Вариант № 7

Содержание

Задание № 1. 2

Задание № 2. 13

Задание № 3. 14

Список литературы.. 16

Задание № 1

Организация учета тары на торговом предприятии, документальное оформление учета возвратной и невозвратной тары, синтетический и аналитический учет тары.

Тара - это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров.

Различают тару жесткую (ящики, бутылки, бочки), полужесткую (корзины, картонные короба), мягкую (мешки, кули).

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:[1]

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и пр.).

Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.

Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиленовая) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается.

К многооборотной таре относятся:

- деревянная тара (ящики, бочки, кадки);

- картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона);

- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины);

- тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна);

- специальная тара (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).

Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12.

Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". На этом счете учитывают:

1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;

2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;

3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;

4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы"

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри этих категорий - по видам и группам тары.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при высокой оборачиваемости тары разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).

Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).

Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают проводками.

Поступление тары под товаром от поставщика:[2]

Дебет 41-3 Кредит 60-1

Возврат многооборотной тары поставщику:

Дебет 60-1 Кредит 41-3

Поступление тары по залоговым ценам:

Дебет 41-3 Кредит 60-1

- на стоимость тары в залоговых ценах.

Удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары:

Дебет 51 Кредит 60-1

- возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60-1

- торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению.

Оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации:

Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Внереализационные доходы".

Оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:

Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Внереализационные доходы".

- оприходованы излишки тары, выявленные при инвентаризации.

Списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи:

Дебет 94 Кредит 41-3

- списана тара, пришедшая в негодность.

Списание тары в результате естественного износа:

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 41-3

Тара, непригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости:

Дебет 10-6 Кредит 41-3

Сдача этой тары в утиль отражается проводками:

Дебет 62-2 Кредит 91-1 "Операционные доходы"

- тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 10-6

- списана балансовая стоимость тары.

Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку:

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 10-6

Пример

Торговая организация получила на мелькомбинате муку в мешках. Всего получено 60 мешков по 50 кг муки в одном мешке. Цена муки составляет 11 руб. за 1 кг с учетом НДС 10 процентов (1 руб.). В сопроводительных документах на товар отдельной строкой указаны мешки. Стоимость одного мешка составляет 40 руб. Мелькомбинат принимает от покупателей порожние мешки. Торговая организация продала часть муки в мешках, а часть муки - в расфасованном виде. Всего с товаром продано 15 мешков муки.

При этом стоимость мешков отдельной строкой не выделялась (продажа товаров в упаковке). 5 порожних мешков было продано сторонней организации за 55 руб. Остальные мешки в количестве 40 штук (60 - 15 - 5) были возвращены мелькомбинату.

В учете торговой организации сделаны такие записи:[3]

Дебет 41-1 (41-2) Кредит 60-1

- 30 000 руб. (10 руб. х 60 мест х 50 кг) - оприходована мука по ценам поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 3 000 руб. (30 000 руб. х 10%) - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 41-3 Кредит 60-1

- 2 400 руб. (40 руб. х 60 мешков) - оприходованы мешки (тара под товаром);

Дебет 60-1 Кредит 51

- 35 400 руб. (30 000 + 3 000 + 2 400) - оплачен счет поставщика;

Дебет 60-1 Кредит 41-3

- 1 600 руб. (40 руб. х 40 мешков) - списана стоимость мешков, возвращенных поставщику;

Дебет 51 Кредит 60-1

- 1 600 руб. - поставщик вернул деньги за возвращенную порожнюю тару;

Дебет 44 субсчет "Расходы на тару" Кредит 41-3

- 600 руб. (40 руб. х 15 мешков) - списана стоимость мешков, проданных с товаром в качестве упаковки;

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 275 руб. (55 руб. х 5 мешков) - отражена продажа пяти мешков;

Дебет 90-2 Кредит 41-3

- 200 руб. (40 руб. х 5 мешков) - списаны проданные мешки по учетной стоимости;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 45,83 руб. (275 руб. х 20 : 120) - начислен НДС со стоимости проданных мешков.

Тара-оборудование - это вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например, хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно учитывается у поставщика в составе основных средств.

При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы включаются в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".

Торговые организации возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и содержанием тары-оборудования. Размер этих расходов оговаривают в договоре поставки.

Торговая организация указанные расходы включает в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".

Пример

Магазин получает хлеб на заводе в таре-оборудовании - хлебных контейнерах, из которых продается хлеб. Залоговая цена одного контейнера составляет 2000 руб.

По договору поставки магазин возмещает заводу расходы на амортизацию тары-оборудования в размере 2 руб. за один контейнер за каждый день нахождения в торговой организации.

