за этого нарушается формирование
раздела формы №2 Прочие доходы и расходы, так как именно в этом разделе должны
учитываться проценты за кредит. Поэтому нарушается основной принцип аудит
достоверность отчетности.
Исходя
из этого вытекают следующие нарушения по данному разделу учета:
а)
включение в себестоимость процентов, которые не могут быть включены
б)
нарушение принципов оценки имущества
в)
некорректное применение льготы на налогу на прибыль на финансирование
капитальных вложений, произведенных за счет кредитов
г)
нарушение принципов формирования финансовых результатов
д)
нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей
налогообложения.
Форма № 4 « Отчет о движении
денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного
периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе
текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации.
В ходе аудиторской проверки были
проверены банковские выписки в части погашения кредита и процентов за его
использование. Они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского
учета, соответствуют отражению в синтетическом и аналитическом бухгалтерском
учете предприятия, а следовательно верно отражают реальную картину в части
кредитов на ОАО «СибЭнКом» в форме №4 «Отчет о движении денежных средств», а
также формируют размер денежных средств по строке 260 Формы №1 «Баланса»
Формы №3 и №4 дополняют
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы,
определившие изменения финансовой устойчивости и ликвидности организации,
помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции
действовавших тенденций с учетом новых условий.
Форма №5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» расшифровывает некоторые наиболее важные статьи баланса
и включает в себя следующие разделы:
1.
Движение заемных средств(долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов) с выделением ссуд, не погашенных в срок.
2.
Дебиторская и кредиторская задолженность
(краткосрочная и долгосрочная), а также обеспечения (полученные и выданные).
3.
Амортизируемое имущество: нематериальные активы,
основные средства, доходные вложения в материальные ценности.
4.
Движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений.
5.
Финансовые вложения
6.
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам).
7.
Социальные показатели (отчисления в государственные
внебюджетные фонды, среднесписочная численность работников, денежные выплаты и
поощрения, доходы по акциям и вкладам в
имущество организации).
В данной форме отчетности нас интересует
более всего раздел по движению заемных средств(краткосрочных кредитов) с
выделением ссуд, не погашенных в срок.
В ОАО «СибЭнКом» по данному разделу
правильно показывается движение заемных средств, то есть форма отчетности
достоверно отражает реальную картину дел на предприятии.
Отчетность предприятия показывает
истинный размер задолженности основные нарушения выявлены по формированию формы
№2:
а)
включение в себестоимость процентов, которые не могут быть включены
б)
нарушение принципов оценки имущества
в)
некорректное применение льготы на налогу на прибыль на финансирование
капитальных вложений, произведенных за счет кредитов
г)
нарушение принципов формирования финансовых результатов
д)
нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей
налогообложения.
3.4. Обобщение
результатов проверки
После проведения всех необходимых процедур проверки
аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего
плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический
обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.
Ввиду
небольшого количества кредитных договоров, проверку которых я проводила, с
помощью уже разработанных методик и
процедур аудита кредитов, на основании данных бухгалтерского учета, различных
сопутствующих документов и объективного подхода к организации и ведению аудита
я столкнулась с некоторыми нарушениями.
В
ходе аудиторской проверки кредитных обязательств ОАО «СибЭнКом» решены
следующие задачи:
На этапе
планирования рассчитан уровень существенности максимально допустимую величину
ошибочной суммы которая равна 11 500 тыс. рублей., которая может быть показана
в отчетности и рассматривается как несущественная.
Произведен
анализ оценки внутрихозяйственного риска
ОАО «СибЭнКом» на основании полученных данных сделан вывод о среднем
уровне внутрихозяйственного риска.
При
проведении анкетирования с использованием тестов определен уровень состояния
систем учета и внутреннего контроля в ОАО «СибЭнКом», который приблизительно
равняется 50% и оценивается как средний.
Для
повышения эффективности внутреннего контроля, на мой взгляд, необходимо
полностью автоматизировать учет. Так же не последнее место в этом вопросе
занимает повышения квалификации и
обучения персонала работе с
аналитическими признаками.
Так же на
этапе планирования был определен риск
необнаружения., который является показателем эффективности качества работы аудитора. Риск необнаружения
составляет 20%. Низкий риск
соответствует высокому уровню доверия. И соответственно уменьшается размер
аудиторской выборки.
Проведена проверка соблюдения норм гражданского и
специального законодательства.
Проверена
правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
полученному кредиту банка, подтверждено целевое использование кредита,
проверена правильность определения сумм % за пользования кредитом и их списания за счет соответственных. Источников.
Изучено
содержание кредитного договора, определены объекты кредитования, сроки выдачи,
возврата, формы обеспечения, обязательств, порядок уплаты %, права и
ответственность сторон.
Для
подтверждения выдачи кредита сравнены даты и суммы, указанные в кредитном
договоре и в выписках банка ссудного счета.
Операции
отражены на сч.66 (краткосрочные кредиты и займы). На каждую отчетную дату
суммы задолженности по кредиту по балансу подтверждены данными аналитического
учета, Задолженность отражается с учетом начисленных, но не выплаченных % на
конкретную отчетную дату.
Проверка
целевого использования кредита подтверждена путем сравнения данных,
зафиксированных в кредитном договоре и фактически направлена на пополнение
оборотных средств ОАО «СибЭнКом», необходимых для приобретения товаров
народного потребления, что
подтверждается договорами поставки, сч-ф, приходными накладными.
