Содержание

Введение. 2

1. Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и анализа издержек обращения коммерческой организации. 4

1.1 Понятие и классификация издержек обращения. 4

Наименование статей. 5

1.2 Издержки обращения – как объект бухгалтерского учета. 10

1.3 Методика анализа издержек обращения. 20

2. Оценка бухгалтерского учета и анализа издержек обращения коммерческой организации. 28

2.1 Характеристика ЗАО «Электрокомплектсервис». 28

2.2  Оценка организации и ведения бухгалтерского учета издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис». 34

2.3 Анализ издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис». 44

3. Практические рекомендации по организации учета и анализа издержек обращения в ЗАО «Электрокомплектсервис». 48

3.1 Формирование учетной политики. 48

3.2 Практические рекомендации по организации учета и анализа издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис». 62

Заключение. 69

Список литературы.. 74

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           

Введение

В условиях рыночной экономики существенно возросла роль коммерческой деятельности как основного фактора эффективного хозяйствования предприятий с различными формами собственности на потребительском рынке.

Коммерческая деятельность представляет собой совокупность финансово-экономических, правовых и организационных знаний и действий, направленных на организацию и совершенствование процессов обращения (купли-продажи) товаров и услуг для удовлетворения спроса потребителей и получения прибыли.

Цель любого хозяйствующего субъекта – извлечение максимально возможной прибыли, в тоже время осуществление любой финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия влечет за собой определенные расходы, которые самым непосредственным образом влияют на размер полученной прибыли. Одним из основных препятствий к максимизации прибыли в торговле являются издержки обращения, которые являются составной частью текущих затрат предприятия.

В рыночных условиях хозяйствования, когда организация осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополучение прибыли).

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. В конкурентной борьбе предприятий за максимально высокую прибыль необходимо проводить систематический анализ фактических издержек с целью недопущения случаев их неэффективного расходования.

Поэтому столь актуальными являются знания и навыки в области  учета и анализа издержек обращения коммерческой организации, а, следовательно и тема данной дипломной работы.

Цель данной дипломной работы - исследовать организацию и ведение бухгалтерского учета издержек обращения коммерческой организации и разработать рекомендации по оптимизации издержек обращения.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд частных задач:

- изучить нормативно-правовое регулирование учета издержек обращения;

- описать издержки обращения как объект бухгалтерского учета;

- определить экономическую сущность издержек обращения и их структуру;

- исследовать методику анализа отдельных статей издержек обращения;

- провести анализ издержек обращения ЗАО «ЭлектроКомплектСервис»;

- определить пути совершенствования учета издержек обращения в оптовой и розничной торговле.

Объект исследования – издержки обращения коммерческого предприятия. Предмет исследования – учет и анализ издержек обращения.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе исследуется экономическая сущность издержек обращения коммерческой организации, их структура, организация учета и методика анализа. Вторая глава содержит оценку бухгалтерского учета и анализ издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис» за 2002-2003 гг. В третьей главе выявлены пути совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле.

При написании дипломной работы использовалась нормативно – правовая база, учебная и методическая литература, материалы периодической печати.

1. Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и анализа издержек обращения коммерческой организации


1.1 Понятие и классификация издержек обращения


Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.[1]

Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем. Уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах.

Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 руб. (1000 руб.) товарооборота, с другой – о доле торговых расходов в розничной цене, об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в различных магазинах и в разных отделах.

Издержки обращения в отечественной экономике классифицируются по:

-         видам и статьям расходов;

-         по отраслям хозяйственной деятельности;

-         по товарам.

Рекомендуемая для сферы обращения номенклатура статей издержек обращения включает статьи, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Номенклатура статей издержек обращения торговли


Номера

Статей


Наименование статей

1

Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки

2

Расходы на оплату труда

3

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря

4

Амортизация основных средств, нематериальных активов

5

Отчисления и затраты на ремонт основных средств

6

Износ санитарной одежды, столового белья, столовой посуды и приборов

7

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

8

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

9

Расходы на торговую рекламу

10

Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации

11

Расходы на тару

12

Отчисления на социальные нужды

13

Налоги, отчисления, сборы, включаемые в издержки обращения

14

Прочие расходы


Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванными неодинаковой издержкоемкостью товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 1 рублю (100 или 1000 рублей) товарооборота.

Помимо вышеперечисленных способов классификации затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения – это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

Дополнительные издержки обращения – это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость.

Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки – за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения – это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки. К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и др. расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результат не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается и наоборот. Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми.

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного оборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными (Рисунок 1.1).

 

















Рисунок 1.1. Структура постоянных и переменных издержек[2]



По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

-         материальные затраты;

-         затраты на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         амортизация;

-         прочие затраты.

 Затраты, предусмотренные указанным Положением, включаются в издержки обращения.

Следует иметь ввиду, что к  издержкам обращения не  относится стоимость покупных товаров[3].

1.2 Издержки обращения – как объект бухгалтерского учета


В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объекта­ми бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основной целью осуществления предпринимательской дея­тельности является систематическое получение прибыли. Сле­довательно, конечным объектом бухгалтерского учета являют­ся финансовые результаты деятельности организации и факто­ры, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, — расходы и доходы организации.

Под издержками обращения понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанных с движением товаров от производителя к потребителю[4]. Основные задачи учета издержек обращения – обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.[5]

На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объеме, но при этом в целях налогообложения прибыли нормируются следующие расходы:

-         компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-         представительские расходы;

-         затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;

-         плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров и некоторые другие в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основными целями учета издержек обращения являются:

-         контроль расходов и доходов предприятия;

-         обеспечение экономии и эффективности производства;

-         выработка учетной информации для анализа и управления предприятием;

-         обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.  

Для достижения этих целей перед бухгалтерским учетом издержек обращения ставятся следующие задачи:

-         обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;

-         правильное распределение расходов по отчетным периодам;

-         разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;

-         своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Учет издержек обращения базируется на четырех принципах:

1) соответствие учета целям и задачам управления. Организация учета и формирование учетной информации должны осуществляться с целью улучшения работы предприятия, и поэтому соответствовать требованиям совершенствования контроля, анализа, управления и планирования на предприятии;

2) единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов организациями вырабатывается единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления;

3) адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;

4) оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относят собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы по остаткам товаров считаются составной частью их себестоимости. При этом к себестоимости относят расходы на приобретение товаров до их реализации. От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета издержек обращения.

Критерии оценки и признания издержек обращения установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. Расходы  признаются  в   бухгалтерском  учете  при   наличии следующих условий:

- расход  производится  в  соответствии  с  конкретным   договором,  требованием законодательных  и нормативных  актов, обычаями  делового  оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность  в том,  что  в  результате  конкретной  операции  произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда  организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,  не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация  признается  в  качестве  расхода  исходя из величины амортизационных   отчислений,   определяемой   на   основе  стоимости амортизируемых  активов,  срока  полезного  использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат  признанию в бухгалтерском  учете в  том  отчетном периоде, в котором они имели  место,  независимо  от  времени  фактической  выплаты денежных средств    и    иной    формы    осуществления  (допущение  временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и независимо от  намерения  получить  выручку,  операционные  или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с  учетом  связи  между  произведенными расходами и поступлениями

(соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы  обуславливают получение  доходов в  течение нескольких отчетных периодов и когда связь  между доходами и расходами не  может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по  расходам,  признанным  в  отчетном  периоде,  когда  по   ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо  от  того,  как  они  принимаются  для  целей  расчета налогооблагаемой базы;

- когда  возникают  обязательства,   не  обусловленные   признанием соответствующих активов.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу»[6]. По дебету счета накапливают суммы произведенных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета 90 «Продажи», полностью кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сальдо счета «Расходы на продажу» в сумме сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам. Рассмотрим учет основных операций по статьям номенклатуры издержек.

На статью «Транспортные расходы» относятся:[7]

-         оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

-         оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров и продуктов, плата за экспедиционные операции и другие услуги; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

-         плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно  заключенным с ними договорам.

На статью «Расходы на оплату труда» относят:

-         затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели;

-         стимулирующие и компенсирующие выплаты;

-         компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста;

-         затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности и т. п.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются: обязательные отчисления по единому социальному налогу по установленным законодательством нормам органам: государственного социального страхования; пенсионного фонда; медицинского страхования.

В синтетическом учете для этого используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» относятся: плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружения, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжения, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков, вывоз мусора; др.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонта (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

Статья «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» отражает: фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды в предприятиях общественного питания; стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.

Статья «Расходы на рекламу» отражает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом «О рекламе» от 18.07.95 № 108 – ФЗ.

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и др. имущества, когда конкретные виновники не установлены, или во взыскании которых отказано судом.

В статью «Расходы на тару» входят: амортизация тары-оборудования, расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, расходы на очистку и обработку тары и др.

