Содержание

1. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте. 3

2 Учет курсовой разницы.. 4

3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. 6

4 Особенности учета операции по валютному счету. 7

5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки. 10

6 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков. 13

Задача №2. 16

Список литературы.. 2

1. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету , обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном периоде.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

2 Учет курсовой разницы

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответ­ствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Централь­ным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным бан­ком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном пери­оде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий от­четный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его кур­са на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату со­ставления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в по­следний раз;

операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств, операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного ка­питала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по кур­су, котируемому Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по кур­су, котируемому Центральным банком РФ на дату подписания учреди­тельных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 99 "Прибы­ли и убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 99 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрица­тельные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 99. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые раз­ницы списывают в течение года на счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кре­дитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 98 на счет 99 (кроме сумм, не подлежащих списа­нию в соответствии с законодательными и другими нормативными ак­тами).

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 83 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 83 и кредиту сче­тов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 99 "При­были и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике орга­низации.

3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

 

   Для учета операций в иностранной валюте в организациях созда­ется специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о пол­ной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанав­ливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (спра­вочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

   Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной ва­люте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правиль­ность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызываю­щая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный ре­естр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта яв­ляется фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких ви­дах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу инфор­мирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетите­лей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностран­ной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

4 Особенности учета операции по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч­но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет из­бежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день со­вершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отно­сятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпри­ятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обя­зательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваи­ваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариаль­ной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обя­заны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпри­ятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осущест­влять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиен­том договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговарива­ются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачисле­нию средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два сче­та: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем ва­лютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностран­ной валюте следующие суммы:

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату куп­ленных товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Цент­рального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на междуна­родном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на меж­дународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам ва­люты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вкла­ды на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкла­дам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино­странной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета ор­ганизации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при про­верке выписок банка, отражают на счете 76/2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открыто­му в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностран­ных валютах.

5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (ра­бот, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные бан­ки РФ по рыночному курсу рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от не­резидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (ди­виденды), полученные от участия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также до­ходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также сум­мы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от рези­дентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной вы­ручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутрен­нем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выруч­ки осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитно­му валютному счету. По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и пе­речисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Центрального банка РФ производится по курсу рубля Централь­ного банка РФ, действовавшему на момент представления в уполномо­ченный банк поручения на продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осу­ществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 1.).

Таблица 1. - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям обязательной продажи части валютной выручки

1) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валют­ный счет",кредит счета 62 "Расчеты с по­купателями и заказчиками"	на общую сумму валютной   выручки;
2) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы», кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"	на часть проданной   валютной выручки;
3)  дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы»	на рублевый эквивалент проданной валюты;
4) дебет счета 52 "Валютный счет",  субсчет 2 "Текущий валютный счет",   кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валют­ный счет"	на часть выручки, зачисленной на текущий       счет;
5) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 "Прибыли и убытки" 6) дебет счета 99, кредит счета 91	списание положительной курсовой разницы от продажи валюты; списание отрицательной курсовой разницы от продажи валюты.

6 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутрен­нем валютном рынке организации осуществляют через уполномочен­ные банки. Банки по поручению организации могут продавать иност­ранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рын­ке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их те­кущие валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, свя­занные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через упол­номоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицы 2,3).

Таблица 2 - бухгалтерские записи, осуществляемые по     операциям покупки иностранной валюты через упол­номоченные банки

1) дебет счета 76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами",  кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов, кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 2 "Текущий валютный счет",  кредит счета 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами"	на сумму купленной иностранной валюты;
4) дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль", кредит счета 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами"	на сумму превышения курса  покупки над          курсом Центрального банка РФ.

Таблица 3 - бухгалтерские записи, осуществляемые по операциям продажи иностранной валюты через уполномоченные банки

1) дебет счета 57 "Переводы в пути",               подлежащей продаже; кредит счета 52 "Валютный счет"	на стоимость иностранной валюты,
2) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы» кредит счета 51 "Расчетный счет" и др.	на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
3) дебет счета 51 "Расчетный счет",    кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы»	на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы»  кредит счета 57 "Переводы в пути"	на стоимость проданной иностранной валюты;
5) дебет счета 91,   кредит счета 99	списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) дебет счета 99,   кредит счета 91	списывается убыток, полученной от реализации иностранной валюты;
7) дебет счета 52 "Валютный счет",   кредит счета 99 "Прибыли и убытки" или 98 "Доходы будущих периодов"	списывается положительная курсовая и  разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
8) дебет счета 99 или 98,   кредит счета 52	списывается отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи

Задача №2

Российское предприятие поставляет белорусской фирме товар «А». Фактическая себестоимость этого товара составляет 600000 руб. Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах российская организация обычно определяет стоимость аналогичных  товаров равна 22000$. Белорусская фирма в обмен поставляет российской стороне товар «Б». В договоре стоимость обмениваемого имущества определена в 22000$. Транспортные расходы составляют 2400 руб., в том числе НДС – 400 руб. Первой товар отгружает белорусская сторона 21 января.

Российская сторона получила товар через пять дней. Курс доллара на дату получения товара 29,10 рублей. Товар «А» отгружен 28 января. Курс доллара на дату отгрузки товара «А» 29,0 рублей.

Операции за январь:

№	Содержание операции	Сумма	Вал.	Курс ЦБ	Проводка
Дт	Кт
1	10 января получено от иностранного покупателя в счет погашения задолженности	430500	15000	28,70	52	62
2	12 января поручено банку обязательная продажа валюты	200900	7000	28,70	52	52
3	14 января продана валюта	200900	7000	28,70	57	52
4	14 января начислены комиссионные банку за продажу валюты в размере 0,5% от проданной валюты	1004,50	35	28,70	91/2	76
5	14 января зачислен остаток валюты на текущий валютный счет	229600	8000	28,70	52	62
6	18 января закуплена валюта для выдачи аванса иностранному поставщику по межбанковскому курсу	348000	12000	29,0	52	76
7	20 января перечислен аванс иностранному поставщику	348000	12000	29,0	60	52
8	23 января получены импортные товары  по контрактной стоимости	331200	11500	28,80	41	60
9	23 января отражена задолженность перед таможней; таможенная пошлина 11%	36432	1265	28,80	44	60
10	23 января отражена задолженность перед таможней; таможенные сборы за оформление груза: а)0,1% в рублях б) 0,05% в валюте	331	5,75	28,80	90/5	68
11	24 января отражается сумма НДС по приобретенным товарам по ставке 18%	50522	1754	28,80	19	60
12	25 января отражены расходы по доставке товаров со склада экспортера, включая расходы по страхованию	74787	2570	29,10	44	60
13	25 января определена и оприходована фактическая стоимость импортного товара	442747	15215	29,10	41	60

Список литературы

1.     1.Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 2001.

2.     Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 2002.

3.     Новый план счетов бухгалтерского учёта. - М.: Инфра-М, 2003.

4.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 2002.

5.     Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы

a.     и статистика ,2000

6.     Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003.