2.3 Раскрытие информации  о прочих доходах и расходах в бухгалтерской    отчетности

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются  между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

По окончании каждого хозяйственного года организация наряду с балансом должна составлять отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так как баланс и отчет о прибылях и убытках являются главными отчетными формами бухгалтерской отчетности, как в России, так и в международной практике, то для определения целевой направленности и значения отчета о прибылях и убытках в отчетности можно в результате сопоставления этих отчетных форм по ряду позиций.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так  и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии).

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат компоненты объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь достижению цели отчетности.      

В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» предписывается обязательный минимум статей и дополнительно раскрываемой информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибыли и убытков, причин и факторов их формирования.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке смогли отобразить фактическую доходность организации, были разработаны принципы построения отчета о прибылях и убытках.

По окончании каждого отчетного года организация должна составлять соотношение расходов и доходов. Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным и согласно принципу полноты содержать все расходы и доходы, которые нельзя взаимно зачитывать. Под всеми расходами и доходами в соответствии с принципом  реализации и принципом разграничения доходов и расходов за текущий период следует понимать все составляющие финансового результата хозяйственного года независимо от момента соответствующих им платежей.

Существует пять принципов построения отчета о прибылях и убытках:

1.     Недопущение взаимозачета статей расходов и доходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2.     Подразделение первичных расходов и доходов по видам (принцип разделения);

3.     Отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта (принцип построения отчета о прибылях и убытках по областям возникновения);

4.     Отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);

5.     Разделение финансового результата от основной и прочей деятельности (принцип разделения результата).

Если непосредственно Бухгалтерский баланс (форма №1) является отражением моментальной картины финансового состояния предприятия  не дающей возможности полноценно охарактеризовать масштабы деятельности организации. 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) призван достаточно полно оценить объемы производственной деятельности предприятия и финансовые результаты деятельности фирмы в целом.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Состав отчета о прибылях и убытках утвержден приказом Минфина РФ от 22.07. 03г. № 67н. 

Отчет о прибылях и убытках отражает:

- объем выручки (строка 010 «Отчета о прибылях и убытках»)  полученной предприятием в отчетном году в сумме 990170 руб, если организация начнет осуществлять деятельность по нескольким направлениям, то по статье выручки будет показана сумма полученной выручки от всех видов основной деятельности;

-  объем затрат, приходящихся на эту выручку, и соответствующий размер прибыли от хозяйственной деятельности, строка 020, в отчетном году составляет  702030рублей.

- также в Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах предприятия, не относящихся к его основной производственной или торговой деятельности, но имевших место в отчетном периоде.

На основании формы №2  пользователь бухгалтерской отчетности может сделать вывод о том, насколько эффективно работало предприятие в отчетном году и какие моменты или же виды деятельности негативно повлияли на финансовое состояние предприятия.

Система показателей формы №2 делится на четыре раздела по отнесению доходов и расходов к тем или иным видам деятельности,

В отчете о прибылях и убытках показатель валовой прибыли всегда отражается по отгрузке вне зависимости от учетной политики предприятия. Но когда для целей налогообложения учет реализуемой продукции ведется кассовым методом, налоговые органы требуют представлять расчет по форме №2 как по отгрузке, так и по оплате.[6,c.319]  

Под прочими операционными расходами принято понимать налоги и сборы, относимые на финансовый результат предприятия, таковыми являются налог на имущество, налог на землю, налог на рекламу, ряд местных налогов, в отчете показаны в строке 090, в сумме 35840руб.

Второй логический раздел Отчета о прибылях и убытках аккумулирует информацию об операционных доходах и расходах предприятия.

В этом разделе отдельно выделены строки :

-«Проценты к получению» строка 060 ( 46540руб) ;

-  «Проценты к уплате» строка 070 (41880руб);

-  «Доходы от участия в других организациях» строка 080(10640руб).

.Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам – «Прочие операционные доходы» строка 090 (6000 руб)  и «Прочие операционные расходы» строка 100 (35840руб) .

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах по видам доходов и расходов. Данные во второй раздел формы №2 переносятся на основании дебетовых (для расходов) и кредитовых (для доходов) оборотов по субсчетам или иным регистрам аналитического учета по счету 91.