На статье «Прочие расходы» отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, вознаграждения изобретения и рационализаторские предложения, износ по нематериальным активам; расходы по ведению кассового хозяйства, расходы по ведению реестра акционеров; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов; оплата консультационных, аудиторских, информационных услуг.

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях торговли определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам.

Издержки по реализованным товарам определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым они относятся, еще не проданы. Поэтому затраты, относящиеся к остатку товаров, учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода. Расчет издержек, относящихся к остатку товаров, производят в следующем порядке[8]:

1)суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов по кредитам (кроме денежных) на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2)определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3)отношением определенной в п.1 суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся товаров (отраженных в п. 2) определяется средний процент издержек к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Издержки, приходящиеся на реализованные товары, составляют разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товаров на конец месяца. Эта величина списывается в дебет счета 90 «Продажи» для отражения финансового результата от продажи.

В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44»Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций (Таблица 1.2)

Таблица 1.2

Синтетический учет издержек обращения

№ п/п

Содержание операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражена сумма амортизации основных средств

44

02

2

Отражена сумма нематериальных активов

44

05

3

Списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товара

44

10

4

Получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги)


44


60

5

Начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения

44

68

6

Начисляется заработная плата работникам торгового предприятия

44

70

7

Начислены ЕСН и взносы на страхование

44

69

8

Списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников


44


71

9

Оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями

44

76

10

Списываются суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

44

94

11

Образование резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п.

44

96

12

Отнесение оплаченных ранее расходов к расходам отчетного периода

44

97


Собранные на счете 44 расходы на продажу в части реализованных товаров списываются на счет учета продажи товаров, что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы».

Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Необходимо отметить, что в настоящее время нормы естественной убыли правительством РФ не установлены, поэтому предприятия, применяющие старые нормы естественной убыли, могут списывать потери товаров на издержки обращения только для целей учета. Для целей налогообложения эти расходы не принимаются в уменьшение налоговой базы.

На основе данных бухгалтерского учета составляется бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.[9] При  этом  следует  иметь  в виду,  что  отдельные показатели, которые  недостаточно  существенны для того,  чтобы требовалось их отдельное   представление   в  бухгалтерском  балансе  и отчете  о прибылях  и убытках,  могут  быть достаточно существенными,  чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.                                       

Показатель считается существенным,  если его нераскрытие может повлиять  на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые  на  основе отчетной информации.  Решение организацией вопроса,  является  ли данный показатель существенным,  зависит от оценки   показателя,   его  характера,   конкретных  обстоятельств возникновения.    Организация   может   принять   решение,   когда существенной  признается  сумма,  отношение которой к общему итогу соответствующих  данных  за  отчетный год составляет не менее пяти процентов.                                                        

При   формировании   бухгалтерской   отчетности   должны  быть исполнены  требования  нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету   по  раскрытию  в бухгалтерской  отчетности  информации  об изменениях  учетной  политики,  оказавших  или  способных  оказать существенное  влияние  на финансовое положение,  движение денежных средств  или  финансовые  результаты деятельности организации,  об операциях  в иностранной  валюте,  о  материально-производственных запасах,  об основных средствах, о доходах и расходах организации, о  последствиях  событий  после  отчетной  даты,   о  последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской  отчетности  той  или  иной  информации  об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.  Такое раскрытие может    быть    осуществлено    организацией    путем   включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.       

1.3 Методика анализа издержек обращения


Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. В конкурентной борьбе предприятий за максимально высокую прибыль необходимо проводить систематический анализ фактических издержек с целью недопущения случаев их неэффективного расходования.

Изучение издержек обращения позволяет дать более правильную оценку показателей прибыли и рентабельности, генеральных, текущих и стратегических целей. Анализ издержек обращения и затрат предприятия в целом является составным элементом анализа финансовых результатов предприятия.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, которая должна обеспечивать превышение выручки от реализации над совокупными затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между затратами, объемом выручки и прибылью. Все элементы этой связи должны быть постоянно объектами и финансового, и управленческого анализа. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, с помощью которых можно оценить их роль в системе формирования финансовых результатов предприятия.

Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций и т.д., необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа. Основным методом экономического анализа является дедуктивный - от общих показателей к факторам их формирующим.

Задачами полного анализа издержек обращения является определение:

- ожидаемых (фактических) уровней выполнения плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям расходов;

- динамики и степени выполнения плана по издержкам;

- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем;

- величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;

- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;

- изменений в издержках обращения подведомственных предприятий;

- издержкоемкости отдельных видов товаров; размера различий в сравнении с издержками конкурентов.

По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению издержками и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.

Источниками информации для анализа издержек обращения служат:

- оперативные данные бухгалтерского учета;

- статистическая отчетность;

- материалы документальных ревизий;

- материалы инвентаризаций;

- материалы проверок;

- докладные записки;

- результаты наблюдений.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

А эк./пер. = ИО 1 – ИО 0 ,

Где А эк./пер. – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек                          обращения, руб.;

ИО 1 – фактическая сумма издержек обращения отчетного периода, руб.;

ИО 0 – плановая сумма издержек обращения отчетного периода или                      фактическая сумма базисного периода.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительно отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного периода. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

ИО скор.о = ИО пост.0 + Рi * УИО пер.0 / 100

Где ИО скор.0 – базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного периода, руб.;

ИО пост.0 – условно-постоянные издержки обращения базисного  периода, руб.;

УИО пер.0 – уровень условно-переменных издержек обращения базисного периода , %;

Рi – фактический объем розничного товарооборота отчетного года.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками:

О экс./пер. = ИО 1 – ИО скор.0

При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп изменения их уровня:

DУИО = УИО1 – УИО2,

где DУИО – размер изменения уровня издержек обращения, %

УИО1 – отчетный уровень издержек обращения, %;

УИО0 – базисный уровень издержек обращения, %

Т ио = УИО1  / УИО0 * 100%,

где Т ио – темп изменения уровня издержек обращения, %.

Анализ общего уровня и суммы издержек обращения в сопоставлении с планом и соответствующим периодом прошлого года производится за год, по кварталам, по месяцам и по подразделениям.

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры расходов, соблюдения сметы по отдельным видам затрат. При этом в первую очередь должны анализироваться статьи, занимающие наибольший удельный вес в издержках обращения, и условно-постоянные расходы. Оценку выполнения сметы издержек обращения по условно-переменным статьям следует давать по их уровню, по условно-постоянным статьям – по абсолютной величине.

Затем следует выявление объективности значительного влияния прочих факторов на издержки обращения. Если это обусловлено качественным совершенствованием процесса продаж, то такое изменение издержек допустимо, если же нет, следует срочно разработать меры по уменьшению влияния прочих факторов на условно-постоянные затраты, которые несет торговое предприятие в процессе осуществления им своих функций и задач.

В условиях конкурентной среды, характерной для рыночных отношений, уровень издержек обращения находятся под влиянием факторов цен. Изменение цен и тарифов влияет с различной силой и направленностью воздействия почти на все материальные затраты. Уровень условно-переменных затрат при изменении цен остается прежним. Уровень условно-постоянных затрат находится в обратной зависимости от изменения уровня цен на товары.

Снижение или рост издержек обращения за счет изменения цен не характеризует эффективность работы торгового предприятия, так как изменение цен в основном зависит от влияния факторов внешней среды торгового предприятия.

Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.

УИО скор.1 = УИО н/з1 + (ИО зав.1 – (P1/Jp) / 100,

Где УИО скор.1 – скорректированный отчетный уровень издержек обращения, %;

УИО н/з1 – уровень независимых от изменения розничных цен издержек;

ИО зав.1 – сумма независимых от изменения цен издержек обращения                          отчетного года, руб.;

Jp – индекс цен;

P1 – фактический объем розничного товарооборота отчетного года, руб.

План издержек обращения разрабатывается торговым предприятием самостоятельно и представляет собой важнейший раздел финансового плана. Планирование издержек обращения осуществляется по этапам, в последовательности:

1)         расчет максимально возможной суммы издержек для обеспечения безубыточной работы торгового предприятия;

2)         выработка основных направлений обеспечения режима экономии издержек обращения;

3)         расчет плана издержек обращения по общему объему и в разрезе отдельных статей.

В ходе проведения предпланового анализа издержек обращения выявляются тенденции изменения за предплановый период их суммы и уровня, состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота.

Плановая сумма издержек обращения должна соответствовать соотношению:

ИО min £ ИО пл £ ИО max

Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу торгового предприятия.

Работа торгового предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

ИО пер + ИО пост = ВД – НДС,

где ИО пер – переменные издержки обращения;

       ИО пост – постоянные издержки обращения;

       ВД – сумма валового дохода;

       НДС – налог на добавленную стоимость.

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на торговом предприятии режима экономии, что подразумевает систему форм и методов планомерного сокращения затрат относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

- торгово-технического процесса;

- структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

- использования материально-технической базы торгового предприятия;

- организации и оплаты труда работников торгового предприятия.

