Анализ состояния учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в ООО «СибАрс»
2.1. Краткая характеристика ООО «СибАрс»
Данная работа выполнена на
основании анализа учредительных документов и работы ООО «СибАрс».
Общество с ограниченной
ответственностью «СибАрс» является производственным предприятием.
ООО «СибАрс» находится в
г. Новосибирске. Осуществляет свою деятельность с ноября 2003г. Структурных
подразделений не имеет. В уставных и (или) складочных капиталах других
организаций не участвует.
ООО «СибАрс» является
юридическим лицом со всеми вытекающими отсюда последствиями: обладает правом
юридического лица, имеет расчетный счет в банке «Акцепт», печать со своим
наименованием, бланки.
Учредителем фирмы является
одно физическое лицо.
ООО «СибАрс»
создана и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим
законодательством и на основании Устава.
Согласно
Устава ООО «СибАрс»:
-
основным
видом деятельности является производство хлебобулочных изделий;
-
наряду
с основным видом деятельности фирма
изучает конъюнктуры рынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической
деятельности с целью извлечения дополнительной прибыли.
-
осуществляет
торгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую, розничную торговлю; проводит
операции, связанные с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные
бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и
других ценных бумаг, эмитируемых государством и другими организациями.
-
организует
хозяйственную, информационную деятельность, маркетинговые исследования с целью
изучения рынка и получения дополнительной прибыли, посреднические услуги.
Целями
деятельности предприятия являются удовлетворение потребностей населения в
хлебобулочных изделиях, а также расширение рынка товаров и услуг и извлечение
прибыли.
Имущество
образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников,
предусмотренных действующим законодательством.
ООО «СибАрс»
осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и
статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.
Исполнительным
органом является директор, он же осуществляет организацию документооборота.
Общество
самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а
также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры,
заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками
материально-технических и иных ресурсов.
Реализация
продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и
тарифам, устанавливаемым самостоятельно. [1]
Принятие и реализация
управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует
предприятие. Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению
к предприятию сил.
Внешняя среда предприятия
включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников,
инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и
местного самоуправления, структуры федерального уровня.
2.1.1. Рынок сбыта.
Каждому предприятию очень важно
тщательно изучать своих клиентов. Предприятие ООО «СибАрс» может выступать на
следующих рынках:
-
потребительский
рынок – производство и продажа розничной сети хлебобулочных изделий для
последующий продажи населению;
-
рынок
промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для
последующей перепродажи их с выгодой для себя;
-
рынок
конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в
своей деятельности (т.е. юридические лица).
Также компания может
работать на любом другом рынке и заниматься любой другой деятельностью, не
запрещенной законом. Однако в настоящий момент основной деятельностью фирмы
является производство хлебобулочных изделий. Фирма реализует товар оптовым
предприятия и предприятиям розничной торговли с целью дальнейшей реализации
населению. Данная продукция относится к числу товаров первой необходимости.
В дальнейшем планируется
создание собственной розничной сети для реализации продукции как собственного
производства, так и других производителей.
Потребители рассчитывают
на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству,
ценам, сервису.
На поведение потребителей
влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен,
предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для
розничной торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей:
доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.
ООО «СибАрс» является
молодой компанией, неизвестной потребителю. А потому должно бороться за «своих»
потребителей высоким качеством продукции и доступным уровнем цен.
2.1.2. Бухгалтерский учет
Ведение бухгалтерского учета
осуществляет бухгалтером-специалистом.
Бухгалтер-специалист (далее –
бухгалтер) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству
Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и
выполнением обязательств.
Требования бухгалтера по
документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и
налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех
служб Общества.
Без подписи бухгалтера денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными.
В случае разногласий между директором
и бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по
ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению директора,
который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких
операций.
Бухгалтерский учет ведется с
использованием специализированной программы «1С».
2.1.3. Штат предприятия
В штате предприятия
основную долю составляют производственные работники. Среднесписочная
численность работников составляет 13 человек. Штат
предприятия следующий:
специалисты – 5;
служащих – нет;
рабочие – 8.
2.1.4. Объемы деятельности
Производительность
оборудования, используемого на предприятии – до 115 кг в час. Оборудование
предназначено для производства различных хлебобулочных изделий. В настоящее
время весь потенциал оборудование полностью не используется в связи с тем, что
предприятие постепенно выходит на рынок.
