Содержание
Введение.. 4
1. Затраты на производство как объект
бухгалтерского учета.. 6
1.1 Понятие и
сущность затрат на производство, их значение в системе управления организацией. 6
1.2 Классификация затрат на производство,
цели и задачи. 10
1.3 Нормативное
регулирование учета затрат на производство. 27
1.4 Состав прямых и косвенных расходов. 29
2.
Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции.. 34
2.1 Технико-экономическая характеристика
предприятия. 34
2.2 Учет прямых затрат, включаемых в
себестоимость продукции. 38
2.3 Учет косвенных расходов, включаемых в
себестоимость продукции. 40
3.
Анализ затрат, включаемых в себестоимость продукции 43
3.1 Анализ прямых материальных затрат. 43
3.2 Анализ прямой заработной платы.. 46
Список литературы... 49
Введение
В условиях рыночных отношений значительно усложняется
процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и
финансовая самостоятельность. Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования
хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных
затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью
обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и
формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском
учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости
продукции (работ, услуг).
Уровень развития в обществе экономико-правовых
отношений определяет состав расходов производства по экономическим элементам,
видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе
бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство
продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об
издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и
продажными ценами в условиях рыночной экономики. Правильное понимание
содержания себестоимости как экономической категории позволяет точно определить
состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и
себестоимости продукции.
Цель любого хозяйствующего субъекта – извлечение максимально
возможной прибыли, в тоже время осуществление любой финансово-хозяйственной
деятельности предприятия влечет за собой определенные расходы, которые самым
непосредственным образом влияют на размер полученной прибыли. Одним из основных
препятствий к максимизации прибыли являются затраты на производство продукции (работ,
услуг), которые являются составной частью текущих затрат предприятия.
Управление расходами экономического субъекта
является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей
деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих
производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой
совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на
хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов
снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их
(процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации,
группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.
Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой
для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем
определения финансовых результатов.
Поэтому столь актуальной является тема данной работы «Учет и анализ
прямых и косвенных расходов».
Целью данной работы является исследование учета и анализа
прямых и косвенных расходов.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить
следующие задачи:
·
выявить экономическую сущность расходов
организации и их роль в формировании себестоимости продукции;
·
рассмотреть классификацию прямых и косвенных
расходов;
·
рассмотреть нормативно-правовую базу,
регулирующую учет прямых и косвенных затрат;;
·
на примере ООО «Витязь» рассмотреть и провести
анализ учета расходов организации.
Объект исследования – ООО «Витязь». Предмет исследования –
учет прямых и косвенных расходов предприятия.
1. Затраты на производство как объект бухгалтерского учета
1.1
Понятие
и сущность затрат на производство, их значение в системе управления
организацией
Тактической целью любого предприятия является получение
стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается
предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности,
которая немыслима без расходов.
В экономической литературе и
нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки»,
«затраты», «расходы».
В знаменитом словаре русского языка
С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения:
«…издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»[1]; «…затрата - то, что
истрачено, израсходовано»[2]; «… расход - 1) затрата,
издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели»[3].
Термин «издержки»
применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы
предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя
как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные)
издержки.
Явные (расчетные)
издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные
приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе
производства и обращения продукции, товаров или услуг.
Альтернативные
(вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно
получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной
цене, на альтернативном рынке и т.д.
В справочнике финансиста дается
следующее определение затрат: «Затраты на производство – это совокупность
расходов на производство продукции и ее реализацию, выраженных в денежной
форме».[4]
По мнению Э.С. Хендриксена и М.Ф.
Бреда с хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или
использование товаров и услуг в процессе получения дохода, то есть являются его
«оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для
получения дохода. Из такого общего определения В.В. Ковалев делает вывод, что
расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей
хозяйственной деятельности.
В.А. Кейлер считает:
«Экономические издержки – это те выплаты, которые предприятие обязано сделать,
или те доходы, которые предприятие обязано обеспечить поставщику ресурсов для
того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных
производствах».[5]
Наиболее емкое определение расходов дано группой авторов в
Современном экономическом словаре: понятие затрат определяется как расходы
предприятий на производство, обращение, сбыт продукции, выраженные в денежной
форме. В зарубежной литературе затраты чаще именуются издержками производства и
обращения.[6]
Кондраков Н.П.
считает, что расход - это уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению
капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам
относят затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату
труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от
стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
На наш взгляд под
затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия,
а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых
обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт
использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие
признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.
На такое понимание вышеуказанных
терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные ПБУ
9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с
указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или
уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на
основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по
определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и
доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с
затратами на их получение, называемыми расходами.
С позиции бухгалтерского учета затраты рассматриваются как расходы хозяйствующего субъекта. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[7]
Таким образом, экономическая сущность расходов заключается в
уменьшении доходов предприятия, а, следовательно оказывает прямое воздействие
на формирование налогооблагаемой прибыли. Именно поэтому, согласно статье 252
Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего
существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности
производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и
конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью
использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая
роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и
формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Уровень развития в обществе экономико-правовых
отношений определяет состав затрат производства по экономическим элементам,
видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе
бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство
продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об
издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и
продажными ценами в условиях рыночной экономики.
Управление затратами экономического субъекта является
сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью
предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных
процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных
действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в
течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и
реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в
натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в
разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение
обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы
управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения
финансовых результатов.
Таким образом, значение затрат на производство в системе
управления организацией можно определить как инструмент воздействия на
себестоимость продукции, а в конечном итоге – на размер полученной прибыли.