Источником информации для анализа финансовых результатов является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2), который содержит в себе основные показатели прибыли и алгоритм их расчета (Рисунок 2.1)


 

                         -                                              -                                                -

 



Себестоимость проданных товаров, работ, услуг

 
                          -

 


                         =

Валовая прибыль

 
 

Коммерческие и управленческие расходы

 
                          

                           -


                         =                                           =                                              =

Прибыль до налогообложения

 
 

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

 
                                                                       -

                                                                        -

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)


 
                                                                       =



Рисунок 2.1. Схема формирования показателей финансовых результатов по данным отчетности

Таким образом, в рыночных условиях хозяйствования, когда организация осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополучение прибыли).

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. В конкурентной борьбе предприятий за максимально высокую прибыль необходимо проводить систематический анализ фактических издержек с целью недопущения случаев их неэффективного расходования.

Эффективное управление издержками обращения ведет к уменьшению и устранению таких расходов, которые не являются целесообразными для торгового предприятия (не содействуют росту оборота и не обеспечивают достижения других целей).



2. Оценка бухгалтерского учета и анализа издержек обращения коммерческой организации


2.1 Характеристика ЗАО «Электрокомплектсервис»


ЗАО «Электрокомплектсервис», организованная в 1992 году специализируется на продаже электротехнической продукции. Сейчас «Электрокомплектсервис» - это стабильно работающее предприятие, располагающее опытными специалистами и сложившейся системой обеспечения.

«Электрокомплектсервис» – это зарегистрированная торговая марка, под которой работают совместно несколько предприятий.

Новосибирская торговая сеть (НТС) обеспечивает продажу электротехнической продукции и обслуживание клиентов в Новосибирске и Новосибирской области. В состав НТС входят новосибирские филиалы магазинов «Электрика».

 Северная торговая сеть (СевТС) обеспечивает продажу электротехнической продукции и обслуживает крупных корпоративных клиентов в северных регионах России. В состав СевТС входят: филиал «Электрика 1 » в г. Нижневартовске, подразделение «Корпоративный Север», «Отраслевая направленность».

 Сибирская торговая сеть (СибТС) обеспечивает продажу электротехнической продукции в Алтайском крае, Кемеровской области, Омской области. В состав СибТС входят региональные филиалы Электрика городов Барнаул, Кемерово, Омск.

Структура ЗАО «Электрокомплектсервис» представлена в Приложении 1.

 Отдел электрооборудования обеспечивает наличие на складах Компании необходимого для успешной торговли электрооборудования, светотехники, средств защиты, спецодежды, а также поставкой продукции данного ассортимента под заказ в кратчайшие сроки и по конкурентной цене.

 Отдел кабельной продукции обеспечивает наличие на складах Компании необходимого для успешной торговли кабельно-проводниковой продукции, эмаль-провода, насосов, электродвигателей, а также поставкой продукции данного ассортимента под заказ в кратчайшие сроки и по конкурентной цене.

 Финансовый блок состоит из бухгалтерии, финансово-экономического отдела ( ФЭО ) и отдела информационных технологий ( ИТ ) . Финансовый блок обеспечивает бухгалтерский документооборот, финансовый анализ, готовит и защищает в налоговой инспекции бухгалтерскую отчётность Компании, а также обеспечивает работоспособность оргтехники и информационных сетей Компании.

 В отдел Логистики входят: Складской комплекс, который обеспечивает приёмку, складирование, подготовку и выдачу продукции в филиалы и клиентам, транспортный отдел и отдел экспедирования.

 Блок развития обеспечивает открытие новых подразделений, внедрением новых технологий в операционные процессы Компании. В блок развития входят: отдел рекламы, отдел капитального строительства, расчётно-кассовый центр.

 Кадровая служба обеспечивает подбор и адаптацию новых сотрудников, проводит аттестации и организует развитие и обучение сотрудников Компании.

 Крупнейший в Новосибирске выставочный зал электротехнической продукции представляет покупателям возможность наглядно познакомиться как с привычными отечественными изделиями, так и новейшими разработками мирового уровня. Наличие крупного складского комплекса обеспечивает стабильный ассортимент продукции.

Систематическое исследование потребительского рынка и растущие деловые связи предприятия привели к созданию широкого ассортимента электротехнической продукции, который на сегодняшний день включает более 5 000 наименований отечественного и зарубежного производства:

-         автоматические выключатели и УЗО;

-         пускатели, рубильники, электродвигатели, щитки, счетчики электроэнергии, трансформаторы;

-         монтажные и распределительные коробки, клеммы, кабельные каналы;

-         лампы, светильники, прожекторы, люстры;

-         электроустановочные изделия: розетки, выключатели, диммеры, удлинители и др.

На протяжении 5 лет предприятие сотрудничает с фирмой SIEMENS. С 1996 года ЗАО "Электрокомплектсервис" является дистрибьютором департамента А&D автоматизации, приводов и электроустановочного оборудования по сибирскому региону.

Многолетний опыт сотрудничества с заводами-производителями и совместное производство с заводом "Новосибкабель" обеспечивают постоянный широкий ассортимент кабеля на складе предприятия и гибкую систему цен. ЗАО "Электрокомплектсервис" предлагаем кабельно-проводниковую продукцию более 400 марко-размеров в ПВХ, полиэтиленовой и резиновой изоляции и оболочке, с медными и алюминиевыми жилами.

Кабель: силовой, контрольный, сварочный, телефонный, бронированный, бытовой;

Провод: установочный, бытовой, голый, обмоточный, радиочастотный, монтажный, самонесущий и др.

Большой ассортимент продукции, предлагаемый компанией, способен удовлетворить любой спрос, а широкий ценовой диапазон позволяет сделать рациональный выбор в соответствии с пожеланиями и задачами покупателей.

Преимуществом ЗАО "Электрокомплектсервис" является:

-         проектирование, комплектация и сборка щитовой продукции любой степени сложности;

-         транспортные услуги, вагонная и контейнерная поставка;

-         система скидок.

Но основным преимуществом работы с предприятием является то, что покупатель может выбрать оптимальную по стоимости и качеству комплектацию электротехнической продукцией независимо от объема заказа.

Предприятие имеет хорошо налаженные связи с крупнейшими предприятиями Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов, Восточной Сибири, Якутии. В число постоянных партнеров входят Лукойл-Нефтегазстрой, Юкос-Сервис, ТНК-Нижневартовск, Омсктехуглерод, Славнефть-Маркет филиал Мегионский, Региональный центр МТО филиал ТНК, Роснефть-Пурнефтегаз, Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз, Сибнефтепровод, Тобольск-Нефтехим, Белон и др.

ЗАО "Электрокомплектсервис" стремится строить отношения с покупателями, поставщиками и конкурентами на взаимовыгодных условиях, учитывая интересы и уважая достоинство партнера.

Различные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации имеют законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Поэтому характеристика ЗАО «Электрокомплектсервис» будет не полной без анализа финансовых результатов деятельности, которые  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Учитывая, что деятельность любого коммерческого предприятия направлена на извлечение прибыли, анализ финансовых результатов ЗАО «Электрокомплектсервис» будем проводить с точки зрения прибыльности его деятельности.

Прибыль – часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.[10]

Применительно к торговому предприятию данное определение можно интерпретировать следующим образом: прибыль – часть чистого дохода, полученного в процессе продажи товаров, которую непосредственно получает организация.

Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия.[11]

Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2.1. В основе расчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 2)

Таблица 2.1

Анализ динамики показателей прибыли ЗАО «Электрокомплектсервис»

Наименование показателя

Абсолютные величины

Уд. веса,%

Изменения

Темп

 

тыс. руб.

2002

2003

в абсол.

в уд.

прироста

 

2002 год

2003 год

год

год

величина

весах, %

гр.7/гр.4

 

 

 

 

 

тыс. руб.

гр.6-гр.5

*100

 

 

 

 

 

гр.4-гр.3

 

 

1

3

4

5

6

7

8

9

Доходы и расходы по обычным видам деятельности








Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

 

 

 

 

 

 

 

услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных

 

 

 

 

 

 

 

обязательных платежей

3 520 324

3 603 093

100,0

100,0

82 769

0,0

2,3

Себестоимость проданных товаров, продукции,

2 945 000

2 949 684

81,7

83,7

4 684

1,9

0,2

Валовая прибыль

575 324

653 409

16,0

16,3

78 085

0,4

12,0

Коммерческие расходы

123 140

122 302

3,4

3,5

-838

0,1

-0,7

Управленческие расходы

105 906

105 405

2,9

3,0

-501

0,1

-0,5

Приябыль (убыток) от продаж

346 278

425 702

9,6

9,8

79 424

0,2

18,7

Прочие доходы и расходы

 

 

 

 

 

 

 

Проценты к получению

 

 

 

 

 

 

 

Проценты к уплате

 

 

 

 

 

 

 

Доходы от участия в других организациях

436 301

599 924

12,1

12,4

163 623

0,3

27,3

Прочие операционные доходы

 

 

 

 

 

 

 

Прочие операционные расходы

 

 

 

 

 

 

 

Внереализационные доходы

 

 

 

 

 

 

 

Внереализационные расходы

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

782 579

1 025 626

21,7

22,2

243 047

0,5

23,7

Отложенные налоговые активы

 

 

 

 

 

 

 

Отложенные налоговые обязательства

 

 

 

 

 

 

 

Текущий налог на прибыль

187 819

246 150

5,2

5,3

58 331

0,1

23,7

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

594 760

779 476

16,5

16,9

184 716

0,4

23,7

Анализируя полученные расчеты в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы:

-         удельный вес чистой прибыли в выручке увеличился с 16,5% до 16,9%, т.е. на 0,4 процентных пункта;

-         темп прироста прибыли (23,7%) значительно выше темпа прироста себестоимости (0,2%), но в то же время удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился на 1,9 процентных пункта. Учитывая, что темп прироста доходов от участия в других организациях составил 27,3%, можно сказать, что данный фактор оказал существенное влияние на доходы организации в целом в 2003 году.