Правильность
начисленных % за пользование кредитом банка подтверждается результатами арифметического контроля. В результате чего по данным бухгалтерского
учета ОАО «СибЭнКом» расчетного регистра начисленных процентов по полученным
кредитам и займам за сентябрь 2003г в ходе аудиторской проверки были выявлены
суммы завышения и занижения фактической себестоимости материальных ценностей
для целей налогообложения.
В
связи с тем, что были некорректно включены суммы процентов по заемным средствам
в фактическую себестоимость материальных ценностей для целей налогообложения в
ходе аудиторской проверки ОАО «СибЭнКом» были
выявлены суммы некорректно отраженные на счетах бухгалтерского учета
сверхнормативных процентов по кредитам, в связи, с чем были рекомендованы
соответствующие исправления.
Кроме
того, в ОАО «СибЭнКом» были выявлены
еще некоторые нарушения это перечисление платежей за товары не в ту сторону, из
которой осуществлялась поставка соответствующих товаров. Оплата без надлежащего
оформления документации, необходимой в соответствии с требованиями
законодательства, в связи с этим было рекомендовано составить письмо о
переназначении платежа, составить акт сверки взаимной задолженности между
поставщиками. Отсутствует график
документооборота, его обоснованность и четкость выполнения.
В результате проведения всех необходимых процедур
проверки, систематизации и анализе результатов проверки, составляется аудиторское
заключение.
В
результате аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО
«СибЭнКом» можно сделать
заключение, что бухгалтерская финансовая отчетность не совсем достоверна, в
частности в форме №2 прослеживается искажение размера себестоимости и величины
прочих доходов и расходов.
Проведенный
аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторская
выборка
Расчет
величины аудиторской выборки должен производиться для каждого объекта аудита в
соответствии со стандартом “Аудиторская выборка”. Бланк расчета аудиторской
выборки предполагает ввод следующих обязательных величин.
1.
Проверяемая величина (оборот или счет);
2.
Уточненный уровень существенности, распределенные на данный
объект аудита;
3.
Коэффициент надежности.
|
Проверяемый период с:
|
01.01.2003
|
Подготовил:
|
|
Дата
|
|
|
по:
|
31.12.2003
|
Проверил:
|
|
Дата
|
|
|
ИНДЕКС: 210
|
Контракт
|
|
ОАО «СибЭнКом»
|
|
|
ОЦЕНКА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РИСКА
|
N
|
Факторы риска
|
Классы риска
|
|
|
|
|
3 — высокий
|
2 — средний
|
1 — низкий
|
Оценка
|
|
1
|
Характер бизнеса клиента
|
|
|
|
2
|
|
2
|
Внешняя среда
|
|
|
|
3
|
|
3
|
Качество управления
|
|
|
|
2
|
|
4
|
Характер деятельности
|
|
|
|
2
|
|
5
|
Устойчивость работы
|
|
|
|
1
|
|
6
|
ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
|
|
|
|
2
|
|
6.1
|
Кредиты
|
Предприятие не может нормально вести
свою текущую деятельность без получения кредитов
|
Предприятию необходимы существенные
кредиты для развития
|
Предприятие пользуется кредитами в
редких случаях. Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами
|
2
|
|
6.2
|
Уровень собственного оборотного
капитала (обеспеченность собственными средствами)
|
Существует дефицит собственного
оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или
отрицательный)
|
Уровень собственного оборотного
капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент
обеспеченности близок к нормативу)
|
Уровень собственного оборотного
капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент
обеспеченности выше норматива)
|
2
|
|
6.3
|
Оборотный капитал с точки зрения
наличия неликвидов: запасов сырья и материалов (ненужных и
труднореализуемых), удельного веса расходов будущих периодов,
труднореализуемой готовой продукции, просроченной дебиторской задолженности и
необоснованных краткосрочных финансовых вложений
|
У предприятия существует дефицит
оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов (неоправданных
материальных запасов, затоваривания готовой продукцией и т.п.)
|
Предприятие имеет достаточный
оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала
|
Оборотный капитал достаточен.
Ликвидность велика
|
3
|
|
6.4
|
Состояние дебиторской задолженности
(доля в текущих активах, период оборота)
|
Удельный вес в текущих активах больше
60 %, либо период оборота превышает 180 дней
|
Удельный вес высокий (от 40 до
60 %), период оборота составляет от 1 до 2 месяцев
|
Удельный вес низкий (меньше
40 %), либо период оборота составляет меньше месяца
|
2
|
|
6.6
|
Долгосрочные и краткосрочные
финансовые вложения.
|
Уровень финансовых вложений высокий,
отдача от финансовых вложений низкая или отсутствует
|
Рентабельность финансовых вложений
близка к рентабельности функционирующего капитала, либо качественная оценка
финансовых вложений позволяет надеяться на высокий доход в будущем
|
Рентабельность финансовых вложений
выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом
финансовых вложений)
|
2
|
|
7
|
Состояние системы бухгалтерского учета
|
плохое
|
среднее
|
хорошее
|
2
|
|
|
|
Границы риска:
|
Нижняя (не менее 0,5)
|
0.50
|
Верхняя (не более 1,0)
|
0.80
|
|
|
ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК
|
0.54
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|