Правильная организация учета затрат на производство обеспечивает контроль за
эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых
ресурсов и позволяет избежать негативных моментов во взаимоотношениях с
налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.
1.2 Классификация затрат на производство,
цели и задачи
Для более глубокого познания сущности затрат и обеспечения
возможности управления ими разработана система классификации затрат, то есть их
группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому
признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать
затраты по их разновидностям, следить за динамикой, выявлять изменения,
тенденции с целью дальнейшего управления ими.
В управленческом учете в зависимости от целей и
задач управления при классификации затрат выделяют различные основания
(признаки). При этом основополагающим принципом, на котором строится научно
обоснованная классификация затрат, служит принцип разграничения понятий
«затраты» и «расходы», различие между которыми касается фактора времени.
Расходы –
стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или
«потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период
не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.
Затраты –
денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет
вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы.
Таким образом,
расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением
дохода.
В
финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, под которыми
понимается однородный вид затрат на производство.
В управленческом учете затраты группируются по
носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются
виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.
По порядку бухгалтерского учета затрат и их включения в
себестоимость различают прямые затраты и косвенные.
К прямым относят затраты, непосредственно связанные с
процессом производства продукции. Прямые затраты можно включать в себестоимость
конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов. Это расход
материалов и сырья, составляющих основу готовой продукции, заработная плата
производственных рабочих, создающих эту продукцию.
Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском
продукции, но необходимы для стабильной работы производства. Косвенные затраты
относятся одновременно к производству нескольких видов продукции: освещение,
отопление, заработная плата мастера, цехового персонала и т.д. Их включают в
себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного
распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате производственных
рабочих, прямым затрат и другой.[8]
По целевому использованию материальных и трудовых ресурсов
или по отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете
классифицируют на основные и накладные.
Основные расходы органически связаны с осуществлением
технологических операций производства продукции, накладные – это затраты на
обслуживание производства и его управление. При исчислении себестоимости
готовых изделий они должны прибавляться к основным расходам («накладываться» на
основные).
В зависимости от периодичности расходы делят на постоянные
(текущие, ежедневные) и периодические (единовременные). К постоянным относят
затраты, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но реже
одного раза в месяц: расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на
нее, отражение амортизации, расчеты и услуги текущего характера, оказываемые со
стороны и тому подобное.
Периодические затраты осуществляются реже, чем один раз в
месяц и они, как правило, относятся к последующим месяцам. Такими расходами
являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции,
расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и другие
затраты.
Классификация затрат по признакам, названным выше,
осуществляется в бухгалтерском учете с конечной целью исчисления фактических
расходов на весь выпуск готовой продукции, а также калькулирования
себестоимости единицы изготовленных изделий. Важно подчеркнуть, что для
управления себестоимостью недостаточно знать общую сумму производственных
затрат. Необходима информация о структуре затрат. Она должна формироваться по
статьям, называемым калькуляционными:
-
материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов),
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций (за вычетом возвратных отходов);
-
расходы на оплату труда работников, непосредственно
занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
-
отчисления на социальное и медицинское страхование, в
пенсионный фонд;
-
расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования;
-
общепроизводственные расходы;
-
потери от брака;
-
общехозяйственные расходы.
Эти
затраты составляют себестоимость продукции. Из производственной себестоимости и
коммерческих расходов складывается полная себестоимость.
Себестоимость продукции представляет собой
совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией.
Такое определение издержек производства является методически исходным моментом
для теоретического анализа, как самих издержек производства, так и себестоимости
товарной продукции.[9]
В то же время для расчета, в частности, валового внутреннего
продукта, надо знать, из каких экономических элементов состоит этот продукт.
Для такой цели необходима единая и обязательная для организаций всех отраслей
народного хозяйства группировка производственных затрат по экономическим
элементам. При квалификации по этому признаку затраты организаций независимо от
их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим
(Рисунок 1):
-
материальные затраты;
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
амортизация основных средств;
-
прочие затрат.
|
Отчисления на социальные
нужды
|
|
|
Материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов)
|
|
|
Амортизация основных
средств
|
|
Рисунок 1. Классификация
затрат по экономическим элементам
Информация
о производственной себестоимости с таким делением представляется в составе
годовой бухгалтерской отчетности в органы управления и статистики. Она
показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково
соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По ней можно, в
частности, установить материало – и трудоемкость
готовых изделий, а также валового внутреннего продукта.
В состав
материальных затрат включаются:
-
покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой
продукции: основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и
полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта; малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы; покупная энергия всех видов;
-
затраты, связанные с использованием природного сырья (включая
плату за природные ресурсы);
-
затраты на работы и услуги производственного характера,
выполняемые сторонними организациями.
Из стоимости материальных
ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных
отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских
свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в
качестве материальных ресурсов. Однако, если полноценные материалы передаются в
другие структурные подразделения и используются при производстве других видов
продукции, то они не относятся к возвратным отходам.
В состав
второй группы – «Затраты на оплату труда» входят выплаты:
-
заработной платы по существующим формам и системам оплаты
труда, выплаты по установленным системам премирования, выплаты компенсирующего
характера, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной
одежды;
-
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользуемый отпуск;
-
выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией
предприятия или сокращением штатов;
-
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
-
оплата учебных отпусков;
-
оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на
договорных условиях;
-
другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии
с действующим законодательством РФ.
В третью группу затрат на производство и реализацию продукции
включены «Отчисления на социальные нужды. Это обязательные платежи во внебюджетные
государственные средства:
-
Фонд государственного социального страхования;
-
Пенсионный фонд;
-
Фонд обязательного медицинского страхования.
Четвертый элемент состава затрат на производство и реализацию
продукции – «Амортизация основных средств».