-         структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за счет двух источников: «Выручка от продажи товаров» и «Доходы от участия в других организация».

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация рассчитаем коэффициенты рентабельности (Таблица 2.2)

Таблица 2.2

Расчет коэффициентов рентабельности ЗАО «Электрокомплектсервис»

за 2002-2003 гг.

Показатель

Алгоритм расчета

2002 год

2003 год

Отклонения

 

(по данным отчета о

 

 

гр.4-гр.3

 

прибылях и убытках)

 

 

 

1

2

3

4

5

Прибыль(убыток) от продаж

Выручка - себестоимость

575 324

653 409

78 085

Чистая прибыль (убыток)


594 760

779 476

184 716

Коэффициент рентабельности

Валовая прибыль / Выручка от

0,16

0,18

0,02

продаж

продаж

 

 

 

Коэффициент обшей

Чистая прибыль / Выручка

0,17

0,22

0,05

рентабельности


 

 

 

Коэффициент рентабель-

Чистая прибыль / Итог раздела

0,53

0,60

0,07

ности собственного капитала

 III баланса

 

 

 


Как видно из таблицы 2.2, организация очень рентабельна, при небольшом росте коэффициента рентабельности продаж в 2003 году (0,2) коэффициент общей рентабельности вырос на 0,05 пункта. Как мы уже знаем из предыдущего анализа, рост обусловлен увеличением доходов от участия в других организациях.


2.2  Оценка организации и ведения бухгалтерского учета издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис»

 

При оценке соответствия учетной политики ЗАО «Электрокомплектсервис» будем сравнивать содержание его учетной политики (Приложение 4) с требованиями законодательства РФ.

1) Принцип имущественной обособленности. Абзац 1 п. 1.3 Приложения 4 «активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности)».

2) Непрерывность деятельности. Абзац 2 п. 1.3 «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

3) Последовательность применения учетной политики. Абзац 3 п.1.3 «принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)».

4) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Абзац 4 п.1.3 «факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Таким образом, учетная политика ЗАО «Электрокомплектсервис» соответствует основным принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Организация  должна  раскрывать  принятые  при  формировании учетной политики способы  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на  оценку  и   принятие  решений  заинтересованными   пользователями бухгалтерской отчетности.                                           

Существенными  признаются  способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания  о  применении  которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная оценка финансового положения,  движения  денежных  средств  или  финансовых  результатов деятельности организации.[12] 

К  способам  ведения  бухгалтерского  учета,  принятым   при формировании учетной  политики организации  и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской  отчетности,  относятся  способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг.[13]

Теперь сравним, насколько полно отражено данное требование в учетной политике ЗАО «Электрокомплектсервис»

-    способ амортизации основных средств – п. 4.2 Приложения 4 «Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом»;

-    способ амортизации нематериальных активов – п.4.4 Приложения 4 «Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом»;

-    признание прибыли от продажи товаров – данное требование в учетной политике ЗАО «Электрокомплектсервис» не отображено. Вместо этого  в пп.6.3.1 и 6.3.2 утверждено признание доходов и расходов для целей налогообложения. Думается, что данный факт не является серьезным нарушением законодательства в части формирования учетной политики организации.

Учетная политика  организации формируется главным  бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.                             

При этом утверждается:[14]                                           

-    рабочий    план    счетов    бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;                                         

-    формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской отчетности;                            

-    порядок   проведения   инвентаризации   активов   и  обязательств организации;                                                        

-    методы оценки активов и обязательств;                            

-    правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации;                                                         

-    порядок контроля за хозяйственными операциями.

Анализируя далее учетную политику ЗАО «Электрокомплектсервис» можно отметить следующее:

-    рабочий план счетов, содержащий синтетические  и   аналитические  счета, утвержден в приложении к учетной политике;

-    формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской отчетности не утверждены. Это может означать следующее: либо организация не применяет формы первичных учетных документов по  которым  не   предусмотрены типовые формы, либо нарушает данное требование. Учитывая, что бухгалтерский учет в организации ведется посредством автоматизированного комплекса «1С: Бухгалтерия», которым предусмотрен полный набор документов, думается, что данный пункт просто не актуален для организации.

-    порядок   проведения   инвентаризации   активов   и  обязательств организации прописан в разделе 5 учетной политики организации и предполагает следующее:

-    методы оценки активов и обязательств;                            

-    правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации отображены в разделе 3 «Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета» и в разделе 6 «Регистры налогового учета ведутся предприятием в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях»;                                                         

-    порядок контроля за хозяйственными операциями в учетной политике не отображен, это является серьезным нарушением.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.[15]

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счету собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». Учетной политикой организации предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, поэтому издержки обращения на остаток товаров не начисляется и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи».

В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций (Таблица 2.3):

Таблица 2.3

Учет издержек обращения в корреспонденции счетов


Дебет

Кредит










44 «Расходы на продажу»,

 субсчет «Издержки обращения»

02 «Амортизация основных средств»

- на сумму амортизации основных средств

05 «Амортизация нематериальных активов»

- на сумму амортизации нематериальных активов

10 «Материалы»

- списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товара

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные,  консультационные и прочие услуги)

68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начисляется заработная плата работникам

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- начислен Единый социальный налог и взносы на страхование

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- списываются по авансовым отчетам командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- на сумму недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм

96 «Резервы предстоящих расходов»

- образование резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п.


Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в части реализованных товаров списываются в конце отчетного периода на счет учета продажи товаров и в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». По кредиту этого счета отражается выручка от продажи товаров, а по дебету – себестоимость продажи.

Окончательный финансовый результат от продаж в виде прибыли или убытка списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализацией в действующих ценах без НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки – метод начисления (по отгрузке). В соответствии с классификацией ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Доходы от продажи товаров уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.

Прибыль от реализации основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница между их продажной ценой и первоначальной либо остаточной стоимостью. Согласно классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от реализации любого имущества кроме товаров относится к операционным доходам. Для выявления результата операционные доходы уменьшаются на сумму операционных расходов. Согласно классификации главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» перечисленные доходы относятся к доходам от реализации. Остальные доходы считаются внереализационными.

 Аналитический учет в рамках счета 44 «Расходы на продажу» ведется по статьям издержек обращения, что также следует отобразить в учетной политике организации:

-         транспортные расходы;

-         расходы на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         расходы на содержание зданий, сооружений;

-         амортизация основных средств;

-         расходы на ремонт основных средств;

-         расходы на топливо и электроэнергию производственных нужд;

-         расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

-         расходы на рекламу;

-         прочие производственные расходы.

Финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Электрокомплектсервис» отражается в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 5).

В организации применяется журнально-ор­дерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизиру­ются в специальных регистрах — журналах-ордерах. Журна­лы-ордера ведутся по кредиту бухгалтерских счетов; по неко­торым счетам к ним открываются вспомогательные ведомости, которые ведутся по дебету счетов. При журнально-ордерной форме учета исключается многократность записей и происхо­дит объединение синтетического и аналитического учетов. В основе журналь­но-ордерной формы лежит принцип накапливания данных первичных документов, который сочетается с группировкой их в учетных регистрах по корреспондирующим счетам. В журналах-ордерах документы регистрируются в хронологи­ческом порядке.

Записи в регистрах производятся по мере поступления до­кументов. Итоговые данные всех журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, в результате в ней фиксируют­ся данные по дебету каждого счета.

Таким образом, в Главной книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Текущие обороты в Главной книге пред­ставляют собой перенесенные учетные данные из журналов-ор­деров.

Нами была просмотрена Главная книга за 2003 год, которая представляет собой распечатанные и сшитые листы формата А4 в виде альбомных листов. В Главной книге зафиксированы текущие обороты только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной за­писью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуе­мыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а так­же дебетовых и кредитовых сальдо соответственно равны.

По данным Главной книги составляется саль­довый баланс, при этом в необходимых случаях используются отдельные показатели из учетных регистров.