Результативный показатель формы №2 – строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Данная цифра является по сути финансовым результатом деятельности предприятия за период и рассчитывается путем арифметического сложения данных строк «Прибыль (убыток)до налогообложения», «Отложенные  налоговые обязательства  за вычетом строк «Отложенные налоговые активы» и «Текущий налог на прибыль». Фактически эта сумма в этой строке должна соответствовать сальдо по счету 99, образовавшемуся на конец отчетного периода.

В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается следующая информация, сгруппированная нами в три блока, представлена в таблице 6,  отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово- хозяйственной деятельности                                                                                                                                                                      

                                                                                                          Таблица 6

Формирование финансовых результатов по общим направлениям финансово- хозяйственной деятельности.

Необходимо обращать внимание на то, что налоговое законодательство не предусматривает понятия операционных доходов и расходов.

 Сегодня операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на одних и тех же субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для налогового  учета все суммы, отраженные в разделах II и III формы №2, принимаются консолидировано как внереализационные доходы и расходы. Поэтому очень важно грамотно организовать ведение аналитического учета по счету 91. Из аналитических регистров к счету «Прочие доходы и расходы» должна легко выделяться информация по объемам доходов от участия в других организациях, процентов уплаченных и др.

.  

    3. Анализ прочих доходов и расходов

3.1. Методика анализа прочих доходов и расходов

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. [19,c.169]

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно- правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка прочих доходов и расходов  является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно- хозяйственных факторов.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего операционные и внереализационные доходы и  расходы. [20,c.127]

Отчет о прибылях и убытках подводит итог результатов работы предприятия. Эти результаты, в свою очередь, представляют собой основу существования предприятий, работающих ради получения прибыли, и являются важнейшими факторами их величины и платежеспособности.

Значение анализа отчета о прибылях и убытках определяется тем, что некоторые из наиболее важных решений в анализе кредитоспособности базируются на оценке отчета о прибылях и убытках. Поэтому измерение и прогнозирование дохода – одна из наиболее важных аналитических целей. Для кредитора доход и денежные средства, получаемые в результате хозяйственной деятельности, являются наиболее желанными источниками выплаты процентов и основной суммы долга.

Задачами анализа отчета о прибылях и убытках являются:

- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

- выявления степени влияния различных факторов на прибыль;

- оценка показателей рентабельности;

- выявление резервов увеличения прибыли на основании оптимизации влияния на нее факторов.

Прочие внереализационные доходы и расходы – это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности и т.д.

В процессе анализа используют данные по:

 1)операционным доходам:

- проценты к получению по облигациям;

- депозитам, по государственным ценным бумагам;

-доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

2)операционные расходы:

- включают выплату процентов по облигациям; акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов; прекращением производства, не давшего продукции, расходы,

- связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных и т.п.).

  Внереализационные доходы и расходы это:

- прибыль(убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки;

- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных займов, облигаций хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

 При проверке доходов  держателей акций  необходимо проверить  суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста цены. В процессе анализа изучается динамика дивидендов,  курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок. В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг.

Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.  Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщиками были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную  оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество , например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «Цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Анализ будем проводить по форме №2 («Отчет о прибылях и убытках»)  с помощью одного из следующих способов:

-путем построения уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

Анализ непосредственно по балансу  - дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Сравнительный анализ позволяет сопоставить финансовую информацию за два и более отчетных периода. Как и при анализе бухгалтерского баланса, существует несколько разновидностей метода анализа отчета о прибылях и убытках, а именно:

- горизонтальный;

- анализ тенденций изменения;

- вертикальный.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет сравнивать финансовую информацию из отчета о прибылях и убытках за два последующих года; определяется увеличение или уменьшение показателей первого года по сравнению со вторым, а, также принимая первый год за базисный, рассчитываются процентные изменения.

