Содержание

Введение. 3

1.Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности инвестиционных фондов в соответствии с законом «Об инвестиционных фондах». 5

2. Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности инвестиционных фондов в соответствии с Положением «О составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов». 8

3. Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности инвестиционных фондов в соответствии с Положением «По утверждению методических указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах». 12

4.Программа аудита операций по деятельности инвестиционных фондов. 15

Список используемой литературы.. 19

 




 




 

 

 



 

Введение

        

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

 Инвестиционный фонд - находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

Предотвратить негативные последствия по операциям с инвестиционными фондами может помочь аудиторская проверка правовых аспектов инвестиционных фондов. Рассмотрение этих вопросов является целью данной контрольной работы.




























1.Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности инвестиционных фондов в соответствии с законом «Об инвестиционных фондах»


Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в объекты, определяемые в соответствии с настоящим Федеральным законом, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом.[2, стр.4]

В отношение акционерного инвестиционного фонда аудитор прежде всего должен проверить следующее:

1.Размер собственных средств акционерного инвестиционного фонда на дату представления документов для получения лицензии должен соответствовать требованиям, установленным федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

2. Акционерами акционерного инвестиционного фонда не могут являться специализированный депозитарий, регистратор, оценщик и аудитор, заключившие соответствующие договоры с этим акционерным инвестиционным фондом.

3. Имущество акционерного инвестиционного фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестиционные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционерного инвестиционного фонда, в соотношении, определенном уставом акционерного инвестиционного фонда.

Инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фонда (далее - активы акционерного инвестиционного фонда) должны быть переданы в доверительное управление управляющей компании, соответствующей требованиям настоящего Федерального закона.

В случае заключения с управляющей компанией, соответствующей требованиям настоящего Федерального закона, договора о передаче ей полномочий единоличного исполнительного органа акционерного инвестиционного фонда управляющая компания приобретает права и обязанности по управлению активами акционерного инвестиционного фонда на основании указанного договора.

В отношение паевого инвестиционного фонда аудитор должен помнить, что паевой инвестиционный фонд  это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом

Поэтому аудитору следует проверить :

Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющими компаниями открытого и интервального паевых инвестиционных фондов

Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом

Управляющая компания паевого инвестиционного фонда несет перед владельцами инвестиционных паев ответственность в размере реального ущерба в случае причинения им убытков в результате нарушения настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом, в том числе за неправильное определение суммы, на которую выдается инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая [2, стр.4]/

Выдача инвестиционных паев осуществляется на основании заявок на приобретение инвестиционных паев и аудитор должен обратить на это внимание

Агент по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев в соответствии с настоящим Федеральным законом, нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и договором, заключенным с управляющей компанией, обязан:

принимать заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев;

принимать необходимые меры по идентификации лиц, подающих заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев;

учитывать принятые заявки на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев и другие прилагаемые к ним документы отдельно по каждому паевому инвестиционному фонду;

обеспечивать доступ к своей учетной документации по требованию управляющей компании, специализированного депозитария, а также федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг;

соблюдать конфиденциальность информации, полученной в связи с осуществлением деятельности по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев.

2. Агент по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев вправе оказывать услуги в качестве агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев одновременно нескольким управляющим компаниям.

3. Агент по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев не вправе:

приобретать инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, агентом по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев которого он является; [2, стр.10]

прекращать прием заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев не иначе как на основании распоряжений управляющей компании;

использовать информацию, полученную в связи с осуществлением функций агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, в собственных интересах или в интересах третьих лиц;

передоверять полномочия по приему заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев.

Аудитор должен все это тщательно проверить, и выявленные нарушения отразить в рабочих документах.

 

2. Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности инвестиционных фондов в соответствии с Положением «О составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов»

#S

Положение о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов устанавливает в соответствии с #M12291 901802511Федеральным законом "Об инвестиционных фондах"#S требования к составу и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов.

Поэтому главной целью аудитора является проверка состава и структуры фондов. [3, стр.8]

Состав и структура активов акционерного инвестиционного фонда, наименование которого не содержит указания на категорию фонда, должны соответствовать требованиям к составу и структуре активов акционерного инвестиционного фонда, относящегося к категории фондов смешанных инвестиций.

Несоответствие структуры активов открытого паевого инвестиционного фонда требованиям настоящего Положения и инвестиционной декларации фонда, возникшее в результате изменения оценочной стоимости ценных бумаг, составляющих фонд, должно быть устранено управляющей компанией фонда мерами, в наибольшей степени отвечающими интересам владельцев инвестиционных паев фонда, в течение 1 месяца со дня, когда указанное несоответствие было или должно было быть обнаружено.

Несоответствие структуры активов акционерного инвестиционного фонда, интервального и закрытого паевых инвестиционных фондов, за исключением акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям фондов недвижимости или фондов особо рискованных (венчурных) инвестиций, требованиям настоящего Положения и инвестиционной декларации фонда, возникшее в результате изменения оценочной стоимости ценных бумаг, составляющих имущество акционерного инвестиционного фонда или паевой инвестиционный фонд, должно быть устранено управляющей компанией фонда мерами, в наибольшей степени отвечающими интересам акционеров акционерного инвестиционного фонда и владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, в течение 6 месяцев со дня, когда указанное несоответствие было или должно было быть обнаружено.

