«Организация учета, амортизация основных
средств. Нормативное регулирование, документооборот».
Основные средства – это специфическая экономическая
категория, связанная с формированием материальных фондов и их использованием в
отраслях народного хозяйства для производства валового общественного продукта и
удовлетворения социально-бытовых и культурных потребностей населения.
Основными средствами являются созданные трудом
материальные ценности, функционирующие в течение длительного периода времени.
Как совокупность материальных ценностей они представляют собой большую часть
национального богатства страны, в которую вложен огромный овеществленный труд
нескольких поколений общества. Они определяют экономический потенциал страны;
от их величины, качества и степени использования зависят масштабы и темпы роста
национального богатства, развития производства, повышения
материально-технического уровня жизни народа и улучшения условий труда, быта и
отдыха трудящихся.[1]
Для выполнения задач по учету основных средств
на предприятии, должна быть разработана рациональная система документооборота в
соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за
сохранность и перемещение объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
являются первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета
основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением
Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 № 71а «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда
и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве»:[2]
|
Номер
унифицированной формы
|
Наименование
формы
|
|
ОС-1
|
Акт
(накладная) приемки-передачи основных средств
|
|
ОС-3
|
Акт
приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных
объектов
|
|
ОС-4
|
Акт на
списание основных средств
|
|
ОС-4а
|
Акт на
списание автотранспортных средств
|
|
ОС-14
|
Акт о приемке
оборудования
|
|
ОС-6
|
Инвентарная
карточка учета основных средств
|
|
ОС-15
|
Акт
приемки-передачи оборудования в монтаж
|
|
ОС-16
|
Акт о
выявленных дефектах оборудования
|
Документы, форма которых не предусмотрена в
указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой
составлен документ; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи
указанных лиц.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
-
уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику (продавцу);
-
суммы,
уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам;
-
суммы,
уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных фондов;
-
регистрационные
сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в
связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Сюда
относится, в частности, государственная пошлина, уплачиваемая нотариусам за
совершение действий по нотариальному удостоверению договоров купли-продажи, а
также плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним, взимаемая в соответствии со ст. 11 Федерального закона от
21.07.1999 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним»;
-
таможенные
пошлины;
-
невозмещаемые
налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. К таким
налогам, в частности может относиться налог на добавленную стоимость. Так, в
соответствии со ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости соответствующих
товаров (работ, услуг), в случае:
1)
приобретения
товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо
освобожденным от обязанностей налогоплательщика;
2)
приобретения амортизируемого имущества (в том
числе основных средств) для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС.
К перечню невозмещаемых налогов относится также
налог с продаж, уплачиваемый при приобретении объектов основных средств, а
также работ, услуг, связанных с их приобретением.
-
вознаграждения,
выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект
основных средств;
-
иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта
основных средств. В частности начисленные до принятия объекта основных средств
к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
К иным затратам могут быть отнесены командировочные
расходы работника, связанные с приобретением основных средств, а также
стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, если эти расходы
имеют непосредственное отношение к приобретению основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев,
когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение
основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых
разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). [3]
Под суммовой разницей понимается разница между
рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к
бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее
погашения.
В п.1 ст.257 НК РФ приведена формулировка
первоначальной стоимости основных средств, которая почти не отличается от
приведенной выше, однако ряд других статей кодекса (например, по учету
процентов по долговым обязательствам) позволяет сделать вывод, что стоимость
основных средств в бухгалтерском учете, может отличаться от стоимости,
отраженной в налоговом учете.
Так, согласно п.8 ПБУ 6/01 в фактические затраты по
приобретению основного средства включаются начисленные до момента ввода в
эксплуатацию объекта проценты по заемным средствам. В соответствии со ст. 269
НК РФ проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных
расходов независимо от характера займа (текущего или инвестиционного). Расходом
признается сумма процентов, начисленных за время фактического использования
займа.
Таким образом, при приобретении основных средств их
первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете может различаться.
Согласно Инструкции по применению плана счетов для
обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, а
также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием,
используются счета первого раздела плана счетов «внеоборотные активы». К ним
относятся такие синтетические счета, как:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим назначение каждого из этих счетов.
01 «Основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации,
запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
02 «Амортизация основных средств» предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных
средств.
07 «Оборудование к установке» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа.