ЗАО «Электрокомплектсервис» осуществляющая бухгалтерский учет по еди­ной журнально-ордерной форме счетоводства, ведет его согласно перечню типовых форм, которые были нами рассмотрены за период июль-сентябрь 2003 г. (Таблица 2.4).

Таблица 2.4

Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы

п/п

Номер

Регистр

Учетный период,

на кото­рый откры­вается регистр




жур­нала-ордера

ведо­мости

Наименование и назначение

1

2

3

4

5

1

1

По кредиту счета 50

месяц

2


1

Ведомость к счету 50 (помещена на обороте журнала- ордер а №. 1}

месяц

3

2

По кредиту счета 51

месяц

4


2

Ведомость к счету 51 (помещена на обороте журнал в ордер а № 2)

месяц

5

3

По кредиту счетов 55, 57

месяц

6

4

По кредиту счетов 66,67

месяц

7

6


По кредиту счета 60 (с вкладным листом на каждые 50-—60 счетов-фактур)


месяц

8


5

Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вклад­ным листом для отдельных месяцев)

квартал полу­годие, год

9

7

По кредиту счета 71

год

10

8

По кредиту счетов 58. 73. 75, 76

год

11


7

Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)

год

12


8

Книга учета депонированной заработной платы

год

13

10 сн


По кредиту счетов 02. 05, 10, 44, 70, 94, 97

месяц

14

11

По кредиту счетов 40, 41, 44, 45, 62, 90

месяц

15


16а

Ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по оплате) (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур)

месяц

16

-

16 (от­груз­ка)

Ведомость учета реализации (работ, услуг)(используется при определении выручки по отгрузке) (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур)

месяц

17

12

По кредиту счетов 82, 83, 84. 85, 86, 96

месяц

18

13

По кредиту счетов 01, 03, 04, 91

месяц

19

14

_

По кредиту счета 14

По мере    надобности

20

15

По кредиту счетов 99

месяц

21

16

По кредиту счетов 07, 08. 11

месяц


Фрагмент заполнения журнала-ордера № 1 по кредиту сче­та 50 «Касса»за июнь 2003 г.:

№ п/п

Дата

Содержание операции

По кредиту счета 50 в дебет счетов:



Итого




70

51

71


1

01.06

Сдано в банк по объявлению


65 890


65 890

2

04.06

Сдано в банк по объявлению


195 620


195 620

3

14.06

Выдана сумма в подотчет Яценко И.Л.



25 000

25 000

……

26

25.06

Выплачена заработ­ная плата по ведо­мости №12

955 138



955 138

27

25.06

Сдано в банк по объявлению


320 550


320 550

….



Итого:


Фрагмент заполнения ведомости №1:

Ведомость № 1 за июнь 2003 года

Сальдо на 01.06.03  15 000 руб.

п/п

Дата

Содержание операции

По дебету счета 50 с кредита счетов:

Итого




51

73

71


5

24.06

Получено по чеку № 533421 в банке

960 000



960 000

6

25.06

Поступили наличные деньги от за проданный товар по приход­ному ордеру № 44


320 550


320 550

7

29.06

В кассу сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы Яценко И.Л. по приходному ордеру № 45



1000

1000



Итого:

                                                                                    

Сальдо на 01.07.2003 г. 10 000 руб.


В Журнале-Главной, в левой ее части, запи­сывают: дату, номер операции, ее содержание и сумму. Эта часть является Журналом. Правая часть книги разделена на графы, где указывается номер синтетического счета с разбивкой по де­бету и кредиту. Эта часть книги представляет собой Главную книгу. Записи ведут в хронологическом порядке на основе дан­ных мемориальных ордеров. При этом по каждой строке в со­ответствующих графах сумма операций отражается три раза: в колонке оборота, по дебету одного счета и кредиту другого (кор­респондирующего) счета. Подводимые в книге итоги представ­ляют собой обороты, но синтетическим счетам и заменяют обо­ротную ведомость, а выводимые ежемесячно остатки по каждо­му синтетическому счету позволяют составить баланс (Приложение 2).

Фрагмент оформления записей в книге «Журнал-Главная»:


№ мем. ордера

Дата ордера

№ опе­ра­ции

Содер­жание операции

Сумма

оборота

50 «Касса»

51 «Расчетные

счета»

И

т.д.






Дебет

Кредит

Дебет

Кредит


1

24.06

1

Получено в банке по чеку

960 000

960 000



960 000










           


В результате проведенной оценки организации и ведения бухгалтерского учета и издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис» можно сделать вывод, что в целом нарушений законодательства РФ по ведению бухгалтерского учета в организации нет. По нашему мнению стоит конкретизировать отдельные моменты учетной политики, чтобы устранить выявленные и указанные выше недостатки, но об этом пойдет речь в третьей главе данной работы.


2.3 Анализ издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис»


Анализ издержек обращения будем проводить согласно приведенной в разделе 1.3 методике. Первоначально определим уровень выполнения плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям расходов (Таблица 2.5 )

Таблица 2.5

Анализ издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис» за 2003 год


Статьи издержек обращения

Плановые

Фактические

Отклонения от плана

 

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

Расходы на оплату труда

92 000

92 083

83

100,09

Начисления на заработную плату

32 844

32 874

30

100,09

Транспортные расходы

2 000

2 036

36

101,80

Расходы на содержание зданий, сооружений

600

600

0

100,00

Амортизация основных средств

343

343

0

100,00

Расходы на ремонт основных средств

100

122

22

122,00

Расходы на топливо и электроэнергию

300

310

10

103,33

Расходы на коммунальные платежи

300

250

-50

83,33

Расходы на хранение, подработку,

100

96

-4

96,00

подсортировку и упаковку товаров

 

 

 

 

Расходы на рекламу

120

108

-12

90,00

Прочие производственные расходы

100 000

98 885

-1 115

98,89

Итого

228 707

227 707

-1 000

99,56



Из таблицы  видно, что в 2003 году снизились издержки обращения на 1000 тыс. руб. Отмечена экономия средств по общему уровню издержек в сумме, в частности по статьям:

- расходы на коммунальные платежи 50 тыс. руб.;

- расходы на подработку товаров 4 тыс. руб.;

- расходы на рекламу 12 тыс. руб.;

- прочие производственные расходы 1115 тыс. руб.

Несмотря на то, что в общей сумме по фактическим издержкам обращения отмечена экономия средств, по некоторым статьям расходов можно увидеть перерасход, в частности:

- расходы на оплату труда +83 тыс. руб.;

- начисления на заработную плату 30 тыс. руб.;

- транспортные расходы +36 тыс. руб.;

- расходы на ремонт основных средств +22 тыс. руб.;

- расходы на топливо и электроэнергию +10 тыс. руб.

Таким образом, абсолютная сумма экономии в 2003 году составила 1000 тыс. руб.

Далее проведем анализ уровня издержек. На 2003 год объем товарооборота запланирован в сумме 3 500 000 тыс. руб. при издержках 228707 тыс. руб. Значит плановый уровень издержек составил: 228707/3500000*100 = 6,5%. Фактический: 227707 / 3603093*100 = 6,3%.

Данный показатель характеризует текущие расходы организации в расчете на 100 рублей товарооборота и отражает их долю в цене товаров. Мы видим, что доля издержек в 2003 году по отношению к запланированной снизилась на 0,2%, что является положительным результатом хозяйственной деятельности торговой организации.

Для определения динамики уровня издержек обращения определим уровень издержек обращения по результатам работы в 2002 году: 229046/3520324*100 = 6,5%. Полученный результат фактического уровня издержек обращения за 2002 год свидетельствует о том, что уровень издержек в ЗАО «Электрокомплектсервис» планируется на следующий год от достигнутого.

Динамика издержек обращения имеет отрицательное значение –0,2% (6,3-6,5), что является хорошим показателем, так как сокращение издержек обращения является важнейшим фактором повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Немаловажное значение для экономики торгового предприятия имеет также показатель доли издержек обращения в торговой надбавке, которая характеризует расходы предприятия в расчете на 100 руб. торговой надбавки, то есть это процентное отношение суммы издержек обращения к валовому доходу.

В 2000 году доля издержек в торговой надбавке составила: 229046/575324*100 = 39,8%. Данный показатель означает, что доля издержек обращения составила 39,8 руб. на каждые100 руб. валового дохода.

В 2003 году доля издержек обращения в торговой надбавке составила: 227707/653409*100 = 34,8%, то есть на 100 руб. валового дохода приходится 34,8 руб. издержек обращения.

Снижение издержек обращения в торговой надбавке в 2003 году по отношению к 2002 году составило: 5,0% (34,8-39,8) или 5 рублей, то есть в 2003 году доля издержек обращения в торговой надбавке снизилась на 5 руб. на каждые 100 руб. валового дохода.

Для оценки издержек обращения применяется также показатель затратоотдачи, который исчисляется отношением товарооборота к сумме издержек. По ЗАО «Электрокомплектсервис» значение этого показателя в 2002 году составило: 3520324/229046 = 15,3 руб., в 2003 году: 3603093/227707 = 15,8 руб., то есть затратоотдача в 2003 году увеличилась на 0,5 руб. (15,8-15,3). Это свидетельствует о более эффективном использовании ресурсов организации в 2003 году.


