1. ПОНЯТИЕ КОСВЕННЫХ (НАКЛАДНЫХ) РАСХОДОВ

К косвенным (накладным) расходам относятся расходы по обслуживанию производства и управлению относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.[2] Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции.

Счета 25 и 26 активные, собирательно-распределительные. По дебету счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделениями по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Косвенные расходы, имеющие общие характеристики, имеют некоторые различия:

·        расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции;

·        цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными, т.е. не зависящими от объемам производства продукции.

Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, номами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и пр.).

Так, например, представительские расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Минфином РФ, которые периодически изменяются.[3]

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при исчислении предельных размеров представительских расходов используют показатель валовой прибыли.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (билеты в театр, буклеты спектаклей, которые остаются у членов делегации и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам, с решением администрации организации о принятии к учету.

2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

РАСХОДОВ

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования»;

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма №12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов. При автоматизации процесса ведется учет по типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5)«Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы»;

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

Таким образом, учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

3.АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ

РАСХОДОВ

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

1.Расходы на управление организацией:

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

2.Общехозяйственные расходы:

6) «Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (по технике безопасности, санитарии и т.п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организационный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы»;

3.Сборы и отчисления:

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;

4.Общезаводские непроизводительные расходы:

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков» (когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15).

Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

4. СПИСАНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ.

БАЗЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправного брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования.

При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражаются при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах №10 и 10/1.

Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится следующими бухгалтерскими записями:[4]

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами.

Актуальный вопрос – выбор базы распределения. Известны два подхода: база может быть единой для всех видов затрат; могут быть разные базы для разных видов затрат.

В качестве баз распределения могут выступать следующие базы:

·        трудоемкость единицы продукции (работ, услуг) – является рациональной базой, если в организации создается несколько видов продукции и их объем одинаков, а трудоемкость единицы разная;

·        численность производственных работников, занятых созданием продукции (работ, услуг);

·        заработная плата производственных работников, занятых созданием продукции (работ, услуг) конкретного вида. Может быть использована только в тех объектах, в которых действует обоснованная, хорошо продуманная система оплаты труда;

·        стоимость оборудования, как базу целесообразно использовать прежде всего при распределении амортизации;

·        потребляемая мощность оборудования, как база используется при распределении косвенных затрат на электроэнергию;

·        арендуемая площадь – используется при распределении косвенных затрат по статье «арендные платежи»;

·        выручка от реализации продукции (работ, услуг) конкретного вида. Целесообразно использовать только тогда, когда цены сформированы с использованием затрат (затратный метод ценообразования; антизатратный; метод целевой прибыли или точки безубыточности).

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.[5]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация по разным признакам: по экономической роли в процессе производства; по составу (однородности); по отношению к объему производства и т.д.

В данной контрольной работе рассмотрена классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции (деление затрат на прямые и косвенные). В соответствии с темой контрольной работе мы рассмотрели вопрос об организации учета косвенных (накладных) расходов.

По изучению данного вида расходов сделаем следующие выводы:

·        Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживание производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

·        Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

·        Аналитический учет косвенных затрат ведется в разрезе отдельных статей и по каждому цеху, изделию.

·        Используются специальные формы документов по учету косвенных (накладных) расходов.

·        Для отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции, работ, услуг необходимо использовать определенную базу распределения этих расходов, учитывая специфику работы предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 832с.

2.     Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.

3.     Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002. – 268с.

4.     Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 512с.

5.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.

[1] Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002. – с.37

[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – с.274.

[3] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – с.287.

[4] Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – с.235.

[5] Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с.245.