1. Магазин оплачивает товар поставщику в течение 3 дней со дня получения товара.

10 марта магазин получил на заводе хлебобулочные изделия на сумму 3 300 руб. (с учетом НДС) в 4 контейнерах. На основании сопроводительных документов были сделаны проводки:[4]

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 3 000 руб. - стоимость хлебобулочных изделий в покупных ценах;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 300 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 002

- 8 000 руб. (2 000 руб. х 4 контейнера) - отражена стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам.

12 марта магазин вернул контейнеры хлебозаводу и оплатил поставленный товар:

Кредит 002

- 8 000 руб. - отражен возврат тары-оборудования по залоговым ценам;

Дебет 44 субсчет "Расходы на тару" Кредит 60-1

- 16 руб. (2 руб. х 4 контейнера х 2 дня) - начислена амортизация тары-оборудования, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 3 316 руб. (3 300 + 16) - перечислены денежные средства хлебозаводу за товар и амортизацию контейнеров.

2. Магазин производит оплату товара в день его получения. В этом случае проводки будут такими:

10 марта

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 3 000 руб. - стоимость хлебобулочных изделий в покупных ценах;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 300 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 002

- 8 000 руб. (2 000 руб. х 4 контейнера) - отражена стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 3 300 руб. - оплачен поступивший товар;

Дебет 76-6 Кредит 51

- 8 000 руб. - перечислена залоговая стоимость контейнеров.

12 марта

Кредит 002

- 8 000 руб. - отражен возврат тары-оборудования по залоговым ценам;

Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 76-6

- 16 руб. (2 руб. х 4 контейнера х 2 дня) - начислена амортизация тары-оборудования, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора.

На дату возврата залоговой стоимости тары

Дебет 51 Кредит 76-6

- 7 984 руб. (8 000 - 16) - хлебозавод перечислил магазину залоговую стоимость тары за минусом суммы амортизации, подлежащей возмещению по условиям договора.

Тара, используемая на предприятии для хранения товарно-материальных ценностей, представляет собой хозяйственный инвентарь и отражается в бухгалтерском учете как основное средство.

Для отражения операций, связанных с приобретением тары, необходимо, чтобы сделка была оформлена первичными документами. При этом первичные документы должны быть составлены с учетом требований, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете тары, используемой как хозяйственный инвентарь и приобретенной у сторонних поставщиков:[5]

1) Д-т счета 08 - К-т счета 60 - отражена стоимость приобретения тары, учитываемой как основные средства (ОС);

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС по приобретенной таре;

3) Д-т счета 08 - К-т счета 60 (76, 70 и др.) - отражены расходы, связанные с приобретением тары;

4) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением тары;

5) Д-т счета 01 - К-т счета 08 - отражены фактические затраты, по которым тара учитывается в составе ОС;

6) Д-т счета 60 (76, 70 и др.) - К-т счета 51 (50) - оплачены приобретенная тара и расходы, связанные с ее приобретением;

7) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - списан в зачет НДС.

Учет затрат, связанных с изготовлением тары, осуществляется на счета 23 "Вспомогательные производства". Изготовленная тара сдается на склад по приемно-сдаточным накладным и учитывается на счете 01. Это отражается следующими проводками:

1) Д-т счета 23 - К-т счета 10 (70, 68, 69, 76 и др.) - отражены затраты по изготовлению тары;

2) Д-т счета 01 - К-т счета 23 - отражена себестоимость изготовленной тары.

По мере ввода приобретенной (изготовленной) тары в эксплуатацию на нее должен начисляться износ в порядке, установленном для основных средств или для МБП.

Начисление износа по таре, относящейся к основным средствам, производится в соответствии с ПБУ 6/01, п. 4.2 которого предусмотрено несколько способов начисления амортизации.

В этом случае в бухгалтерском учете начисление износа отражается проводкой:

Д-т счета 20 (44, 25, 26) - К-т счета 02.

Реализация (выбытие) тары отражается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" следующими проводками:

1) Д-т счета 91 - К-т счета 01 - списана первоначальная стоимость тары;

2) Д-т счета 02 - К-т счета 91 - списана начисленная сумма износа;

3) Д-т счета 51 (50) - К-т счета 91 - отражена реализация тары;

4) Д-т счета 91 - К-т счета 68 - НДС;

5) Д-т счета 91 (99) - К-т счета 99 (91) - отражен финансовый результат.

В случае если у предприятия образуется отрицательный результат от реализации тары, то он в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» №114н от 19.11.02г. для целей налогообложения не учитывается.

Тара, предназначенная для упаковки, так же как и тара, используемая на предприятии как хозяйственный инвентарь, может приобретаться на стороне и изготовляться на самом предприятии.