Объемы выпуска продукции
в настоящее время – 450 кг
за рабочую смену, которая составляет 6 часов. Объемы производства в период, начиная
с времени начала работы к сегодняшнему периоду постоянно росли. Планируется
дальнейшее увеличение объемов производства в связи с возрастающим спросом на
продукцию предприятия.
Факторами успеха ООО «СибАрс»
являются:
1. жесткий контроль за качеством
продукции;
2.
ценовая
конкурентоспособность;
3.
качественный
персонал и высокий уровень сервиса.
Конкуренция на данном
рынке довольно высока, потому фирме необходимо поддерживать свой престиж
неизменным качеством производимой продукции, и тем самым завоевывать все новые
позиции на рынке. Качество продукции обеспечивается постоянным контролем над
поступающим сырьем и материалами, содержанием всех помещений в соответствии с
санитарными нормами, контролем за точностью соблюдения технологии производства.
Затраты предприятия на
сегодняшний день следующие:
заработная плата – 45%;
отчисления на социальные
нужды – 16%;
сырье и материалы, оплата
счетов коммунальных служб, энергосбытовых организаций – 25%;
аренда производственных и
офисных помещений – 10%;
амортизация – 1%;
оплата кредитов и
процентов по ним – 2%.
Суммы по бухгалтерским
счетам предприятия являются коммерческой тайной.[2]
К
коммерческой тайне относятся данные внутренней бухгалтерской отчетности,
себестоимость продукции, суммы уплачиваемых налогов, суммы кредитов, обороты по
бухгалтерским счетам предприятия, обороты по расчетным счетам предприятия. И
другая информация, не запрещенная законом к отнесению ее к коммерческой тайне,
определенная предприятием.
2.2. Оценка учетной политики ООО «СибАрс»
на соответствие нормативному регулированию в части формирования затрат.
Учетная политика
предприятия формируется в разрезе вариантных нормативных документов по
бухгалтерскому учету.
Положение учетной
политики ООО «СибАрс», определяющее порядок списания
материально-производственных запасов в производство и ином выбытии
соответствует п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом
Минфина РФ от 09.07.01 № 44н и п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
Положения учетной
политики, определяющие принципы переноса стоимости основных средств (начисление
амортизации) и стоимости их восстановления на продукцию, работы и оказываемые
услуги соответствуют п.п. 18,27 Приказа Минфина от 30.03.2001г. №26н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Положения учетной политики,
определяющее порядок переноса стоимости нематериальных активов на продукцию,
работу и услуги и способ отражения амортизации по нематериальным активам соответствует
п.п.15, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" (ПБУ 14/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н.
Положения учетной
политики, определяющие учет товаров для продажи и регулирующие отражение в
учете затрат по заготовке и доставке товаров до баз сформированы в соответствии
с п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных
запасов» ПБУ 5/01 от
09.06.2001г.
Положение учетной
политики ООО «СибАрс», определяющие порядок списания стоимости товаров при их
продажи соответствуют п.п. 16,18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально
– производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.
Положение учетной политики,
определяющее порядок отражения в учете коммерческих и управленческих расходов
сформировано в соответствии с п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.
Положение учетной
политики, определяющее отражение в отчетности незавершенного производства
сформировано в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
Положение учетной
политики, определяющее порядок распределения общехозяйственных расходов и
включения их в себестоимость продукции, а также распределения косвенных
расходов соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от
31.10.2000г. (база распределения определяется организацией самостоятельно).
Положение учетной
политики, определяющее формирование предприятием резервов сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и
услуги соответствуют п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998.
Положение учетной
политики, определяющее порядок отражения в учете затрат, произведенных
организацией в отчетном периоде, но относящимся к следующим отчетным периодам
соответствует п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г.
Положение учетной
политики, определяющее порядок создания резервов и платежей сформировано в
соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г.
Положения учетной
политики, определяющее порядок перевода долгосрочной задолженности в
краткосрочную, порядок отражения процентов (дисконта) в качестве дохода по
выданным векселям, а также порядок отражения в учете причитающихся к уплате
процентов (дисконта) соответствуют п.п. 6,18 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.