В
этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное
восстановление основных средств производства, сумма которых определяется на
основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Если
предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на
производство и реализацию продукции производятся амортизационные отчисления на
полное восстановление не только по собственным, но и арендованным основным
средствам.
Пятую, но отнюдь не
последнюю по важности и разнообразию группу затрат на производство и реализацию
продукции составляют «Прочие затраты».
К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся следующие затраты:[10]
1) суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах порядке;
2) расходы на сертификацию
продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных
подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы
(предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных
сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной
безопасности, охрану и т.д.;
7) расходы на технику безопасности;
8) расходы по набору работников,
включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие
расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество;
11) расходы на содержание
служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных
видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ)
12) расходы на командировки, в
пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
14) расходы на юридические и
информационные услуги;
15) расходы на консультационные и
иные аналогичные услуги;
16) плата за нотариальное
оформление;
17) расходы на аудиторские услуги;
18) представительские расходы;
19) расходы на подготовку и
переподготовку кадров;
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги;
22) расходы на рекламу;
23) расходы на подготовку и
освоение новых производств, цехов и агрегатов;
24) расходы некапитального
характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства
и управления;
25) расходы на услуги по ведению
бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями;
26) взносы по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
27) потери от брака;
28) расходы, связанные с
содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые
коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение
ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
29) другие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
В соответствии с задачами и в целях выполнения
управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется
в нескольких разрезах (Таблица 1):[11]
-
По месту возникновения затрат и по характеру
производства;
-
По экономическим элементам;
-
По способу включения в себестоимость;
-
По отношению к технологическому процессу;
-
По статьям калькуляции.
Таблица 1. Общая схема классификации
затрат на производство
|
По отношению к технологическому процессу
|
По экономическим элементам
|
По способу включения в
себестоимость
|
По статьям калькуляции
|
|
1. Основные (условно-переменные)
Материалы, заработная плата
рабочих, начисления на заработную плату, расходы по освоению, амортизация,
резерв на ремонт, потери от простоев и др.
2. Накладные (условно-постоянные)
Общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы
|
1. Элементные
Материалы, заработная плата,
начисления на заработную плату, амортизация основных средств и нематериальных
активов, прочие расходы.
2. Комплексные
Расходы будущих периодов, резервы
предстоящих расходов, общепроизводственные расходы, общехозяйственные
расходы, потери от брака.
|
1. Прямые
Материалы, заработная плата
рабочих, начисления на заработную плату, расходы по освоению, амортизация,
резерв на ремонт, потери от простоев.
2. Косвенные
Общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы
|
Сырье и материалы, покупные
изделия, полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо и энергия на
технологические цели
Итого: Материалы
Заработная плата рабочих,
отчисления на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение
производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери
от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу.
Итого: Производственная себестоимость
Коммерческие расходы.
Всего: Полная себестоимость
|
Чрезвычайно важен аспект учетной классификации производственных
затрат по отношению к налогообложению. В бухгалтерском учете должны отражаться
все фактически произведенные расходы. Однако, для налогообложения некоторые
затраты включают в налогооблагаемую базу не в фактической величине, а по норме,
предусмотренной законодательством РФ.
В бухгалтерском учете и управлении финансами различают также
производительные и непроизводительные расходы. Производительными расходами
считаются расходы на производство продукции установленного качества при
рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес
– плане.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков
производственного процесса (несоблюдение технологической дисциплины,
использование устаревшего оборудования и другие). К ним относят потери от брака
продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и тому подобные).
Затраты по всем изложенным выше классификационным признакам
должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам
ответственности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам,
управлениям (отделам) главного инженера, главного технолога, главного
энергетика, главного механика и т.п. Такая «адрессность»
в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль,
позволяет установить узкие места и своевременно принимать меры для оптимизации
предпринимательской деятельности.
Классификация затрат на прямые и косвенные используется для
калькуляции себестоимости единицы продукции методом полного поглощения. При
этом методе все прямые, а также все косвенные производственные затраты (как
постоянные, так и переменные) включаются в себестоимость произведенной
продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции
пропорционально выбранной базе (либо базам) распределения (Рисунок 2).
Рисунок 2. Схема
распределения косвенных затрат
Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные осуществляется
по отношению к объекту затрат. Прямые затраты можно отнести непосредственно на
объект затрат экономически оправданным способом. Косвенные затраты не имеют
прямой связи с объектом затрат и обычно относятся к нескольким объектам затрат.
Например, заработная плата производственного персонала будет являться статьей
прямых расходов, а руководителя цеха – косвенных. Данная классификация
используется при изучении влияния на затраты решения о выпуске определенной
продукции независимо от предполагаемого объема производства.
Практика организации
управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные
варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений
учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление
учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
В этой связи заслуживает
внимания классификация затрат, предложенная К. Друри.
По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях
затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем
обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:
1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной
продукции;
2) для планирования и
принятия управленческих решений;
3) для осуществления
процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше
трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в
зависимости от целей управления[12].
Любое предприятие,
стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое
производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны.
Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации
затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу
прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в
краткосрочном и долгосрочном периодах.
В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными)
факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные
здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров
и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе
производства, считают переменными
факторами. В среднесрочном
периоде могут меняться все вводимые
факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.
Принятые управленческие
решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной
связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты,
связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности,
рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях
затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.
К планируемым относятся производительные расходы предприятия,
обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат
на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами
включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые –
это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают
из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы
считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не
включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной
продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся
потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению
мер, направленных на их предупреждение.
