2. Нормативные основы бухгалтерского учета

2.1 Федеральные законодательные акты, определяющие роль, место и значение бухгалтерского учета

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются[6]:

-         единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

-         составление и представление сопоставимой информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

-         повышение достоверности и своевременности учетной информации.

В современных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов ряда уровней[7]:

-         законы, указы Президента, постановления Правительства;

-         положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

-         методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.;

-         учетная политика организаций.

Основными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, являются:

-         Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Законом определены объекты бухгалтерского учета, основные задачи, сфера действия закона, регулирование бухгалтерского учета, его организация, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность и ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете. В Законе впервые провозглашена конфиденциальность бухгалтерской информации.

-         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учета, правила учета статей бухгалтерской отчетности, порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

2.2            Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету содержат основные правила методологии и организации учета по отдельным его разделам. Они регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики.

В настоящее время утверждены и действуют следующие положения (стандарты)[8]:

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

-         Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02);

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

-         Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

Методологической базой для разработки новых и совершенствования ранее созданных положений по бухгалтерскому учету является концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная методологическим советом по учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров[9]. В ней определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, использующей опыт стран с развитым рыночным хозяйством и международно признанными принципами учета и отчетности.

Применение стандартов в повседневной практике позволяет бухгалтерам избежать ошибок при ведении учета и повышает его качество. В дополнение к учетным стандартам в соответствии с отраслевыми особенностями Министерством финансов РФ и различными ведомствами разрабатываются инструкции, методические рекомендации, указания. Например:

-         Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

-         Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

-         План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

2.3 Внутренние нормативные документы организации

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, инструкций организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие их учетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики – обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходится принимать самостоятельные решения в части организации учета с целью защиты ее интересов через механизм создания учетной политики.

 В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/99)[10], учетная политика – совокупность конкретных методов, норм ведения бухгалтерского учета и организация бухгалтерской службы, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению в виде соответствующей организационно – распорядительной документации (приказов, распоряжений и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от  их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

-         рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-         формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены формы первичных учетных документов, а также формы для внутренней бухгалтерской отчетности;

-         методы оценки активов и обязательств;

-         порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-         правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-         порядок контроля за хозяйственными операциями;

-         другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

-         полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

-         своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

-         отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

-         тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

-         рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности организации и величины организации.

2.4           Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В России, так же как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим бухгалтерская информация должна быть ориентирована на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны вложениями.

В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. Говоря о международных стандартах можно отметить, что они обобщают опыт многих стран, где заметная роль отводится США[11].

Любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета, должна добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке, но и на международном. Это значит, что информация должна отвечать требованиям понятности, уместности, достоверности и сопоставимости. Все они необходимы пользователям, выступающим в качестве учредителей организаций, руководителей контролирующих и налоговых органов.

Понятность относится к раскрытию существа произведенных хозяйственных операций, свидетельствующих о деятельности организации, о ее экономическом состоянии, ресурсах, имуществе, обязательствах и о принятой системе бухгалтерского учета.

Уместной считается информация, если она оказывает помощь пользователям в оценке отдельных событий, прогнозирования финансовых результатов деятельности организации, принятии управленческих решений.

Достоверность – одно из основных требований пользователей, так как это так называемая защищенная информация, необходимая для выводов и решений.

Сопоставимость информации – база для анализа и прогнозирования, т.е. выявления экономического роста хозяйствующего субъекта или нарастания проблем экономического спада. Отсюда требования в постоянстве учетной политики организации из года в год.

Принципы составления динамической бухгалтерской отчетности: периодичность, консерватизм, начисления, увязки доходов с расходами, последовательность взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Принцип периодичности свидетельствует о необходимости регулярно, в течение установленного учетного периода, иметь информацию о результатах хозяйственной деятельности организации, для оценки ее работы.

Принцип консерватизма раскрывает свое содержание в двух аспектах:

-         Доход признается только тогда, когда на это есть обоснованная возможность;

-         Расход признается сразу же, как только возникает обоснованная возможность.

Это говорит о том, что последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия получения прибыли.

Принцип начисления означает, что при определении прибыли достаточно сопоставить объем реализованной продукции с ее себестоимостью независимо от того, когда произошла оплата.

Принцип увязки доходов с расходами требует при расчете прибыли за определенный период учитывать только расходы текущего периода без участия расходов будущих периодов.

Принцип последовательности требует постоянства учетной политики из года в год для осуществления анализа финансовой отчетности.

Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, заложенные в международных стандартах, позволяют сделать вывод, что существующие сегодня в Российской Федерации стандарты во многом совпадают. Итогом последнего служит программа реформирования бухгалтерского учета.

Эта программа содержит три главные составные части, каждая из которых обязательна для ее выполнения в целом:

-         нормативное обеспечение;

-         становление профессии бухгалтера;

-         учебно – методическая.

Нормативное обеспечение сводится к тому, что Министерством финансов разработан ряд нормативных документов, приравненных к международным стандартам: Положения по бухгалтерскому учету и Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете отдельных операций.