Учетная политика предприятия
отражает учет всего спектра расходов, которые может нести предприятие. В том
числе и с учетом того, что предприятие может заниматься и другими видами
производств и деятельности, т.е. в учетной политике отражаются принципы учета
как присутствующих на сегодняшний день затрат, так и тех, которые в настоящее
время отсутствуют на предприятии.
Таким образом, учетная
политика организации ООО «СибАрс» в части формирования расходов сформирована на
основании действующих положений по бухгалтерскому учету и других нормативных
актов по ведению бухгалтерского учета и не противоречит действующему
законодательству.
Рабочий план счетов
предприятия ООО «СибАрс» базируется на плане счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенный Министерством
финансов с 01.01.2001г. приказом №94н от 31.10.2000г. Рабочий план счетов
доработан в соответствии с потребностями ООО «СибАрс» введением к счетам
дополнительных субсчетов, что не противоречит действующему законодательству по
ведению бухгалтерского учета.
2.3. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета затрат в ООО «СибАрс»
2.3.1.
Оценка организации учета затрат в ООО «СибАрс»
Отражение фактов
хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной
определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами.
Затраты на производство учитываются на счетах третьего раздела плана
счетов «Затраты на производство». Данные счета предназначены для:
-
Производство продукции;
-
Процессы, связанные с обслуживанием
производства;
-
Процессы по управлению производством;
-
Расходы, связанные с социально-бытовым обслуживанием
предприятия.
Для определения себестоимости используют следующие счета:
-
20 «Основное производство»;
-
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
-
23 «Вспомогательные производства»;
-
25 «Общепроизводственные расходы»;
-
26 «Общехозяйственные расходы»;
-
28 «Брак в производстве»;
-
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В учетной политике предприятия отражены все производственные счета,
однако в связи с малой производственной номенклатурой, предприятие использует
счет 20, 25, 26 и 28. На предприятии отсутствуют вспомогательные производства,
предприятие не производит самостоятельно полуфабрикаты, а также на предприятии
отсутствуют обслуживающие производства и хозяйства.
Организация применяет нормативный метод калькулирования затрата на
производство.
Применение нормативного метода учёта затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции требует
разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих
на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и
управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью
технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат
изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной.
Однако такие отклонения возможны, поэтому в ООО «СибАрс» для точности
формирования себестоимости используется нормативный метод учета затрат
Отклонения фактических затрат от
установленных норм по отдельным расходам определяют инвентарным
методом.
Текущий учёт затрат по нормам и
отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы,
заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют
между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство
продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным
группам продукции. Нормативный метод учёта производственных затрат и
калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две
функции:
-
обеспечить оперативный контроль за производственными
затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от
норм и их изменений;
-
обеспечить точное калькулирование
себестоимости продукции.
Задачей нормативного
метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение
нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В
основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат
рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ,
услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный
уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат
деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления
продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на
положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их
увеличение.
Расчеты фактической
себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс ± Он ± Ин,
где Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм (экономия или
перерасход);
Ин — изменения норм (в сторону их
увеличения или уменьшения).
Для расчета фактической
себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от
норм и изменений норм.
Индекс
экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная
себестоимость выпуска)* 100% .
Таким образом, можно
определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
§ составление нормативных калькуляций
по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
§ раздельный учет затрат производства
по нормам и отклонениям от норм;
§ учет изменений норм, составление
отчетных калькуляций;
§ анализ фактически произведенных
затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Нормативный метод учета
обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля
производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и
управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её
важности. [3]
1. Материальные затраты включают:
1.1. расход материалов по фактической
себестоимости заготовления Д20К10 – включена учетная стоимость сырья и материалов
в себестоимость
Д20К16
– списаны отклонения от учетной стоимости на себестоимость
1.2. себестоимость продукции уменьшается
на возвратные отходы Д10К20 – по цене возможного использования
1.3. недостачи и потери в пределах норм
естественной убыли списываются на себестоимость Д20К94
1.4. расходы энергии всех видов –
Д20К60,76,79
1.5. стоимость основных средств до 10000
р. списывается на себестоимость.