В управленческом учете
важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к
действующим на предприятии нормам,
нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты,
включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных
норм, действующих на начало текущего месяца, и
по отклонениям от действующих норм,
возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе
нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного
контроля за уровнем издержек производства.
Процесс управления
предприятием невозможен без четкой его организации.
Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно
не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются
структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные
за их осуществление и поведение лица.
По местам
возникновения затраты группируются и
учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других
структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая
группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить
производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности
“привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная
группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.
С вышеприведенной
классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По
данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.
Такая группировка
затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале
собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом –
по объектам калькуляции.
Функциональный учет
затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению
взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более
точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам
принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта
продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой
деятельности предприятия.
Все предпринимаемые
меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть
сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за
информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых
управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия
группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом
процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и
времени включения в себестоимость продукции и т.д.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты,
состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др.
Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не
делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие
из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала,
амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Важное значение в
управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает
полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и
рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами
их группируют на контролируемые
и неконтролируемые.
Контролируемые
- это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности
субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой
увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на
топливно-энергетические ресурсы и т.п.
При построении системы
контроля затрат необходимо определить:
систему подконтрольных
показателей, состав и уровень их детализации;
сроки представления
отчетности;
распределение
ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации,
содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязать» систему контроля к
центрам ответственности на предприятии.
Для того, чтобы система
контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить
центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а
затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате
руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие
места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие
управленческие решения.
Процесс управления
затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
По степени регулируемости
затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.
Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и
распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и
величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично
регулируемые затраты имеют место главным
образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах),
маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные)
затраты возникают во всех функциональных областях.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного
предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной
культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат
по степени регулируемости не существует – ее можно
разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от
следующих условий:
длительности периода
времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те
затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
полномочий лица,
принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника
цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).
Деление затрат на
регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении
сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности
каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами
подразделения предприятия.
Современная система
управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не
ставит “человеческий фактор”. Успех любой производственной и коммерческой
деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива,
профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах
своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия
подразделяются на обязательные,
связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на
достижение высоких качественных показателей.
Процесс принятия
управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности
предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития.
Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные,
плановые, сметные и т.д. В ходе анализа
исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и
статьи, т.е. структура.
Таким образом,
основой организации учета производственной деятельности организации
является экономически обоснованная классификация производственных затрат.
1.3
Нормативное регулирование учета затрат на производство
К настоящему времени в России формально сложилась
определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом
методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ
разработана стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены
законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица
2).[13]
Таблица 2. Система
регулирования бухгалтерского учета в России
|
Уровни
|
Документы
|
Органы, принимающие
документы
|
|
I
уровень-
законодательный
|
Федеральные
законы, постановления, указы
|
Федеральное
Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
|
|
II
уровень –
нормативный
|
Положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету
|
Министерство
финансов РФ, Центральный банк РФ
|
|
III
уровень –
методический
|
Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания
|
Министерство
финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, отраслевые рекомендации
по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции по отраслям
|
|
IV
уровень –
Организационный
(уровень предприятия)
|
Организационно-распорядительная
документация (приказ, распоряжение и т.п.), в рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
|
Организации,
консультационные фирмы
|
Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с
позиции методологии бухгалтерского учета, безусловно, призваны нести стандарты,
названные в силу традиции положениями по бухгалтерскому учету. С позиции практикующего
бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей.
Во–первых, они являются рекомендательными, а не
предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный
бухгалтер.
Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций
в виде типовых проводок.
В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим
министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной
ответственности.
Положения по бухгалтерскому учету наряду с планом счетов
бухгалтерского учета по существу задают методологию учета, поэтому они не
всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков.
Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы
третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и
второго уровней. Документы третьего уровня, отражающие методические
вопросы бухгалтерского учета в отдельных
отраслях, включают в себя инструкции по учету затрат и калькулированию
себестоимости готовой продукции в различных отраслях производства. В условиях
директивной экономики было разработано около 150 отраслевых инструкций по
методическим вопросам.[14] Они нуждаются в
обновлении в связи с переходом экономики на рыночные отношения и необходимостью
достижения гармонии с МСФО.
Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и
раскрывают порядок применения федеральных законов и положений по ведению
бухгалтерского учета. Они не могут противоречить правовым актам более высокого
уровня. Необходимо отметить, что документы третьего уровня не имеют юридической
силы, то есть, на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах.
Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с
правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей
экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня
проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.
В основу организации учета затрат на производство продукции
заложены следующие принципы:
-
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
-
правильное отнесение расходов к отчетным периодам;
-
разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальных вложений.
Методология
учета затрат и способы определения себестоимости изделий формулируются в
учетной политике организации, которая в течение отчетного года, как правило,
должна быть неизменной.
1.4 Состав прямых и косвенных расходов
По
способам включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и
косвенные. Состав прямых и косвенных расходов регулируются отраслевыми
рекомендациями и статьей 318 Налогового кодекса РФ.
Анализируя
состав затрат, используемых при выпуске продукции (оказании услуг, выполнении
работ), можно отметить, что какие-то затраты можно отнести непосредственно к
производству конкретного вида изделия, продукции (к выполнению определенного
вида работ, оказанию конкретной услуги), а другие – нельзя. Расходы первого
вида называются прямыми, а второго – косвенными.
В
общепринятом понимании к прямым
расходам относятся сырье и материалы, из которых непосредственно
изготавливается определенный вид продукции, а также те расходы организаций,
которые можно совершенно четко увязать с каким-либо видом продукции, работ или
услуг.