Несоответствие структуры активов акционерного инвестиционного фонда и закрытого паевого инвестиционного фонда, относящихся к категориям фондов недвижимости или фондов особо рискованных (венчурных) инвестиций, требованиям настоящего Положения и инвестиционной декларации фонда, возникшее в результате изменения оценочной стоимости ценных бумаг и (или) объектов недвижимости, составляющих имущество акционерного инвестиционного фонда или паевой инвестиционный фонд, должно быть устранено управляющей компанией фонда мерами, в наибольшей степени отвечающими интересам акционеров акционерного инвестиционного фонда и владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, в течение 1 года со дня, когда указанное несоответствие было или должно было быть обнаружено.

 В состав активов акционерного инвестиционного фонда и паевого инвестиционного фонда, относящихся к категории фондов денежного рынка, могут входить денежные средства, включая иностранную валюту.

Структура активов акционерного инвестиционного фонда и паевого инвестиционного фонда, относящихся к категории фондов денежного рынка, должна одновременно соответствовать следующим требованиям:

денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах в одной кредитной организации, могут составлять не более 25 процентов стоимости активов;

оценочная стоимость ценных бумаг может составлять не более 50 процентов стоимости активов;

оценочная стоимость муниципальных ценных бумаг может составлять не более 10 процентов стоимости активов;

оценочная стоимость облигаций российских хозяйственных обществ, облигаций иностранных коммерческих организаций, ценных бумаг международных финансовых организаций и ценных бумаг иностранных государств может составлять не более 10 процентов стоимости активов.

Если в ходе проверки аудитор выявить расхождения реального положения дел с правилами установленными в положение, он должен отразить все в рабочих документах.[4, стр.25]

Структура активов закрытого паевого инвестиционного фонда и акционерного инвестиционного фонда, относящихся к категории фондов смешанных инвестиций, должна одновременно соответствовать требованиям:

не менее двух третей рабочих дней в течение одного календарного года оценочная стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг, акций российских открытых акционерных обществ, облигаций российских хозяйственных обществ, акций иностранных акционерных обществ, облигаций иностранных коммерческих организаций, ценных бумаг международных финансовых организаций и ценных бумаг иностранных государств должна составлять не менее 70 процентов стоимости активов (абзац дополнен с 17 апреля 2004 года #M12293 2 901892787 81 2132571614 66348685 3233935672 79 79 3972405214 66348685постановлением ФКЦБ России от 18 февраля 2004 года N 04-7/пс#S - см. #M12293 3 901894689 81 81 4294967262 3744335574 2125226554 1516924632 3866384696 2951336304предыдущую редакцию#S);

оценочная стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации или государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации одного выпуска может составлять не более 35 процентов стоимости активов;

оценочная стоимость ценных бумаг одного эмитента (за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации и государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации) может составлять не более 35 процентов стоимости активов;

суммарная оценочная стоимость акций российских акционерных инвестиционных фондов и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов может составлять не более 10 процентов стоимости активов;

количество обыкновенных акций закрытого акционерного общества должно составлять не менее 25 процентов общего количества размещенных обыкновенных акций этого акционерного общества, по которым зарегистрированы отчеты об итогах выпуска, а в случае приобретения акций при учреждении закрытого акционерного общества - не менее 25 процентов общего количества обыкновенных акций, размещаемых учредителям в соответствии с договором о создании общества;

количество инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда может составлять не более 30 процентов количества выданных инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда.



3. Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности инвестиционных фондов в соответствии с Положением «По утверждению методических указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах»


Операции по инвестиционным фондам, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций по инвестиционным фондам аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении по инвестиционным фондам.

Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций по инвестиционным фондам

Задачи аудита

Проверяемые вопросы

А

Б

1.Проверка состояния учета и контроля за инвестиционными фондами

Правильность отнесения  активов организации к   инвестиционным фондам Проверка документального оформления операций     Правильность оценки     инвестиционных фондов Инвентаризация          инвестиционных фондов Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета   

2.Проверка полноты и правильности   синтетического учета  операций по движению     инвестиционных фондов в  бухгалтерском учете

Отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета    Организация  аналитического учета    ценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг

3. Проверка полноты отражения доходов по     инвестиционным фондам

Отражение начисленных доходов

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компании фонда.

Управляющая компания обязана вести раздельный учет по каждому паевому инвестиционному фонду, не допуская смешения имущества фондов, в том числе с имуществом, принадлежащим управляющей компании. В целях организации обособленного учета денежных средств паевого инвестиционного фонда управляющая компания обязана открыть на имя паевого инвестиционного фонда счет в банке в российских рублях, а при необходимости, в иностранной валюте.

Управляющей компанией для ведения бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда назначается должностное лицо (структурное подразделение), ответственное за работу с конкретным фондом.

Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда представляется управляющей компанией в установленные адреса и сроки за подписями руководителя управляющей компании и уполномоченного должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета конкретного паевого инвестиционного фонда.

Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Именно с этих документов аудитор начинает проверку правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

При ведении учета с использованием компьютерных программ аудитор составляет и проверяет распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету инвестиционных фондов особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

 

 

 

 

4.Программа аудита операций по деятельности инвестиционных фондов.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Направления аудита

А

Б

Полнота- все ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания ценных бумаг;

сальдо и обороты по счетам синтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете

Существование - все ценные бумаги существуют на дату составления баланса

наличие ценных бумаг подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации

Права и обязательства - организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами

ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке

Оценка - ценные бумаги оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов

рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах

Точность - затраты по ценным бумагам учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета

в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных

Ограничение учетного периода

все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде

Представление и раскрытие - все ценные бумаги правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности

ценные бумаги классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Список используемой литературы


1.     Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2.     Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» №58 ФЗ от 29.июля 2004 г.

3.     Положение «О составе и структуре инвестиционных фондов» №31/пс от 14.08.02 г.

4.     Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

5.     Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. – Архангельск: АГТУ, 2003. – 140 с.;

6.     Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 240 с.;