2. затраты на оплату труда:
2.1. суммы на оплату труда;
2.2. начисления стимулирующего характера;
2.3. начисления компенсирующего характера;
2.4. дополнительная заработная плата;
2.5. надбавки по районному коэффициенту; Д20К70
3. отчисления на социальные нужды –
Д20К69.1,2,3
4. амортизация – Д20К02
5. прочие затраты:
5.1. расходы на ремонт основных средств
Д20,26К60,76 – счета ремонтных организаций;
5.2. суммы налогов и сборов Д20К68;
5.3. оплата услуг по охране имущества,
пожарной охране, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, содержание
собственной службы безопасности Д20,26К60,76;
5.4. арендные платежи Д20,26К76;
5.5. оплата юридических, информационных и
консультационных услуг Д26К76;
5.6. нотариальные расходы Д26К76;
5.7.
расходы на услуги связи, включая информационные системы Д26К76;[4]
Расчет калькуляции
выпускаемой продукции.
Калькуляция представляет
собой расчет всех издержек связанных с производством единицы продукции,
составленной по статьям расходов.
Расчет
калькуляции продукции производится по следующим статьям.[5]
Хлеб
1-го сорта:
|
Показатель
|
Норматив
|
Отклонение
|
|
Сырье
|
16 875,00
|
236
|
|
Возвратные отходы
|
-
|
-
|
|
Оплата труда
|
30 375,00
|
596
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
10 817,50
|
208,18
|
|
Амортизация
|
675,00
|
-
|
|
Общепроизводственные расходы
|
6 210,00
|
-
|
|
Прочие расходы
|
2 547,50
|
160
|
|
Итого
|
67 500,00
|
1 200,18
|
Фс = 67 500,00 + 1 200,18 =
68 700,18
Объем производства за месяц – 7 500 кг в
месяц.
Нормативная себестоимость продукции –
67 500,00 / 7 500 = 9р.
Фактическая себестоимость единицы продукции –
68 700,18 / 7 500 = =9,16р.
Хлеб
2-го сорта
|
Показатель
|
Норма
|
Отклонение
|
|
Сырье
|
9 000,00
|
290
|
|
Возвратные отходы
|
-
|
-
|
|
Оплата труда
|
16 200,00
|
1 600
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
5 767,2
|
569,6
|
|
Амортизация
|
360
|
-
|
|
Общепроизводственные расходы
|
4 140,00
|
-
|
|
Прочие расходы
|
532,80
|
90
|
|
Итого
|
36 000,00
|
2 549,6
|
Фс = 36 000,00 + 2 549,60
= 38 549,60
Объем производства за месяц –
6 000кг.
Нормативная себестоимость продукции
= 36 000,00 / 6 000 = 6р.
Фактическая себестоимость продукции
= 38 549,60 / 6 000 = 6,42р.
2.3.2. Оценка учета
косвенных затрат в ООО «СибАрс»
Косвенными затратами для ООО «СибАрс» являются:
- оплата труда директора, бухгалтера,
его помощника;
- арендная плата за офисные помещения;
- оплата кредитов и процентов по ним в
части, не связанной с основной деятельностью.
Косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от
реализации продукции.
«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ,
услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию»[6].
Расходы, собранные на счете 26 списываются в дебет счета 20
по субсчетам производимой продукции (согласно учетной политики).
В настоящее время предприятие занимается выпуском двух видов
продукции – хлеба одного сорта. Поэтому счет 20 ведется по субсчетам:
20-1 – хлеб 1-го сорта
20-2 – хлеб 2-го сорта.
Предприятие планирует расширение номенклатуры производимой
продукции, поэтому к счету 20 необходимо будет открыть дополнительные субсчета,
соответствующие каждому виду продукции для более точного формирования
себестоимости. При образовании новых цехов на предприятии, необходимо будет
вести дополнительные субсчета, соответствующие цехам.
Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы
списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально выручке от
реализации продукции. В случае расширения номенклатуры производимых товаров
необходимо будет производить распределение косвенных расходов (счет 26) по следующей
форме:[7]
База
распределения
|
Сумма базы распределения
|
Процент к итогу
|
Сумма косвенных расходов
|
Выручка
от реализации продукции хлеба 1-го сорта
|
90 000
|
60%
|
6 210
|
Выручка
от реализации продукции хлеба 2-го сорта
|
60 000
|
40%
|
4 140
|
Итого
|
150 000
|
100%
|
10350
|
К незавершенному производству относится Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.[8]
Незавершенного
производства в данном виде производства быть не может.