Однако
большинство предприятий несут и такие расходы, которые нельзя напрямую
соотнести с выпуском конкретного вида продукции, осуществлением определенного
вида работ или услуг. Например, если предприятие выпускает большой ассортимент
изделий, то стоимость электро- и теплоэнергии,
потребляемой предприятием в целом за определенный промежуток времени (при
условии, что каждый цех не имеет собственных источников соответствующей
энергии), невозможно (да и неправильно) включать в затраты на производство
только одного вида продукции, поскольку она использовалась для выпуска всех
изделий.
Поэтому
подобные затраты распределяют между видами выпускаемой продукции (или
выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально установленной базе с
целью определения полной производственной себестоимости продукции. Такие
расходы называются косвенными.
Приведенная
классификация затрат предприятий и порядок распределения косвенных расходов
между статьями калькуляции предусмотрены отраслевыми рекомендациями по калькулированию себестоимости и используется в бухгалтерском учете.
Введенная
в действие с 1 января 2002 г. 25 глава НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль установила так называемое «налоговое» понятие прямых и косвенных
расходов (ст. 318 НК РФ), приведенное в Таблице 3. Причем для каждого вида
расходов предусмотрен различный порядок учета в целях налогообложения.
Таблица
3. Состав прямых и косвенных расходов в финансовом налоговом учете
|
№ п/п
|
Наименование
расходов
|
Состав
расходов
|
|
Прямые расходы
|
|
1
|
Материальные расходы,
предусмотренные пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ
|
- расходы на приобретение сырья и
(или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и
(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика
|
|
2
|
Расходы на оплату труда (включая
ЕСН)
|
- расходы на оплату труда
персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг;
- суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов
на оплату труда
|
|
3
|
Амортизация основных средств
|
Суммы начисленной амортизации по
основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг
|
|
4
|
Расходы энергии на технологические
цели
|
Расходы на оплату израсходованной
энергии
|
|
Косвенные
расходы
|
|
5
|
Прочие расходы на производство и
продажу продукции
|
все иные суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода
(за исключением внереализационных расходов)
|
В
налоговом учете законодателем определен различный порядок отнесения расходов на
уменьшение доходов в зависимости от их характера НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ):
-
сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации
данного периода;
-
сумма прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода не полностью, а лишь в части,
относящейся к реализованной в данном периоде продукции (работам, услугам), то
есть за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки
незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Следует
обратить внимание на то, что расходы на производство и реализацию
подразделяются на прямые и косвенные только в том случае, если налогоплательщик
при исчислении налога на прибыль использует метод начисления. Это прямо следует
из текста статьи 318 НК РФ.
Расчет суммы прямых расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли текущего периода осуществляется по алгоритму,
приведенному ниже.[15]
В
общем случае сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции
(работам, услугам) определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в
текущем месяце прямых расходов (включая их переходящие остатки с предыдущего
месяца) той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной продукции, то есть определяется по формуле:[16]
Ротч.пер. = Ртек. – Рнзп
ост. – Ргот.пр. ост. – Ротгр.
ост. , (1)
где
Ротч.пер. – сумма прямых расходов текущего месяца, относящаяся к
реализованной продукции (работам, услугам), руб.;
Ртек. – общая сумма прямых расходов, относящаяся к текущему
месяцу, включая переходящий остаток на начало месяца, руб.;
Рнзп ост.– сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки
незавершенного производства на конец текущего месяца, руб.;
Ргот.пр. ост. – сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток
готовой продукции, находящейся на складе на конец текущего месяца, руб.;
Ротгр. ост.– сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток
готовой продукции, отгруженной, но не реализованной в текущем месяце, руб.
Таким
образом, в целях налогового учета в состав расходов текущего месяца можно
включить лишь ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной в
этом месяце продукции (выполненным работам, оказанным услугам). При этом в
первую очередь налогоплательщику следует определить общую сумму прямых расходов
(Робщ.), относящуюся к текущему месяцу, а затем
распределить ее:
-
на остатки незавершенного производства (определяется показатель Рнзп ост.), одновременно определяя сумму прямых расходов,
приходящуюся на изготовленную продукцию;
-
на остатки готовой продукции на складе (исчисляется показатель (Ргот.пр. ост.), одновременно рассчитывая сумму прямых
расходов, приходящихся на отгруженную продукцию;
-
на продукцию, отгруженную без перехода права собственности (рассчитывается
показатель (Ротгр. ост.).
На
основании полученных данных можно определить сумму прямых расходов,
приходящуюся на реализованные товары.
Таким
образом, состав прямых и косвенных расходов регулируется законодательством РФ
по ведению бухгалтерской и финансовой отчетности, а следовательно,
бухгалтерский учет необходимо строить с учетом выделения прямых и косвенных
расходов.
2. Учет затрат, включаемых в
себестоимость продукции
2.1 Технико-экономическая характеристика
предприятия
Ателье
по пошиву мужской и женской верхней одежды ООО «Витязь» создано в 2000 году для
осуществления производственной деятельности с целью извлечения прибыли.
Правовое положение организации определяется Гражданским
кодексом РФ. ООО «Витязь» является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание
на его местонахождение, расчетный счет. Общество приобрело право юридического
лица с момента его регистрации в государственных органах.
Организационно-правовая
форма – общество с ограниченной ответственностью.
Основной деятельностью организации является
пошив верхней мужской и женской одежды. ООО «Витязь» не только производит
одежду по индивидуальным заказам, но и реализует ее через сеть магазинов одежды
и в самом ателье.
Хозяйственная
деятельность осуществляется на основе Устава общества.
Уставный капитал
составляет 20 тыс. руб. Структура производства и управления построена на
принципе централизации и специализации всех структурных подразделений (Рисунок
1).