3. Практические рекомендации по организации учета и анализа издержек обращения в ЗАО «Электрокомплектсервис»


3.1 Формирование учетной политики

 

Совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, принятого в организации определяется учетной политикой. За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Основным документом, определяющим принципы формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ПБУ 1/98).

Согласно п.2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособлен­но от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение иму­щественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установлен­ном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допуще­ние последовательное/пи применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относят­ся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, не­зависимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельно­сти в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (тре­бование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотри­тельности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколь­ко из экономического содержания фактов и условий хозяйство­вания (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на последний календар­ный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из ус­ловий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) формирование учетной политики является обязательным для организаций независимо от организационно-правовой формы.

Задачи учетной политики определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н. Согласно п. 10 указанного положения формирование учетной политики в организации предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Каждый бухгалтер сам решает каким способом он будет начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив для процентов по кредитам и т.д. Свой выбор бухгалтер должен зафиксировать в учетной политике. Ведь именно там прописываются все приемы, которые использует предприятие при ведении бухгалтерского и налогового учета.

С 2002 г. организации обязаны дополнительно разрабаты­вать учетную политику для целей налогообложения. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета установлена главой 25 части второй НК РФ.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно ис­ходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последователь­но от одного налогового периода к другому, а порядок веде­ния налогового учета устанавливается налогоплательщиком ч учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организа­ции дополнительного раздела — для целей налогообложения или разработки и утверждения отдельного аналогичного доку­мента.

Учетная политика для целей налогового учета должна фор­мироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) пери-

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Следовательно, в учетной политике для целей налогообло­жения должны быть отражены следующие вопросы:

- порядок и схема определения доли расходов (распределе­ние прямых расходов между готовой продукцией и объекта­ми незавершенного производства);

- состав и порядок формирования сумм отдельных резервов.

При формировании суммы доходов и расходов следует иметь в виду, что по ряду позиций требования налогового за­конодательства отличаются от положений нормативных доку­ментов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть отделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета целесообразно предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления их расхождений.

Порядок формирования сумм создаваемых резервов для целей финансового учета и для целей налогообложения разли­чается принципиально. Достаточно привести пример с резер­вом сомнительных долгов. Инструкция по применению ново­го Плана счетов устанавливает порядок образования этого ре­зерва посредством единовременного списания суммы, подтвержденной материалами инвентаризации расчетов, с де­бета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам. В течение всего года, на который этот резерв создан, сумма, числящаяся на счете 63, ни списанию, ни изменению не подлежит. В конце года вся сумма ранее созданного резерва обратной проводкой зачисля­ется на счет 91, и при необходимости создается новый резерв, уже исходя из результатов новой инвентаризации расчетов. НК РФ устанавливает другой порядок: в конце года по резуль­татам инвентаризации определяется только сумма, подлежащая зачислению в резерв, а сам резерв создается в течение всего года посредством списания со счета учета прочих расходов на счет учета резервов расчетной суммы за каждый месяц. НК РФ прямо не устанавливает, но предполагает возможность изменения первоначально определенной суммы исходя из изменений состояния расчетов с сомнительными должниками.

В ту часть учетной политики, которая регулирует органи­зацию налогового учета, следует включить пункты, определя­ющие:

- ответственного за организацию налогового учета;

- ответственного за ведение налогового учета;

- график документооборота (в приложении к учетной поли­тике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной полити­ке для целей налогообложения).

Обязательными реквизитами, которые должны содержать­ся в формах аналитических регистров налогового учета для оп­ределения налоговой базы, являются:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Нетрудно убедиться, что перечень обязательных реквизи­тов основан на аналогичном перечне, приведенном в ст. 9 За­кона о бухгалтерском учете и относящемся к обязательным реквизитам первичных документов бухгалтерского учета. Од­нако имеются некоторые различия, обусловленные специфи­кой налогового учета. В частности, в регистрах налогового учета не указываются два реквизита, обязательные для регистров бух­галтерского учета:

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- наименование должностей лиц, ответственных за соверше­ние хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Данное обстоятельство следует учитывать при формирова­нии и утверждении графика документа, состава должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов налого­вого учета, и других аналогичных элементов.

В этом же разделе учетной политики для целей налогооб­ложения целесообразно отразить выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Далее необходимо определить форму, в которой будет осу­ществляться налоговый учет. Такие формы, как журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор будет осуществ­ляться из двух форм — ручной и автоматизированной.

В части учетной политики для целей налогообложения, раскрывающей методологические аспекты, должны быть отра­жены, как минимум, следующие вопросы.

Дата признания отдельных видов доходов исходя из тре­бований ст. 271 НК РФ, которая определяет дату получения дохода для внереализационных доходов.

В учетной политике для целей налогового учета должны быть указаны условия, на которых заключены действующие кредитные договоры, а также порядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящейся на каждый от­четный период, если договорами предусмотрено получение дохода на условиях, указанных выше.

Датой получения дохода является последний день отчетно­го (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогич­ным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам.

Так как в подпункте п. 4 ст. 271 НК РФ речь идет о раз­личных видах доходов, получаемых в разные отчетные перио­ды, в учетной политике следует указать, в каких периодах предполагается получение дохода и, следовательно, отражение его в налоговом учете. Например, восстановленные резервы дол­жны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале от­четного года, а суммы по договору простого товарищества и до­говору доверительного управления имуществом, как правило, в первом или втором квартале.

В случае если организацией предполагается проведение переоценки оборотного имущества организации, датой получе­ния дохода является дата проведения переоценки имущества (на основе акта, составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета). Целесообразно такую переоценку про­водить по результатам проведенной инвентаризации активов организации. Однако она может быть проведена и в другие сроки. В учетной политике следует отразить саму возможность проведения такой переоценки, определить состав комиссии, участвующей в работе по переоценке, виды переоцениваемого имущества, а также сроки проведения переоценки.

Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), в учетной политике целесообразно отразить основные условия арендных договоров, а также сроки и раз­меры предполагаемых поступлений. То же относится к дохо­дам от предоставления в пользование прав на результаты интел­лектуальной деятельности и приравненные к ним средства ин­дивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).'

Если предполагается разборка или демонтаж объектов ос­новных средств и, следовательно, получение дохода в виде сто­имости полученных материалов или иного имущества, в учет­ной политике целесообразно определить состав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схему определения стоимости активов, полученных от разборки. Если с достаточной мерой точности можно определить сроки демонтажа объектов основных средств в течение года, когда будет действовать учетная политика, целесообразно указать примерный срок (в пределах отчетного периода), когда будет утвержден соответствующий акт.

Организация может также получать доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредитора­ми), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Если на момент формирования учетной политики существует кредиторская задолженность, по которой имеется вероятность списания, в учетной политике целесообразно указать состав такой задолженности, сумму, а также наиболее вероятные сроки ее списания (например, отчетный период, в котором истекает срок исковой давности).

В учетной политике для целей налогового учета необходи­мо определить состав расходов с подразделением их на пря­мые и косвенные. Если в учетной политике для целей финан­сового учета не предусмотрено списание общехозяйственных расходов и расходов на продажу непосредственно на счета ре­ализации, этот момент также необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета, так как в данном случае налицо прямое расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, а также когда связь между доходами и  расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщи­ком самостоятельно, с учетом принципа равномерности при­знания доходов и расходов.

В учетной политике следует отразить конкретный поря­док распределения сумм таких расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непос­редственно отнесены на затраты по конкретному виду деятель­ности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При наличии подобных расходов при осуществлении нало­гоплательщиком предпринимательской деятельности в учетной политике для целей налогового учета следует просто отразить необходимость такого распределения. Конкретную схему и про­центное соотношение долей, на которые распределяются рас­ходы, в данном случае определить невозможно, так как они непосредственно связаны с размером получаемых доходов. Ра­зумеется, соответствующая запись должна быть сделана и в той части учетной политики, которая регламентирует распределе­ние доходов организации.

Для целей налогового учета материальные расходы учи­тываются так же, как и для целей финансового учета. Поэто­му данный раздел в учетной политике для целей налогообло­жения может отсутствовать. Однако в случае, если между схе­мами бухгалтерского и налогового учета имеются расхождения (например, при оценке возвратных отходов), в учетной поли­тике целесообразно отразить этот факт с приведением обеих схем учета.

Часть расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогового учета, ограничена требованиями действующе­го законодательства. В то же время руководством организации может быть принято решение о выплате отдельных сумм, от­носящихся к расходам по оплате труда, в размерах, превыша­ющих размеры, установленные законодательством. В этом-слу­чае в учетной политике для целей налогового учета следует от­разить все те виды расходов, по которым выплаты производятся в повышенном размере.

Наибольшие различия между данными бухгалтерского и налогового учета могут иметь место по суммам начисленной амортизации объектов основных средств.