08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен
для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Перечисленные синтетические счета являются обязательными и должны применяться
всеми организациями без изменений.
Выбор состава и структуры субсчетов осуществляется
организацией самостоятельно исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и
отчетности.
Амортизация - это постепенное
перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции
(работ, услуг).[4]
Вы должны
начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с
месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в
эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:
Дебет 01
Кредит 08
- объект
основных средств введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации для целей
бухгалтерского учета
Существует
4 способа начисления амортизации основных средств:
-
линейный;
- способ
уменьшаемого остатка;
- способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Чтобы
начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны
разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.
По
объектам одной группы основных средств можно использовать только один из
перечисленных способов.
Выбранный
способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока
полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Примерный
срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ
от 1 января 2002 г. N 1).
Если же в
Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта
неуказан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя,
которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте,
техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то
вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.
Линейный способ
Линейный
способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в
течение срока полезного использования объекта основных средств.[5]
Пример
ЗАО
"Актив" приобрело станок для использования в основном производстве.
Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5
лет.
При
использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна
амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Сначала
нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость
станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).
Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. x 12 мес.).
Ежемесячно
в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20
Кредит 02
- 2000
руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Способ уменьшаемого остатка
При
начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации
определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации
производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало каждого отчетного года.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования
При
способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка.
Пример
В нашем
примере срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел
лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый
год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 : 15 x 120 000 руб. = 40000 руб.
Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений - 3 333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно
в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива"
будет делать проводку:
Дебет 20
Кредит 02
- 3333,3
руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй
год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
4 : 15 x 120 000 руб. = 32 000 руб.
Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений - 2 666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно
в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива"
будет делать проводку:
Дебет 20
Кредит 02
- 2 666,7
руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий,
четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ)
Как
начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
Пример
Первоначальная
стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел "Актива" на
основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть
полностью самортизирован, когда с его помощью будет
выпущено 1 000 единиц продукции.
В первый
год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц.
Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
600 : 1000
x 120 000 руб. = 72000 руб.
Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений составит 6 000 руб. (72 000 руб. : 12
мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку
(предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит
02
- 6 000
руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй
год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц.
Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
400 : 1000
x 120 000 руб. = 48 000 руб.
Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб. x 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет
делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась
равномерно):
Дебет 20
Кредит 02
- 4 000
руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Начисление амортизации для целей
налогообложения
Для целей
налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:
-
линейный;
-
нелинейный.
Выбранный
способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока службы
объекта. Примерный срок службы приведен в Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ
от 1 января 2002 г. N 1).
Если же в
Классификации срок полезного использования не указан, вы можете установить его
на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть указаны в
технической документации к основному средству. Если их и там нет, то вам
придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
Устанавливать
срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе (п.5.3 Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК
РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).[6]
Обратите
внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в
восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только
линейным методом.
Линейный метод
Пример
ЗАО
"Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000
руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной
политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным
методом.
Норма
амортизации по станку составит:
(1 : 60
мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000
руб. x 1,667% = 2 000 руб.
Нелинейный метод
Амортизация
на основное средство может начисляться до тех пор, пока его остаточная
стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная
стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется
линейным методом.
Список
литературы
1. Амортизация основных средств.
//Главная книга. Специальный выпуск. – 2002. Стр. 34-37
2.
Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галинина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика,2002.-800 с.
3. Камышанов
П.И. «Основы налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 –
600с.
4. Кударь
Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор –
Пресс, 2002г.
5. Кузнецов
О. В. конспективный сборник налогов РФ. – М.: ИНФРА-М, 2001-120с.
6. Лыкова
Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001
7. Налоговый
кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)
8. Наталья Данилова. Налоговый учет
основных средств.// Бухгалтерская газета. – 2002, №19. Стр.3-4
9. Перов
А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и
доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.
[1] Бухгалтерский учет в
организациях/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Галинина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и
статистика,2002.-465 с.
[2] Наталья Данилова. Налоговый учет
основных средств.// Бухгалтерская газета. – 2002, №19. Стр.3-4
[3] Бухгалтерский учет в
организациях/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Галинина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и
статистика,2002.- 467 с.
[4] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение:
Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 307с.
[5] Амортизация основных средств.
//Главная книга. Специальный выпуск. – 2002. Стр. 34-37
[6] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение:
Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 312с.