Порядок бухгалтерского учета имущества банка (основных средств, НМА, материальных запасов) регулируется Приложением 10 к Правилам № 205-П и устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации. Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

- достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с созданием, приобретением имущества;

- полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

- контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;

- оперативность (своевременность) учета имущества;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

- соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).[1]

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете № 60401 "Основные средства (кроме земли)". К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете № 60404 "Земля". На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, с разным сроком полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.[2]

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке. В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

В случае, когда в результате последующей переоценки происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.[3]

2.    Учет хозяйственных материалов, нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Нематериальные активы учитываются на счете «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с разделом 3 указанного Порядка. Затраты на создание (изготовление), приобретение нематериальных активов являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации. Вложения капитального характера именуются "капитальными" и отражаются на счете первого порядка № 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", именуемым в дальнейшем "счет по учету капитальных вложений".

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др.[4]

Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т счета по учету капитальных вложений

К-т счетов, с которых производились затраты (расчеты).

Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию):

Д-т счета по учету нематериальных активов

К-т счета по учету капитальных вложений.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости.

Учет материальных запасов производится на следующих счетах:

61002 "Запасные части"

61008 "Материалы"

61009 "Инвентарь и принадлежности"

61010 "Издания"

61011 "Внеоборотные запасы".

На счете № 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете № 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и т.п.

Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.).

На счете № 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости.

На счете № 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д.

На счете № 61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств. Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности. Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции по приобретению материальных запасов.

- оплата материальных запасов:

Д-т счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

К-т счетов по учету денежных средств.

- получение материальных запасов:

Д-т счетов по учету материальных запасов

К-т счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

- отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании:

Д-т счета учета расходов

К-т счетов по учету материальных запасов.

Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов.[5]

3.    Учет выбытия имущества банка

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

- перехода права собственности (в том числе при реализации);

- списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта (предмета) имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых произошло выбытие объекта (предмета), внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

- определение возможности использования или реализации (в т.ч. как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, контроль за изъятием из списываемых объектов отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;

- составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем кредитной организации.

Детали, узлы, материалы разобранного и демонтированного объекта, пригодные для дальнейшего использования, отражаются по дебету счетов по учету материальных запасов в корреспонденции со счетом выбытия (реализации) имущества по цене возможного использования.[6]

Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете № 612 "Выбытие (реализация) имущества". Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта основных средств, нематериальных активов, предмету или виду материальных ценностей.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и т.п.). На дату реализации либо выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов/расходов.

По дебету счета отражаются:

- балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов;

- затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

- выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

-- амортизация, начисленная на выбывающий объект, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

- невыплачиваемые арендодателю/лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

- стоимость оприходованных по цене возможного использования (реализации) узлов, деталей, материалов в корреспонденции со счетами по учету материальных запасов;

- суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемых в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами.[7]

Практическая часть

Задание 2

Отразите в ведомости проводок следующие операции.

Задание 3

Заполните расчетные документы по расчетам платежными поручениями и поясните письменно порядок их заполнения.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 1 к Положению 2-П от 03.10.2002). Платежные поручения на бумажных носителях заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета. Подписи проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.[8]

                                                         ┌───────┐

       (62)                      (71)               (2)──┤0401060│

______________________  ______________________           └───────┘

 Поступ. в банк плат.    Списано со сч. плат.

(1)

 │                              (4)             (5)        ┌─────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N (3)  ______________ _______________  │(101)│

                                Дата        Вид платежа    └─────┘

Сумма    │(6)

прописью │

         │

─────────┴──────┬─────────────┬────────┬──────────────────────────

ИНН (60)        │КПП (102)    │Сумма   │(7)

────────────────┴─────────────┤        │

(8)                           ├────────┼──────────────────────────

                              │Сч. N   │(9)

Плательщик                    │        │

──────────────────────────────┼────────┤

(10)                          │БИК     │(11)

                              ├────────┤

                              │Сч. N   │(12)

Банк плательщика              │        │

──────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────

(13)                          │БИК     │(14)

                              ├────────┤

                              │Сч. N   │(15)