Применение нормативных актов обеспечивает бухгалтерским службам организаций грамотное решение задач при оставлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами.

Становление профессии бухгалтера сводится к повышению его статуса профессионального бухгалтера через аттестацию. С этой целью создан Институт профессиональных бухгалтеров. Аттестацию планируется ввести для бухгалтеров, работающих в организациях, подлежащих проведению обязательного аудита. Требования к профессии бухгалтера изменяются в сторону экономического анализа, управления денежными потоками, т.е. для того, что называется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния организации, передав техническую часть работы машинам. Сегодня в России существует около 400 программ компьютерной обработки в области бухгалтерского учета. Это дает возможность говорить о развитой компьютерной индустрии в этой области.

Практическое задание

1.     По данным ведомости остатков на 01 августа 200_г. открыть синтетические счета, к счету 10 «Материалы» - субсчета 10.01 «Сырье и материалы», 10.06 «Прочие материалы», а к счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» - аналитические счета.

2.     Записать все хозяйственные операции за август 200_г. в журнал регистрации, сделав все необходимые расчеты сумм, где это требуется.

3.     Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за август 200_г.

4.     Составить баланс на 1 сентября 200_г.

Решение:

Журнал хозяйственных операций за август 200_г.

Оборотно – сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за период август

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ________________ 200 __ г.

                                                                                               Форма № 1 по ОКУД

                                                                                          Дата (год, месяц, число)

Организация _____________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ___________________ ИНН

Вид деятельности________________________________________ по ОКОНХ

Организационно-правовая форма / форма собственности_________________

________________________________________________ по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. / млн.руб. (ненужное зачеркнуть)       по СОЕИ

Адрес_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

                                                                                                     Дата утверждения       

                                                                                        Дата отправки (принятия)

Руководитель             _________________                          ________________________________________

                                                            подпись                                                                           расшифровка подписи

Главный бухгалтер   __________________                        _________________________________________            

                                                            подпись                                                                           расшифровка подписи

« _____» ___________________ 200 ___г.        (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера

                                                                               от « ____» ________________ _______г. № ______________ )

Заключение

В данной работе исследованы основы организации бухгалтерского учета в РФ. При этом был решен ряд промежуточных задач:

- дана общая характеристика бухгалтерского учета, рассмотрены виды его измерения;

- рассмотрены принципы регулирования бухгалтерского учета в РФ;

- исследованы законодательные основы регулирования бухгалтерского учета в РФ;

- осуществлены хозяйственные операции по данным условного примера.

В заключение можно сделать некоторые выводы:

1) Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия.

2) Ведение хозяйственного учета прежде всего предполагает количественное измерение учитываемых объектов. С этой целью используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

3) Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются[12]:

-         единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

-         составление и представление сопоставимой информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

-         повышение достоверности и своевременности учетной информации.

В современных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов ряда уровней:

-         законы, указы Президента, постановления Правительства;

-         положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

-         методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.;

-         учетная политика организаций.

Методологической базой для разработки новых и совершенствования ранее созданных положений по бухгалтерскому учету является концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная методологическим советом по учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров. В ней определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, использующей опыт стран с развитым рыночным хозяйством и международно признанными принципами учета и отчетности.

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В России, так же как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

Список использованной литературы

1.     Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003)

2.     Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в  соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.     Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н)

4.     Приказ Минфина от 22.07.2003 г. №67н  «О формах бухгалтерской отчетности»

5.     20 положений по бухгалтерскому учету – М.: Омега – Л, 2003. – 268с.

6.     Бакаев А.с., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 718с.

7.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – Л, 2004 – 576с.

8.     Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит / Под ред.Баканова М.И. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 – 216с

9.     Гридасов А.Ю., Рябых О.С., Вдовин С.А., Ивасенко А.Г. Автоматизация бухгалтерского учета на современном малом и среднем предприятии. Новосибирск, 2002 – 134с.

10.                       Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П.Козлова, Т.И.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.

11.                        

12.                       Новый план счетов бухгалтерского учета. 2001. – М.: «Проспект», 2001.  – 128с.

13.                       Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н., Кузнецова В.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие по экон.спец. и направлениям / - М.: Финансы и статистика, 2002 – 415с.

14.                       Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2001. – 384с.

15.                       Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Нитар Альянс, 2003 – 799с.

[1] Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П.Козлова, Т.И.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – с.125

[2] Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П.Козлова, Т.И.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – с.581

[3] Бакаев А.с., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.402

[4] 20 положений по бухгалтерскому учету – М.: Омега – Л, 2003. –с.140

[5] 20 положений по бухгалтерскому учету – М.: Омега – Л, 2003. – с.169

[6] Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Нитар Альянс, 2003 – с.502

[7] Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Нитар Альянс, 2003 – с.562

[8] Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2001. – с.62

[9] Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2001. – с.72

[10] Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2001. – с.82

[11] Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2001. – с.103

[12] Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Нитар Альянс, 2003 – с.502