Учет такой тары ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" (за исключением предприятий торговли и общественного питания). На этом же счете ведется учет материалов и деталей, предназначенных специально для изготовления и ремонта тары.

Учет тары на предприятиях торговли и общественного питания ведется на счете 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя", за исключением стеклопосуды, которая учитывается на субсчете 2 "Товары в розничной торговле".

Если стоимость тары собственного производства, а также покупной, использованной для упаковки продукции, включается в оптовую цену реализованной продукции, то отражение в учете будет следующим:

1) при осуществлении процесса упаковки в цехах основного производства стоимость тары списывается со счета 10 на счет 20 "Основное производство" и включается в производственную себестоимость продукции;

2) стоимость тары учитывается на счете 44 "Расходы на продажу" и включается в полную себестоимость продукции, если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад (п. 9 Основных положений по учету тары).

Отражение в бухгалтерском учете этих операций:

Д-т счета 20 - К-т счета 10 - списана тара в случае упаковки продукции в цехах основного производства

либо

Д-т счета 44 - К-т счета 10 - списаны расходы по таре в случае упаковки продукции после ее сдачи на склад.

Следует обратить внимание, что применение одного из допускаемых способов отражения расходов по таре должно быть отражено в учетной политике предприятия.

Если стоимость тары не включается в цену реализуемой продукции, то ее себестоимость и выручка от реализации показываются в учете отдельно. В частности, данное положение относится к транспортной таре и таре, обращающейся по залоговой стоимости (пункты 23, 45 Основных положений по учету тары).

В этом случае затраты на тару и упаковку, оплачиваемые покупателем сверх отпускной цены приобретаемых материальных ресурсов, которые, согласно п. 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение о составе затрат), не включаются в стоимость материальных ресурсов, полученных от поставщиков, а учитываются отдельно по цене ее возможного использования, т.е. подлежат отражению на счетах учета этих затрат (счет 10).

Тара, использованная для упаковки продукции, подразделяется на тару многократного использования, подлежащую возврату, и на тару, используемую для упаковки продукции однократно.

Еще раз следует повториться, что возврату подлежит только многооборотная тара, если иное не установлено договором.

При оформлении документов, связанных с реализацией продукции, стоимость тары многократного использования (подлежащей возврату) для ее упаковки, включенная в цену реализации продукции (п. 22 Положения о составе затрат) у поставщика, по мнению автора, должна выделяться отдельно.

Если реализация продукции осуществляется в таре однократного использования, то выделение ее стоимости при оформлении документов не требуется при условии, что она входит в отпускную цену продукции.

При рассмотрении операций по движению тары от поставщика к потребителю неизбежно возникает вопрос о налогообложении таких сделок.

Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируется соответствующими законами, их устанавливающими, и инструкциями, разъясняющими их применение.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по операциям с тарой регулируется гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".[6]

Согласно гл.21 НК РФ, в облагаемый НДС оборот у поставщика (таропроизводителя) включается стоимость как тары одноразового использования, включенной в цену готовой продукции, так и транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию.

У предприятия - покупателя продукции стоимость тары однократного использования, включенной в цену готовой продукции, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета приобретаемых ценностей (дебет счетов 01, 10, 41). НДС по такой таре отражается в учете и возмещается поставщику в общеустановленном порядке согласно п. 19 Инструкции N 39, т.е. принимается к возмещению из бюджета по мере оприходования и оплаты поступившей тары при надлежаще оформленных расчетных документах.

Если товар поступает к поставщику в транспортной таре, которая оплачивается сверх цен на готовую продукцию, ее стоимость отражается в учете отдельно от поступившего товара на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы", а НДС - по дебету счета 19, отдельный субсчет. При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости тары, которая оплачена сверх цен продукции.

Синтетический учет тары у тарополучателя (кроме тары, обращающейся по залоговым ценам):[7]

1. При применении метода учета расходов по таре при упаковке продукции в цехах основного производства:

1) Д-т счета 62 - К-т счета 90 - отражена отпускная стоимость продукции (с включенной в нее стоимостью тары);

2) Д-т счета 90 - К-т счета 43 - списывается стоимость тары в составе фактической себестоимости отгруженной продукции;

3) Д-т счета 90 - К-т счета 68 - НДС (Д-т счета 90 - К-т счета 76 - при исчислении НДС по мере оплаты).

2. При применении метода учета расходов по таре при упаковке продукции после сдачи ее на склад:

1) Д-т счета 62 - К-т счета 90 - отражена отпускная стоимость продукции (с включенной в нее стоимостью тары);

2) Д-т счета 90 - К-т счета 68 - НДС (Д-т счета 90 - К-т счета 76 - при исчислении НДС по мере оплаты);

3) Д-т счета 90 - К-т счета 44 - списываются затраты по таре в части отгруженной продукции;

4) Д-т счета 51 - К-т счета 62 - оплачена стоимость продукции (с включенной в нее стоимостью тары).