Банк получателя               │        │

────────────────┬─────────────┼────────┤

ИНН (61)        │КПП (103)    │Сч. N   │(17)

────────────────┴─────────────┤        │

(16)                          ├────────┼──────┬───────────┬───────

                              │Вид оп. │(18)  │Срок плат. │(19)

                              ├────────┤      ├───────────┤

                              │Наз. пл.│(20)  │Очер. плат.│(21)

                              ├────────┤      ├───────────┤

Получатель                    │Код     │(22)  │Рез. поле  │(23)

──────────────┬──────┬─────┬──┴──────┬─┴──────┴──────┬────┴┬──────

    (104)     │ (105)│(106)│  (107)  │    (108)      │(109)│(110)

──────────────┴──────┴─────┴─────────┴───────────────┴─────┴──────

 (24)

Назначение платежа

__________________________________________________________________

                        Подписи                Отметки банка

                           (44)                      (45)

                _________________________

    М.П.

    (43)        _________________________

Описание порядка заполнения полей платежного поручения

                                                                     ┌───────┐

                                                                     │0401060│

___25.03.2005_________  ________29.03.2005____                       └───────┘

 Поступ. в банк плат.   Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 987        _23.03.2005_     ____Электронно ___

                                       Дата           Вид платежа

─────────┬──────────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────

Сумма    │

прописью │ Сорок тысяч рублей 00 копеек

         │

─────────┴─────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────────

ИНН  0207659132                │Сумма   │

                               │        │ 40 000-00

                               ├────────┼─────────────────────────────────────

   ОАО «Мегас»                 │Сч. N   │

Плательщик                     │        │ 40602 810 2 0000 0000 002

───────────────────────────────┼────────┤

                               │БИК     │ 045147205

 ОАО «Дальневосточный» банк»   ├────────┤

                               │Сч. N   │

Банк плательщика               │        │ 30101 810 2 0000 0000 205

───────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────────

                               │БИК     │ 045147205

 ОАО «Дальневосточный банк»    ├────────┤

                               │Сч. N   │30101 810 2 0000 0000 205

Банк получателя                │        │

───────────────────────────────┼────────┤

ИНН  0207218715                │Сч. N   │ 40702 810 5 0000 0000 001

                               │        │

                               ├────────┼──────┬───────────┬──────────────────

                               │Вид оп. │ 02   │Очер. плат.│ 6

   ООО «VIS-À-VIS»             ├────────┤      │           │

                               │Наз. пл.│      ├───────────┤

                               ├────────┤      │           │

Получатель                     │Код     │      │Рез. поле  │

───────────────────────────────┴────────┴──────┴───────────┴──────────────────

Назначение платежа

оплата оборудования по Договору № 12 от 03.03.2005 г.      

______________________________________________________________________________

                     Подписи               Отметки банка получателя

                                               25.03.2005 г.

             _________________________

    М.П.

             _________________________

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Порядок бухгалтерского учета имущества банка (основных средств, НМА, материальных запасов) регулируется Приложением 10 к Правилам № 205-П и устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете № 60401 "Основные средства (кроме земли)". К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Нематериальные активы учитываются на счете «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости. Учет материальных запасов производится на следующих счетах: 61002 "Запасные части"; 61008 "Материалы"; 61009 "Инвентарь и принадлежности"; 61010 "Издания"; 61011 "Внеоборотные запасы".

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

- перехода права собственности (в том числе при реализации);

- списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете № 612 "Выбытие (реализация) имущества". Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта основных средств, нематериальных активов, предмету или виду материальных ценностей.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002 (в ред. от 11.04.2005).

2.     О безналичных расчетах в РФ. Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10.03 г. (в ред. 11.06.04 г.).

3.     Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 591 с.

4.     Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 200 с.

5.     Гвелисиан Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – 414 с.

6.     Смирнов Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 688 с.

[1] О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002 (в ред. от 11.04.2005).

[2] Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 536-537.

[3] Гвелисиан Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – С. 387-388.

[4] Смирнов Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 557-558.

[5] Гвелисиан Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – С. 390-391.

[6] Смирнов Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 566-567.

[7] Гвелисиан Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – С. 393-394.

[8] О безналичных расчетах в РФ. Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10.03 г. (в ред. 11.06.04 г.).