  Анализ тенденций изменений отчета о прибылях и убытках позволяет сопоставить финансовую информацию за несколько лет, за базу принимается первый год, затем по всем анализируемым годам рассчитываются процентные изменения.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет отразить процентные соотношения отдельных частей и итога по данным одного отчета. При анализе используется реализация и доходы. Такой вид отчета часто  называют отчетом общего формата. При вертикальном анализе просматривается отношение определенных компонентов к целому, а, также проанализировав данные за два последующих года, можно заметить важные изменения в размере компонентов. 

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино  и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (Таблица  8) охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает фактически показатели как горизонтального, так  и вертикального анализа.

                                                                                      Таблица 8

Схема построения аналитического баланса

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных финансовых вложений.   

3.2. Анализ показателей прочих доходов и расходов и оценка их влияния на финансовое состояние организации

В бухгалтерской финансовой отчетности показатели прочих доходов и расходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» формы №2.

В отчете в строке 90 «Прочие операционные доходы»  и строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются  данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). [9,c.98]

К ним в частности, относятся: реализация основных средств, прочего имущества организации, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100. 

В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы»       

По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «отчет о прибылях и убытках».

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных услуг и посреднических, депозитарных и т.п), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1.                             Исследование  изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2.                             Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ)

                                                                             Таблица 8

Анализ прибыли отчетного периода

В ходе анализа будем рассчитываются следующие показатели:

1.     Абсолютное отклонение:

           ∆П= П1- По,

где По – прибыль базисного периода;

П1- прибыль отчетного года;

∆П- изменение прибыли.

2.Темп роста

                              Темп роста = П 1   Χ  100%.

                                                               По    

3.Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в%)

Уровень каждого показателя к выручке от реализации

   =    Пi  / В х 100%.

3.                             Изменение  структуры:

4.                              ∆У= УП1 –УПо;

5.                             Проводим факторный анализ:

Пб= В- С- КР –УР + %пол. - %упл + ДрД + ПрД -ПрР + ВеД –ВнР= ∑Хi. , где i =1. 

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 3,4%.

Тогда индекс цены=  (100+3,4)/100  = 1,034 = Jц.

Следовательно, выручка от реализации в  отчетном периоде в сопоставимых    ценах будет равна 

В= В1/ Jц, где

В- выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В1- выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

Jц – индекс цены.

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

Вi= 1069690/1,034= 1034520 руб.

Следовательно, выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась за счет роста цены на  35170руб.:

∆Вц = В1-В1/ Jц= В1- Вi = 1069690 – 1034520= 35170

Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации»осуществляется следующим образом:

∆Пр(с)= В1(УС1-УСО)/100= 1069690х(-5,7)/100= -60972,

где УС и УС0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Рассчитаем влияние  процентов к получению:

1. Проценты к получению

% к получ.= 1069690х(-3,2)/100= -34230,

2. Проценты к уплате

% к уплате = 1069690 х(-1,3)/100 = - 13906,

3.Доходы от участи в других организациях

ДрД= 1069690х 3,5/100 = 37439,

4.Прочие операционные доходы

ПрД= 1069690х 0,1/100=1070,

5.Прочие операционные расходы

ПрР = 1069690х7,0/100= 74878.

6.     Прочие внереализационные доходы

ВнД = 1069690х1,0 /100= 10696

7.     Прочие внереализационные расходы

ВнР= 1069690х(-1,1)/100= - 11766

Обобщим влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода, данные представлены в таблице.                                                                           

                                                                                             Таблица   9

Сводная таблица влияния факторов на прибыль отчетного периода

Как видно из таблицы влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности –  оказывают существенное влияние на прибыль.

Составляющей  понятия «Результативность» являются показатели прибыльности и рентабельности.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (R1) – это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

R1 = (В- С- КР – УР)/ В * 100% = Пр/ В *100%.

Из этой модели следует, что на  рентабельность продаж влияют те же  факторы, которые влияют на прибыль от реализации.

1.     Влияние изменения выручки от реализации на  R1:

∆ R1= ((В1-Со-КРо- УРо)/В1 – (Во- Со- КРо- Уро)/Во)*100%,

где С1 и Со- отчетная и базисная себестоимость;

КР1 и КРо – отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР1 и Уро – управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.