ООО «Витязь» с численностью персонала 79 человек не относится к крупному
предприятию, тем не менее, обладает
высоким производственным потенциалом, основой которого является
техническая база, оснащённая современным производственным оборудованием, и
высококвалифицированным промышленно – производственным персоналом.
Рисунок 1. Структура
ООО «Витязь»
Организационная структура ООО «Витязь» обеспечивает
рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения
функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой
деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.
Содержание выполняемых функций
работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой
деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины
и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции и
положения об отделах.
Для более точной характеристики
предприятия сравним некоторые показатели работы предприятия (Таблица 4)
Таблица 4. Технико-экономические
показатели ООО «Витязь»
|
|
|
|
|
Изменения к 2002 году
|
|
|
Показатели
|
2002 год
|
2003 год
|
абсолютные
|
относительные
|
|
|
|
|
|
гр.4-гр.3
|
гр.4/гр.3*100%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Выручка от продажи продукции, тыс.
руб.
|
18 324
|
20 231
|
1 907
|
110,41
|
|
2
|
Прибыль от продаж, тыс. руб.
|
428
|
870
|
442
|
203,27
|
|
3
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
410
|
752
|
342
|
183,41
|
|
4
|
Списочная численность, чел.
|
76
|
79
|
3
|
103,95
|
|
5
|
Основные средства, тыс. руб.
|
160
|
174
|
14
|
108,75
|
|
6
|
Фондоотдача (стр.1/стр.5)
|
114,53
|
116,27
|
2
|
101,52
|
|
7
|
Фондоемкость (стр.5/стр.1)
|
0,01
|
0,01
|
0
|
100,00
|
|
8
|
Производительность труда, тыс. руб.
|
241
|
256
|
15
|
106,21
|
|
|
(стр.1/стр.4)
|
|
|
|
|
|
9
|
Коэффициент рентабельности продаж
(стр.2/стр.1)
|
2,34
|
4,30
|
1,96
|
184,11
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Коэффициент общей рентабельности
|
0,02
|
0,04
|
0,02
|
166,13
|
|
|
(стр.3/стр.1)
|
|
|
|
|
|
11
|
Собственный капитал
|
610
|
922
|
312
|
151,15
|
|
|
(стр.баланса 490+стр.баланса 650)
|
|
|
|
|
|
12
|
Коэффициент рентабельности
собственного
|
0,67
|
0,82
|
0,15
|
121,35
|
|
|
капитала (стр.3/стр.11)
|
|
|
|
|
|
13
|
Фондовооруженность (стр.5/стр.4)
|
2,11
|
2,20
|
0,09
|
104,62
|
|
14
|
Себестоимость продукции
|
17002
|
18376
|
1374
|
108,08
|
Анализируя полученные данные, в первую очередь отметим положительную
динамику роста всех показателей за 2003 год по отношению к 2002 году, за
исключением фондоемкости, которая осталась
неизменной. Это означает, что технология производства в 2003 году не
изменилась, не было приобретено новое производственное оборудование.
Несмотря на то, что себестоимость продукции возросла на 108,08% выручка
от продажи продукции возросла на 110,41%, из чего следует, что продукция ООО
«Витязь» пользуется спросом у потребителей.
Списочный состав увеличился всего на 3 человека или рост составил
103,95%, то есть можно сказать, что организация имеет устоявшийся коллектив.
При этом необходимо отметить отсутствие текучести кадров. В 2002 году не было
ни одного уволившегося работника, а уволившиеся в 2003 году 3 человека сделали
это по причине отъезда на другое место жительства. Данный факт говорит о том,
что работники удовлетворены материально-социальными факторами, действующими на
предприятии.
Увеличение стоимости основных средств на конец года на 108,75%
свидетельствует о том, что организация укрепляет свою материально-техническую
базу, в связи с чем увеличилась фондоотдача на 101,52%, а также фондовооруженность (104,62%).
Наблюдается положительная динамика коэффициентов рентабельности.
Коэффициент общей рентабельности увеличился на 166,13%, коэффициент
рентабельности продаж – на 184%.
В 1,5 раза увеличился собственный капитал, соответственно увеличился и
коэффициент рентабельности собственного капитала, его рост составил 121,35%.
Из проведенного анализа технико-экономических показателей можно сделать
вывод. ООО «Витязь» высоко рентабельное и прибыльное предприятие, развивающее
свою материально-техническую базу и выпускающее продукцию, пользующуюся
устойчивым спросом у покупателей.
2.2 Учет прямых затрат,
включаемых в себестоимость продукции
В ООО
«Витязь» затраты группируются по
экономическим элементам. Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой
продукции, а внутри их и по статьям калькуляции, отражается на счете 20
«Основное производство».
По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные
технологическим процессом изготовления изделий:
-
стоимость материалов, входящих в продукцию;
- расходы
на оплату труда производственных рабочих;
-отчисления
на социальные нужды;
-топливо и
энергия на технологические цели.
В
первичных документах (лимитно- заборных картах,
нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования
выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.
На счетах
производственных затрат фиксируется также:
- резерв
предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков рабочих;
-
соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.
По кредиту
счета 20 «Основное производство» отражается стоимость отходов производства в
корреспонденции с счетом 10 «Материалы»и потери от брака в корреспонденции со
счетом 28 «Брак в производстве».
По
окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на
конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции
и незавершенным производством.
Для
определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного
производства на начало месяца ( Сальдо на начало месяца по дебету счета 20
«Основное производство») прибавляют все затраты, произведенные в течение месяца
и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», (т.е. сумма дебетовых
оборотов по счету 20 за месяц)
и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного
производства на конец месяца.