2.3.3. Оценка формирования фактической себестоимости продукции и ее выпуска в ООО «СибАрс»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.[9]
Выпуск готовой продукции
оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции
отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Д43К40 – отражен выпуск
продукции в условной оценке в течение месяца,
Д40К20 – отражен выпуск
продукции по фактической себестоимости выпуска.
Счет 40 полностью
закрывается на продажу
Д90К40 –
перерасход или
[10]
Таким образом, можно выделить
следующие этапы выпуска продукции из производства и калькулирования
себестоимости:
1. сбор прямых расходов на счете 20;
2. сбор косвенных расходов на счете 26;
3. списание (распределение) косвенных
расходов (счет 26) на прямые затраты;
4. выпуск продукции по нормативной
себестоимости;
5. корректировка нормативной
себестоимости в сторону увеличение или уменьшения до фактической себестоимости.
Фактическая
себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется
для целей налогообложения.
Во-первых,
это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для
целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.
К
таким расходам относятся:
-
плата за обучение по договорам с учебными учреждениями
для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
-
представительские расходы;
-
расходы на рекламу;
-
затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;
-
затраты на содержание служебного автомобильного
транспорта;
-
затраты на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей;
-
затраты на оплату процентов по кредитам банков (за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и
иных внеоборотных активов);
-
затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме
ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Кроме
того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются,
например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в
случае их нецелевого использования.
Во-вторых,
имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость
реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.
С
точки зрения бухгалтерской затраты включаются в себестоимость (и,
следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления
или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Таким
образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете
некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать
себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих
расходов[11].
Список использованной литературы
1.
Гражданского
кодекса Российской Федерации (ред. от 12.08.1996) от 31.11.1994г. №51-ФЗ
2.
Закон
РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
4.
Положения
по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н.
5.
Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
6.
Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
7.
Положения
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 № 44н;
8.
Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
9.
Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н.
10.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено
Приказом Минфина РФ 09.12.1998 № 60н.
11.
Постановление
Госкомстата №71а от 30.10.1997г. «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от
29.12.2000).
12.
Приказ
об учетной политики ООО «СибАрс»
13.
Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н
14.
Устав
ООО «СибАрс».
15.
Федеральный
закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004г. №98-ФЗ
16.
«Бухгалтерский учет» И.Н. Богатая, Н.Н.
Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г 602с.
[1] Устав ООО «СибАрс»
[2] Закон РФ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 28.03.2002) от 21.11.1996 №129-ФЗ, п.4 ст.10
Ст .139 Гражданского кодекса Российской Федерации
(ред. от 12.08.1996) от 31.11.1994г. №51-ФЗ
Федеральный закон «О коммерческой тайне» от
29.07.2004г. №98-ФЗ
[3] «Бухгалтерский учет» И.Н.
Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г. с.187
[4] «Бухгалтерский учет» И.Н.
Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г с.185
[5]
Данные примера условные, так как информация о себестоимости продукции и данных о суммах счетов бухгалтерского учета
согласно п.4 ст.10 Закона РФ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.03.2002) от
21.11.1996 №129-ФЗ, Ст .139 Гражданского кодекса Российской Федерации (ред. от
12.08.1996) от 31.11.1994г. №51-ФЗ,
Федерального закона «О коммерческой тайне» от
29.07.2004г. №98-ФЗ является коммерческой тайной.
[6] Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
[7]
Данные в таблице приведены условные, так как информация о выручке является
коммерческой тайной согласно п.4 ст.10 Закон РФ «О бухгалтерском учете» (ред.
от 28.03.2002) от 21.11.1996 №129-ФЗ,
Ст .139 Гражданского
кодекса Российской Федерации (ред. от 12.08.1996) от 31.11.1994г. №51-ФЗ,
Федерального закона «О коммерческой тайне» от
29.07.2004г. №98-ФЗ.
[8] Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ
Минфина №34н от 29.07.1998г.
[9] План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н
[10] Приказ об Учетной
политике ООО «СибАрс» на 2004
г.
[11] «Бухгалтерский учет» И.Н.
Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г с.185-187