Это связано с тем, что НК РФ устанавливает принципиально иную схему начисления амортизации, нежели ПБУ 6/01 и другие документы системы нормативного регулирования бух­галтерского учета.

В учетной политике для целей налогового учета должен быть указан выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств. Если по каким-то группам объектов основных средств предусмотрено примене­ние корректирующих коэффициентов, данное обстоятельство также должно быть отражено в учетной политике.

Кроме того, целесообразно отразить критерии отнесения объектов основных средств к амортизационным группам.

При отражении информации об организации учета расхо­дов на ремонт объектов основных средств в учетной поли­тике для целей налогового учета необходимо отразить следую­щую информацию:

- о порядке формирования и списания расходов на ремонт основных средств (единовременно — по осуществлении, на рас­ходы будущих периодов, за счет соответствующего резерва);

- о порядке распределения сумм расходов на ремонт внутри налогового и отчетных периодов.

Организациям, в которых размер расходов на ремонт при­нимается к учету с ограничениями, целесообразно указывать:

- балансовую стоимость объектов основных средств, относя­щихся к каждой амортизационной группе, и соответственно норматив расходов на ремонт, которые могут быть приняты к учету единовременно;

- способ списания части расходов, превышающих установлен­ный норматив, применительно к каждой амортизационной группе.

Общие же рекомендации можно свести к следующему: если между схемами бухгалтерского и налогового учета имеется различие, этот факт необходимо отразить в учетной политике, с указанием вида расходов, а также схем учета и оценки возможных расхождений.

Если по так называемым нормируемым видам расходов (ко­мандировочные, представительские, рекламные) организаци­ей установлены более высокие нормативы расхода, чем в НК РФ, в учетной политике следует указать эти виды расходов, повышенные нормы расходов, оценку вероятных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета и порядок корректировки данных.

Организациям, осуществляющим операции, связанные с арендой объектов основных средств, в учетной политике для целей налогового учета целесообразно отразить условия аренд­ных договоров, а также схему распределения расходов между различными объектами и видами деятельности организации. Данную информацию следует увязать с аналогичной информа­цией о порядке признания доходов от арендных операций.

Если в очередном налоговом периоде предполагается выпуск ценных бумаг (дополнительная эмиссия акций или выпуск облигаций), целесообразно в учетной политике отразить раз­мер вероятной эмиссии, ссылку на решение общего собрания общества об эмиссии ценных бумаг, а также оценить расходы, связанные с эмиссией.

Кроме того, следует иметь в виду, что НК РФ приравнива­ет к внереализационным расходам убытки, полученные нало­гоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.

Если такие убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены, они должны найти отражение в учетной политике. При этом целесообразно указать следующие данные:

- дату и причину образования убытков;

- размер убытка;

- порядок и сроки списания.

В том случае, когда предполагается создание резерва сомни­тельных долгов, в учетной политике для целей налогового учета необходимо отразить следующие данные:

- состав сомнительных долгов — по суммам, должникам и срокам возникновения;

- размер создаваемого резерва;

- сумму резерва, подлежащую списанию в каждом отчетном периоде.

При формировании учетной политики на следующий год должны уточняться не только эти данные, но и данные об ос­татках неиспользованного резерва.

При создании резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт в учетной политике для целей налогообложения целесообразно указать следующие данные:

- состав создаваемых резервов по видам реализуемых товаров;

- схему расчета резерва;

- порядок и сроки уточнения резерва.

Необходимо помнить, что в соответствии с главой 25 НК РФ по исте­чении налогового периода налогоплательщик должен скоррек­тировать размер созданного резерва исходя из доли фактичес­ки осуществленных расходов по гарантийному ремонту и об­служиванию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Учетная политика организации является обязательным эле­ментом документального регулирования деятельности бухгалтерских  служб организаций. В этом распорядительном документе устанавливаются общие принципы организации бухгалтерского учета, действующие в конкретной организации, которые позволяют обеспечить непрерывность бухгалтерского учета, а также выполнение функций бухгалтерскими службами. Кроме того, грамотно сформированная учетная политика позволяет оптимизировать налогообложение реализационных и иных операций в организации.

Учетную политику бухгалтер может формировать по – разному.

Первый вариант. Можно закрепить политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами.

Второй вариант. Можно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

-         организационно-технический;

-         учетная политика для целей бухгалтерского учета;

-         учетная политика для целей налогового учета.

В первом разделе нужно указать:

1)    порядок и сроки проведения инвентаризации. Здесь надо указать перечень имущества и обязательств, которые необходимо проверить;

2)    план счетов бухгалтерского учета, который применяет организация;

3)    формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4)    формы регистров налогового учета;

5)    правила документооборота;

6)    порядок контроля за хозяйственными операциями, а также иные правила ведения бухгалтерского учета.

Следующий раздел – это учетная политика для целей бухгалтерского учета. Основным документом, который регламентирует порядок ее составления, является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н. В этом разделе нужно установить:

-         способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

-         порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

-         перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

-         порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Третий раздел – учетная политика для целей налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе организация должна указать, как она будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Заполняя третий раздел следует руководствоваться нормами налогового кодекса РФ.

Также можно создать и объединенную учетную политику: одновременно для бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Практические рекомендации по организации учета и анализа издержек обращения ЗАО «Электрокомплектсервис»


Одним из недостатков учетной политики ЗАО «Электрокомплектсервис» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как система внутреннего учета и контроля:

- внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей);

- график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета;

- разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников;

- использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.).

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений помимо рабочего плана счетов должны входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные унифицированными формами;

- структура   и   состав  структурного  подразделения,  занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью,  а  также  основные  функции,  выполняемые этим подразделением;

- график документооборота.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара. Для торговой организации это является весьма актуальным вопросом. ЗАО «Элетрокомплектсервис» закупает товары в больших количествах, которые хранятся на складе, с которого поступают в торговые точки. Поэтому проверить качество приобретаемого товара просто невозможно во время совершения акта купли-продажи, отсюда – возврат некачественного товара через какой-то промежуток времени рядовым потребителем. Как правило, возврат товара осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи данного товара. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественной продукции подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественного товара. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ  по  торговле (по  согласованию  с  Минфином   России) от  20.04.95  №  1-550/32-2.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с возвратом некачественного товара, по мнению автора, следует включать во внереализационные расходы на основании пп. 21 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для отражения возврата товара поставщику через счета реализации необходимо иметь в виду следующее.

Существующими инструкциями по бухгалтерскому учету предусматривается сторнирование записей по счету реализации у продавца при возврате товара покупателем в том же отчетном периоде. Повторное отражение реализации (продажи) того же товара при возврате его поставщику существующими правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрено.

При возврате некачественного товара поставщику по сути продажи товара не произошло, и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ, в результате чего обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации.

Ввиду того, что возврат некачественного товара поставщику не является реализацией, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль эта операция будет отражена в аналитическом налоговом регистре “Закупочная стоимость покупных товаров” как уменьшение стоимости товаров на сумму возврата поставщику.

Возврат некачественного товара и выставление претензии поставщику в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 41 “Товары” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-2 “Расчеты по претензиям”).

Рассмотрим вопросы, касающиеся учета НДС по возвращаемому товару. Согласно ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Начисление налога в бюджет производится и отражается в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику.

Источником покрытия НДС при возврате некачественного товара являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-2 “Расчеты по претензиям”).

Организация-продавец в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товара от покупателя имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. Сумма этого налогового вычета указывается в строке 12 Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000  № БГ-3-03/407 (в редакции приказа МНС России от 27.08.2001 № БГ-3-03/311).

При возврате товара в том же календарном году, в котором товар был оприходован, вычет суммы НДС, ранее  уплаченной продавцом в бюджет с общей суммы реализации (включая возвращенный товар), отражается в учете по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Кредитуется при этом счет 90 “Продажи” (субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”). При отражении возврата товара в следующем календарном году налоговый вычет по НДС у продавца отражается по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

По нашему мнению учетная политика организации должна содержать схему бухгалтерских проводок по основным хозяйственным операциям организации. Объясняется такая необходимость тем, что в бухгалтерии работают специалисты разной квалификации, поэтому для единого отображения операций в регистрах бухгалтерского учета требуется схема бухгалтерских проводок, утвержденная главным бухгалтером. Это повысит качество бухгалтерского учета.

Схему обычной хозяйственной деятельности организации можно представить системой ниже приведенных бухгалтерских проводок.