Сданную на
склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают
по Дебету счета 43 «Готовая продукция» и Кредиту счета 20 «Основное
производство».
Дебетовое
сальдо счета 20 «Основное производство» на конец месяца показывает затраты,
относящиеся к незавершенному производству.
Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций
себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки
расходов по объектам калькулирования внутри счета 20
«Основное производство».
Аналитический
учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам
выпускаемой продукции (работ, услуг).
По дебету
счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и
оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита
счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и
др.
Потери от
брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28
«Брак в производстве»
По кредиту
счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической
себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и
оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные
производства» в дебет счетов:
20
«Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному
производству;
90
«Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
Остаток по
счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость
незавершенного производства.
Аналитический
учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
2.3 Учет косвенных расходов, включаемых в
себестоимость продукции
Расходы на
управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на
себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они
предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям
затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию.
В конце
месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита этих счетов и
переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму
затрат.
В
аналитическом учете они распределяются между:
-
структурными подразделениями;
-
незавершенным производством и готовой продукцией;
-
отдельными видами продукции.
Расходы
относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию, то
есть на цех №1 и цех №2.
Для
определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты
собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства»,
продукция (услуги) которых используется цехами и службами предприятия. Поэтому
в конце месяца соответствующая доля затрат и услуг вспомогательных производств
списывается на счет 20 «Основное производство».
Таким
образом, в конце месяца по дебету счета 20 «Основное производство» собираются
все затраты по выпуску продукции:
-прямые-
по элементам затрат,
-косвенные-
по комплексным статьям.
По дебету
счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются косвенные расходы, связанные
с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств,
списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные
производства» с кредита счета 28
«Брак в производстве».
Для
обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных
производств организации применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы». На
этом счете отражаются следующие расходы:
- по
содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
-
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного
имущества, используемого в производстве;
- расходы
по страхованию имущества;
- расходы
на отопление, освещение и содержание помещений;
- арендная
плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
- оплата
труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие
аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные
расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов
учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в
дебет счетов 20
«Основное производство», 23
«Вспомогательные производства».
Аналитический
учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным
подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26
«Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах
для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие
расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная
плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате
информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные
по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные
расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита
счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда,
расчетов с другими организациями (лицами) и др.
3. Анализ затрат, включаемых в себестоимость
продукции
3.1 Анализ прямых материальных затрат
большой удельный вес в себестоимости продукции занимают
материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию
зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения
удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ). Уровень
последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы)
расходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней
стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически
эту взаимосвязь можно представить следующим образом (Рисунок 3).
Рисунок 3.
Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения
материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая
факторная модель:[17]
УМЗi = Σ (УРi + Цi)
Расчет
влияния данных факторов производится способом цепной подстановки:
УМЗ0 = Σ (УРi 0 + Цi 0), УМЗусл = Σ (УРi 1 + Цi 0), УМЗ1
= Σ (УРi 1 + Цi 1)
ΔУМЗур = УМЗусл – УМЗ0, ΔУМЗц
= УМЗ1– УМЗусл
После
этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь
объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая
факторная модель:
МЗi = VВПi * Σ (УРi * Цi)
Для расчета влияния данных факторов можно воспользоваться
способом абсолютных разниц:
ΔМЗVВП = ΔVВПi
* Σ (УРi 0 + Цi 0),
ΔМЗУР
= VВПi1
* Σ (ΔУРi * Цi 0),
ΔМЗЦ
= VВПi1
* Σ (УРi1 * ΔЦi )
Общая
сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию, кроме данных факторов,
зависит еще и от структуры произведенной продукции:
МЗобщ
= Σ(VВПобщ* Удi * УРi *
Цi)
Для расчета их влияния используется прием цепной подстановки
(Таблица 5).
Таблица 5. Зависимость прямых
материальных затрат от структуры произведенной продукции
|
Материальные затраты
|
Фактор
|
|
Объем производства продукции
|
Структура продукции
|
Расход сырья на единицу продукции
|
Цены на сырье и материалы
|
|
МЗ0= Σ(VВПi0*УРi 0*Цi0)
|
t0
|
t0
|
t0
|
t0
|
|
МЗусл1=МЗ0*IВП
|
t1
|
t0
|
t0
|
t0
|
|
МЗусл2= Σ(VВПi1*УРi 0*Цi 0)
|
t1
|
t1
|
t0
|
t0
|
|
МЗусл3= Σ(VВПi1*УРi
1*Цi 0)
|
t1
|
t1
|
t1
|
t0
|
|
МЗ1= Σ(VВПi1*УРi 1*Цi 1)
|
t1
|
t1
|
t1
|
t1
|
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их
качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства,
квалификации работников и других инновационных мероприятий.
В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода
материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить
на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции
отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на
производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
∆МЗxi = ∆УРxi * Цi 0 * VВПi 1
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных
факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных
и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д.
Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных
затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов
за счет i-го
фактора умножить на фактическое количество использованных материалов
соответствующего вида в отчетном периоде:
∆МЗxi = ∆Цxi * УРi1 * VИПi1
3.2 Анализ прямой заработной платы
Прямая
заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и
оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики
заработной платы на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции,
изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств
по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой заработной платы (Рисунок 4)
зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на
отдельные изделия. Последний в свою очередь, определяется трудоемкостью и
уровнем оплаты труда за человеко-час.