∆ R1= ((1069690- 702030- 5940- 1980)/ 1069690 – (990170-702030-5940-1980)/ 990170 ) * 100%= 33,6- 28,3 = +5,33%

2.     Рентабельность деятельности организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы прибыли отчетного периода к выручке от реализации:

R2 = Пб/ В *100%

и следовательно, на эту рентабельность оказывают влияние факторы, формирующие прибыль отчетного периода.

На рентабельность отчетного периода  R2 оказывают влияние изменения уровней показателей факторов:

∆  R2 = +∆ R1 + ∆У%пол + ∆У%упл + УДрД+ ∆УПрД+ ∆УПрР+  ∆УВнД+

+  ∆УВнР;

∆  R2= 1,6-3,2+1,3+3,5+0,1-7,0+1,0+1,1 = -4,8%.

Таким образом, снижение рентабельности отчетного периода на 4,8 пункта произошло под влиянием, в основном, снижения уровня рентабельности продаж и уровня процентов к получению, а также за счет относительного перерасхода прочих операционных расходов.

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и для анализа ее слабых и сильных сторон, синтезируют показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты. Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации является рентабельность активов.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными активами.

Для оценки финансово- хозяйственной деятельности организации имеет значение,  растет или снижается показатель рентабельности.

Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличить производство и реализацию продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Анализируя рентабельность в пространственно – временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.

Первая связана с проблемой выбора стратегии управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Вторая особенность связана с проблемой оценки, т.е высокое значение коэффициента рентабельности может быть не эквивалентно высокой отдаче на инвестируемый собственный капитал. Третья связана с временным аспектом деятельности анализируемого объекта. Коэффициент рентабельности продаж, влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций не отражает.

Заключение

В результате проведенных исследований выявлено, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Составляющими прибыли предприятия являются доходы от обычных видов деятельности и доходы от прочих операций.

В  работе рассмотрена  классификация прочих доходов и расходов. Данный вид доходов и расходов напрямую  зависит от условий их получения и  направления деятельности организации.

К прочим операциям относятся такие виды деятельности организации, как получение дохода от сдачи имущества в аренду, долевое участие в  уставном капитале других организаций и другие. Внереализационные  доходы и расходы, а так же чрезвычайные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами, т.е прочие операции  на прямую не связаны с основной деятельностью предприятия.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того, при классификации доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, и расходы  исходят из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.  

На предприятии учет ведется с помощью журнально-ордерной формы, основанный на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Обобщающий учет по результатам журналов – ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записей на счетах главной книги.

  Для коренного улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и автоматизация работ. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители – выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.).

Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя всю рутинную работу.

Предприятие ведет бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, отчетным годом принят период с 1 января по 31 декабря включительно, составляется в валюте Российской Федерации, подписывается специалистами, руководителем.

Отчет о финансовых результатах характеризует деятельность организации за отчетный период.

Для исследования финансовых результатов и использования прибыли  было проверено ведение аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль от реализации готовой продукции, прибыль от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 99.

В учете обоснованно отражаются внереализационные доходы и расходы. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции подтверждается договорами купли- продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора.

     Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей производится при наличии приказа руководителя предприятия, сметы затрат на содержание законсервированных мощностей, первичных документов по оформлению расходов.

Недостачи и порчу имущества в пределах норм  естественной убыли относят на издержки производства или обращения. Усилив контроль за учетом, хранением и использованием материалов обеспечить возможность выявления виновных лиц и отнесения суммы убытков не за сет финансового результата, а за счет виновных.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году должны подтверждаться договором купли продажи, накладными, актами приемки- сдачи, бухгалтерскими справками.

В результате  проведения аналитических процедур получили информативные  показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Выявлено, что прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом  увеличился в среднем на 3,4% , что привело к увеличению суммы прибыли от реализации  на 9953 тыс.руб.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показали, что  ликвидность баланса недостаточная.  Причем, за анализируемый период возрос платежный  недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В результате, в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь17 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении.  При этом, исходя из данных аналитического баланса можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что  краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства.