Дебет 60 – Кредит 51 - оплачено поставщику товаров;

Дебет 41 - Кредит 60 - оприходованы товары по учетной стоимости;

Дебет 19 - Кредит 60 - НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 - Кредит 19 - зачтен с бюджетом НДС по оприходованным и оплаченным товарам;

Дебет 44 - Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам;

Дебет. 70 - Кредит 68 - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 44 - Кредит 69 - начислен единый социальный налог;

Дебет 44 - Кредит 02 - начислена амортизация собственных основных средств;

Дебет 44 - Кредит 04 - отражено прямое погашение организационных расходов предприятия;

Дебет 50 - Кредит 51 - получены в кассу деньги на зарплату, командировки и другие расходы;

Дебет 70 - Кредит 50 - выплачена зарплата;

Дебет 71 - Кредит 50 - выданы денежные средства на командировочные расходы;

Дебет 76 - Кредит 51 - оплачено за рекламу и за аренду основных средств;

Дебет 44 - Кредит 71 - расходы по командировке списаны на издержки обращения (без НДС);

Дебет 19 - Кредит 71 - НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 - Кредит 19 - произведен зачет с бюджетом НДС по командировочным расходам;

Дебет 44 - Кредит 76 - расходы по рекламе и по аренде списаны на издержки обращения (без НДС);

Дебет 19 - Кредит 76 - НДС по рекламе и по аренде;

Дебет 68 - Кредит 19 - произведен зачет с бюджетом НДС по рекламе и аренде;

Дебет 91 - Кредит 68 - начислен налог на рекламу;

Дебет 44 - Кредит 68 - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 91 - Кредит 68 - начислен налог на имущество организации;

Дебет 62 - Кредит 90 - отражена реализация закупленных товаров;

Дебет 90 - Кредит 41 - списана на реализацию себестоимость товаров (по покупной цене);

Дебет 90 - Кредит 68 - начислен НДС от выручки за реализацию товаров;

Дебет 90 - Кредит 44 - списаны на реализацию издержки обращения;

Дебет 90 - Кредит 99 - по итогам месячной деятельности определена прибыль от реализации;

Дебет 51 - Кредит 62 - получена выручка от реализации товаров;

Дебет 51 - Кредит 91 - поступила сумма списанной ранее дебиторской задолженности;

Дебет 007 - исключена из учета сумма погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 91 - Кредит 99 - по итогам месячной деятельности определена внереализационная прибыль;

Дебет 99 - Кредит 68 - начислен налог на прибыль организации;

Дебет 68 - Кредит 51 - оплачены налоги в бюджет;

Дебет 69 - Кредит 51 - перечислено в социальные фонды.

Отдельно следует утвердить схему бухгалтерских проводок по возврату некачественного товара:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41 – отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - сторнирована сумма НДС по некачественным товарам, ранее принятая к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована часть выручки от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43  – сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»  – сторнирован НДС;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 9000 руб. – признан долг покупателю;

Дебет 28 Кредит 43 – списана на потери от брака стоимость возвращенной продукции;

Дебет 44 Кредит 28 – списаны потери от брака на издержки обращения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 – возвращены деньги покупателю.




Заключение


В данной дипломной работе исследована организация и ведение бухгалтерского учета издержек обращения коммерческой организации и разработаны рекомендации по оптимизации издержек обращения.

В ходе выполнения работы решен ряд задач:

- изучено нормативно-правовое регулирование учета издержек обращения;

- описаны издержки обращения как объект бухгалтерского учета;

- определена экономическая сущность издержек обращения и их структура;

- исследована методика анализа отдельных статей издержек обращения;

- проведен анализ издержек обращения ЗАО «ЭлектроКомплектСервис»;

- определены пути совершенствования учета издержек обращения в оптовой и розничной торговле.

При этом установлено. Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.[16]

Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем. Уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах.

Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 руб. (1000 руб.) товарооборота, с другой – о доле торговых расходов в розничной цене, об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Издержки обращения в отечественной экономике классифицируются по:

-         видам и статьям расходов;

-         по отраслям хозяйственной деятельности;

-         по товарам.

Как экономическая категория издержки обращения торговли идентичны расходам предприятий, осуществляющих производство продукции. По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

-         материальные затраты;

-         затраты на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         амортизация;

-         прочие затраты.

Основные задачи учета издержек обращения – обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Критерии оценки и признания издержек обращения установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. Расходы  признаются  в   бухгалтерском  учете  при   наличии следующих условий:

- расход  производится  в  соответствии  с  конкретным   договором,  требованием законодательных  и нормативных  актов, обычаями  делового  оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность  в том,  что  в  результате  конкретной  операции  произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда  организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. В конкурентной борьбе предприятий за максимально высокую прибыль необходимо проводить систематический анализ фактических издержек с целью недопущения случаев их неэффективного расходования.

Изучение издержек обращения позволяет дать более правильную оценку показателей прибыли и рентабельности, генеральных, текущих и стратегических целей. Анализ издержек обращения и затрат предприятия в целом является составным элементом анализа финансовых результатов предприятия.

Задачами полного анализа издержек обращения является определение:

- ожидаемых (фактических) уровней выполнения плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям расходов;

- динамики и степени выполнения плана по издержкам;

- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем;

- величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;

- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;

- изменений в издержках обращения подведомственных предприятий;

- издержкоемкости отдельных видов товаров; размера различий в сравнении с издержками конкурентов.

Источниками информации для анализа издержек обращения служат:

- оперативные данные бухгалтерского учета;

- статистическая отчетность;

- материалы документальных ревизий;

- материалы инвентаризаций;

- материалы проверок;

- докладные записки;

- результаты наблюдений.

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. В конкурентной борьбе предприятий за максимально высокую прибыль необходимо проводить систематический анализ фактических издержек с целью недопущения случаев их неэффективного расходования.

Эффективное управление издержками обращения ведет к уменьшению и устранению таких расходов, которые не являются целесообразными для торгового предприятия (не содействуют росту оборота и не обеспечивают достижения других целей).

Одним из недостатков учетной политики ЗАО «Электрокомплектсервис», анализ учета издержек которого проведено в данной работе, является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как система внутреннего учета и контроля:

- внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей);

- график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета;

- разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников;

- использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.).

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений помимо рабочего плана счетов должны входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные унифицированными формами;

- структура   и   состав  структурного  подразделения,  занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью,  а  также  основные  функции,  выполняемые этим подразделением;

- график документооборота.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного товара. Для торговой организации это является весьма актуальным вопросом.

В качестве рекомендаций по организации учета и анализа издержек можно предложить внести дополнение в учетную политику по устранению выявленных недостатков.


Список литературы


1.     Налоговый кодекс Российской Федерации - часть 2 с изм. на 23.12.2003 г.

2.     Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.2003)

3.     Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»  (ред. от 24.03.2000)

4.     Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации» ПБУ 10/99» (в редакции от 30.03.2001 г.)

5.     Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

6.     Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика  организации" ПБУ 1/98

7.     Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н)

8.     Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при  Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров  29 декабря 1997 года

9.     Агафонова М. И. Бухучет в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор – Пресс, 2003. – 504 с.

10.       Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов – на – Дону. Феникс, 2002.

11.       Альбом бухгалтерских проводок. Часть 2.- М.: Бератор- Пресс, 2003.- 393 с.

12.       Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2003.159 с.

13.       Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М. И. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 576 с.

14.       Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. – М.: Книжный мир, 2003. – 407 с.

15.       Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2003. – 528 с.

16.       Гинзбург А.И. Экономический анализ. – СПб: ПИТЕР, 2004. – 175 с.

17.       Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М.: Дело и Сервис,2002. - 464 с.

18.       Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М: ОМЕГА-Л, 2004. – 638 с.

19.       Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов Р.А. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. – М.: М.: ЭКЗАМЕН, 2002 г.- 159 с.

20.       Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: Проспект, 2004. – 421 с.

21.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

22.       Кравченко Л.И.  Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. — 6-е изд., перераб. — М.: Новое знание, 2003. – 526 с.

23.       Кожинов В. Я. Бухучет в торговле. Типовые операции. – М.: Экзамен, 2002. – 512 с.

24.       Никандрова Л.К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: РИОР, 2004. – 108 с.

25.       Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- № 35 С.5-7.

26.       Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Бухгалтер торгового предприятия (6-е изд.) – Спб.: Герда, 2003. – 768 с.

27.       Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 477 с.

28.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. – 271 с.

29.       Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., до. и перераб. / Коллектив авторов. М.: ИНФРА-М, 2001. – 493 с.

30.       Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства. – М.: Омега, 2003. – 271 с.

31.       Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2002. -  № 10 С. 6

32.       Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2004.- 270 с.

33.       Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2001. – 207 с.



[1] Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002. с. 256

[2] Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002. с. 263

[3]Налоговый кодекс РФ. – статья 320 (в ред. от 23.12.2003 г.)

[4] Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М. И. – М.: Финансы и статистика, 2002. –  с. 143


[5]Никандрова Л.К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: РИОР, 2004. – с. 83

[6] План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94-н. (изменен 07.05.2003 г. №38н)


[7] Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Бухгалтер торгового предприятия (6-е изд.) – Спб.: «Издательский дом     Герда», 2003. –  с.623

 

[8] Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. Баканова М. И. – М.: Финансы и статистика, 2002. –  с.176

[9]Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

[10]Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. – с. 86

[11] Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2001. – с. 183

[12] Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н). – п. 11           

[13] То же, п.12                            

[14] То же п.5

[15]Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)


[16] Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002. с. 256