Рисунок 4. Структурно-логическая модель факторного
анализа заработной платы на производство продукции
Факторные модели:
а) общей суммы прямой заработной
платы в целом по предприятию:
ЗПобщ
= Σ(VВПобщ* Удi * ТЕi *
ОТi)
б) суммы прямой заработной платы
на весь объем производства I-го
вида продукции:
ЗПi = VВПi* ТЕi * ОТi
в) суммы прямой заработной платы
на единицу продукции i-го вида:
УЗПi
= ТЕi * ОТi
Вначале
необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции
за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет
производится способом абсолютных разниц.
ΔУЗПТЕ
= ΔТЕi * ОТi
0
ΔУЗПОТ
= ΔТЕi1 * ΔОТi
После этого следует определить
влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства
каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
ΔЗПi(VВП) = ΔVВПi
* ТЕi0 * ОТi0
ΔЗПi(ТЕ)
= VВПi1
* ΔТЕi0 * ОТi0
ΔЗПi(ОТ)
= VВПi1
* ТЕi1 * ΔОТi
Общая сумма
прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит
и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она
возрастает, и наоборот:
ЗП0 = Σ(VВПi0*
ТЕi0
* ОТi0)
ЗПусл1
= ЗП0 * IВП
ЗПусл2 = Σ(VВПi1*
ТЕi0
* ОТi0)
ЗПусл3 = Σ(VВПi1*
УРi
1 * ОТi0)
ЗП1 = Σ(VВПi1*
ТЕi1
* ОТi1)
Изменение суммы прямой заработной
платы за счет:
- изменения общего объема выпуска
продукции
ΔЗПVВП = ЗПусл1 – ЗП0
- изменения структуры
производства продукции:
ΔЗПстр = ЗПусл2 – ЗПусл1
-
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПТЕ = ЗПусл3 – ЗПусл2
- повышение уровня оплаты труда:
ΔЗПОТ = ЗПФ – ЗПусл3
Трудоемкость продукции и уровень
оплаты труда зависят от введения новой, прогрессивной техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации
работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на
изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
ΔЗПхi = ΔТЕxi * ОТ0 * VВП1
ΔЗПхi = ТЕ1 * ΔОТхi * VВП1
При анализе
факторов изменения заработной платы можно использовать также данные акта
внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия заработной
платы за счет внедрения каждого мероприятия.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ в редакции на
23.12.2003 г.
2.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003)
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
№33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (ред. от
30.03.2001)
4. Приказ
Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98 (ред. от 30.12.99)
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм.
от 07.05.2003 №38н)
6. Алибеков Ш. Аудит затрат на производство. –
СПб: Питер, 2003
7. Бакина С.И, Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев
С.Г. «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное
.-М.: Бератор, 2004.-384с
8. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», учебное пособие.-
Ростов н/Д: феникс,2004.
9. Богатая
И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные
пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2002
10.
Еремеев И. Операционный анализ и оптимизация
ассортиментной политики // Финансовая газета №28 июль 2002 г.
11.
Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред.
Проф. Ю.А. Бабаева. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2002.
12.
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
13. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М. – Новосибирск: ИНФРА-М - НГАЭиУ, 2003.
14.
Керимов В.Э., Минина Е.В. // Менеджмент в России и за рубежом, №1 2002. С. 15-17.
15.
Ковалев
В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. –
М.: Проспект, 2004.
16.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб.
и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002
17.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004.
18.
Макарьева В. И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли //
Налоговый вестник. - 2003. - N 9. - С. 101-112
19.
Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов./Под ред. Н.Ю.Шведовой. – М.: Русский язык,
1985.
20.
Патров В.В., Быков В.А. Как правильно составить
бухгалтерскую отчетность. – СПб: Питер, 2003
21.
Пошерстник М.С., Мейксин М.С. «Бухгалтер
торгового предприятия» (5-е издание.)- СПб.: «издательский дом Герда», 2002
22. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. С-П – М. – Харьков – Минск, ПИТЕР, 2002
23. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2003.
24. Русакова У. Ю. Учет затрат и калькулирование себестоимости промышленной продукции: Учеб.пособ. – Хабаровск: ДВГУПС, 2001
25.
Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет» .Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.- (серия «Высшее образование»)
26.
Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное
пособие.- М.: ИНФРА –М,2002.-256с. – (Серия «Вопрос- ответ»
27. Справочник финансиста предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2001
28. Суша Г.З. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Новое знание, 2003
29. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2003
30. Управленческий учет: Учеб. пособ./ Под ред. А.Д. Шеремета. – 2 изд., переаб., доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002
[1]Ожегов С.И. Словарь
русского языка: Ок. 57000 слов./Под ред.
Н.Ю.Шведовой. – М.: Русский язык, 1985.- с. 208
[2]То же. – с. 193
[3]То
же, с. 580
[4]
Справочник финансиста предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2001. – с. 118
[5]Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М. –
Новосибирск, ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2003. – с. 18
[6]
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический
словарь. – М.: ИНФРА-М, 2003. – с. 114
[7]Приказ
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99 (ред. от 30.03.2001)
[8]Камышанов П.И., Камышанов А.П.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004. – с. 227
[9]
Алибеков Ш. Аудит затрат на производство. – СПб:
Питер, 2003. – с. 7
[10]
Налоговый кодекс РФ, - ст. 264
[11]Бухгалтерский
учет. Краткий курс / Автор-составитель Руденко В.И. – М.: Дашков и К, 2003. –
с. 196
[12]Друри К. Введение в управленческий и
производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- с. 31-32
[13]
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Учебник. – М.: Проспект, 2004. – с. 183
[14]Камышанов П.И., Камышанов А.П.
Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004. – с. 82
[15]Пархачева М.А. Налог на прибыль организаций: порядок
распределения прямых расходов // Консультант №18 сентябрь 2002. – С. 16
[16]Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. – М.: МЦФЭР, 2002. –
с. 56
[17]Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2004. – с. 77