В целом следует отметить , что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили почти 60%, их доля незначительно (0,1%) уменьшилась в течение года.

Состав оборотных средств следует более детализировать, т.е. более углубить анализ. Произошло увеличение оборотных средств на 04 %.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем доля их в общем объеме увеличилась в течение года на 0,1 %. Доля собственных средств в обороте возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура заемных средств  в течение отчетного периода претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5 %, и если исследовать баланс по статьям, то рост задолженности наблюдался по всем позициям кредиторских расчетов.

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает неравенство А3>П3, отражает некоторый платежный излишек.

Проведенный по изложенной схеме анализ является приближенным. Степень агрегирования показателей определяет специалист, берет, как правило, базисные темпы роста за ряд лет, что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.        

Список литературы

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина  РФ №10 от 08 февраля 1996г .(ПБУ 4/99)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

5..Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Платонов А.П., Рыкова И.В. «Организация предпринимательства: Учебное пособие.» М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», МУПК, 2001.- 249 с.

6.БакинаС.И , Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с

7. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кндраков Н.П., Палий В.Ф «бухгалтерский учет».- М.: 1996г.- 575с  

8.Богаченко В.М.,  Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие .- Ростов н/Д : феникс, 2004.-576с (серия «Высшее  образование»)

9.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»; Москва1998г.; Издательство «Дело и Сервис». – 224с

10. Ермолович Л.Л, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. «анализ хозяйственной деятельности предприятия»./ под. Общ. Ред Ермолович Л.Л..-

11. Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

12.  Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетнгсти.- М.: Финансы и статистика,1996.-432с.: ил.

13. Макаренков  Н.Л. «Контроль и ревизия»ю Серия «высшее образование». Москва: экономико-финансовый институт. Ростов-на-дону: изд-во «Феникс», 2004.-416с.

14.Новодворский В.Д. ,Пономарева Л.В «Бухгалтерская отчетность организации»; Москва «Бухгалтерский учет», 2002г.

15. Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятий, организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов», Учебное пособие./ Г.Б. полисюк; М.: Экзамен; 2001г.- 352с 

16. Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-172с

17. Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовый учет». Учебное пособие . 2-е издание , переработанное и дополненное – М.: ИД ФБК –пресс, 2001г.- 384с 

18.Поляков В.Г,Маркова В.Д. «Бизнес-планирование», Практическое руководство.- Новосибирск, фирма «Экор», 1993г.-79стр.

19 Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового  предприятия».- СПб.: «Издательский дом Герда», 2002г., 736с

20 Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2001.-288с. (Серия «Высшее образование»)

21. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,2002.-256с

22.Соколов  Я.В «Основы теории бухгалтерского учета» / под ред Соколова Я.В.-М.: Финансы и статистика, 2003.-495с

23.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

24.Стерликов Ф.Ф. и другие «Современная экономика». Общедоступный курс. Ростов –на-Дону, издательство «Феникс», 1995.- 605стр

25«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

26. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)

27.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа»- М, Инфра –М, 1995г.

28. Хахонова Н.Н. «Бухучет для студентов вузов». Серия «Шпаргалки».-Ростов н/Д: «Феникс»,2004.-220с

 Приложение 1

Выписка из приказа об учетной политике ОАО Искитимский шиферный завод

                                             на 2002г. в целях налогообложения.

1.     Для налогового учета использовать следующие документы:

Главную книгу, журналы-ордера, налоговые регистры.

2.     Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость считать дату погашения встречного требования покупателем за отгруженную продукцию(по оплате).

3.     Дату получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления. 

Выписка из приказа об учетной политике ОАО Искитимский шиферный завод

                                             на 2002г. в целях бухгалтерского учета

1.     Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи согласно рабочему плану счетов.

2.     Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент погашения

3.     главный бухгалтер контролирует график документооборота.

                                                                                Приложение 2

Выписка из графика документооборота ОАО Искитимский шиферный завод

1.     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года, при этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

2.     Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от  одного отчетного периода к другому.

3.     Бухгалтерская отчетность составляется раз в год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.  

4.     В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков.

5.     Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам  производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены эти искажения.