Обратите внимание, что если отгрузка продукции осуществляется в транспортной таре, то ее стоимость не включается в стоимость продукции и отражается в бухгалтерском учете отдельно:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - отражена отпускная стоимость тары;

Д-т счета 90 - К-т счета 10 - списана стоимость тары, по которой она учитывается.

При возврате тары поставщикам:

5) Д-т счета 10 - К-т счета 62 - возвращена тара;

6) Д-т счета 62 - К-т счета 51 - возвращена стоимость возвращенной порожней тары;

7) Д-т счета 62 - К-т счета 99 - отражена разница между стоимостью, принятой на учет, и суммой, возвращенной таросдатчику.

Синтетический учет тары у таросдатчика:

1) Д-т счета 10, 08 - К-т счета 60 - отражена стоимость приобретенной продукции с включенной в нее стоимостью тары;

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС, относящийся к стоимости приобретенного товара и тары.

Если стоимость тары оплачивается сверх цены на приобретаемую продукцию:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - отражена стоимость приобретаемой тары;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС на приобретаемую тару;

3) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - отражена оплата поставщику;

4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - принят к зачету НДС, относящийся к стоимости приобретенной продукции и тары.

Если приобретенная тара, оплаченная сверх цены на продукцию, согласно условиям договора подлежит возврату:

5) Д-т счета 60 (отдельный субсчет) - К-т счета 10 - возвращена тара поставщику;

6) Д-т счета 51 - К-т счета 60 (отдельный субсчет) - возвращена стоимость тары;

7) Д-т счета 99 - К-т счета 51 - отражены убытки по операциям с тарой (в случае разницы между суммой, оплаченной поставщику, и суммой, возращенной им после сдачи тары).

На тару многократного использования, поставляемую с продукцией (товаром), поставщиком часто устанавливается залог, который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Взимание залоговых сумм за тару в соответствии с Основными положениями по учету тары допускалось в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами. При этом тара, обращающаяся по залоговым ценам, отражается в учете по этим ценам, а при возникновении расхождений между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью тары разница зачисляется на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. 27 Основных положений по учету тары).

С принятием постановления Правительства РФ от 07.03.95 N 235 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен и тарифов", принятого во исполнение указа Президента РФ от 28.02.95 N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", государственное регулирование цен было сохранено только для ограниченного круга продукции (товаров) и услуг особой социальной значимости. Перечни этих товаров и услуг утверждены вышеназванным Постановлением N 235, и тара в них отсутствует. По всем остальным товарам, не упомянутым в указанных перечнях, предприятия вправе самостоятельно устанавливать цены, в том числе и залоговые цены на тару.

Таким образом, в настоящее время вопрос об установлении залоговой цены на многооборотную тару решается предприятием самостоятельно. Если условиями договора взимание залоговой стоимости не предусмотрено, то тара, возвращаемая поставщику, будет рассматриваться как многооборотная тара, подлежащая возврату, правила учета и налогообложения которой рассмотрены выше.

Если условиями договора предусмотрено установление залоговых цен на тару, отпускаемую поставщиком покупателю продукции, то учет ее производится в порядке, установленном п. 27 Основных положений по учету тары, а именно: по операциям с тарой, обращающейся по залоговым ценам, ее стоимость не отражается на счете 90 "Продажи". При этом, согласно ст. 517 ГК РФ, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику тару в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором.

В бухгалтерском учете предприятия-поставщика такая ситуация будет отражена следующим образом:

1) Д-т счета 62 - К-т счета 90 - отражена выручка от реализации продукции;

2) Д-т счета 62 - К-т счета 10 - отражена залоговая стоимость отгруженной тары (учитывается отдельно от стоимости продукции);

3) Д-т счета 90 - К-т счета 43 - списана себестоимость отгруженной продукции;

4) Д-т счета 90 - К-т счета 68 - начислен НДС на стоимость отгруженной продукции

либо

Д-т счета 90 - К-т счета 76 - если для целей налогообложения применяется учет выручки по оплате;

5) Д-т счета 51 - К-т счета 62 - оплачена продукция покупателем, в том числе залоговая стоимость тары;

6) Д-т счета 10 - К-т счета 62 - возвращена тара покупателем (таросдатчиком);

7) Д-т счета 62 - К-т счета 51 (50) - возращена залоговая стоимость тары.

Исчисление НДС по залоговой таре производится в порядке, предусмотренном п. 9 Инструкции N 39, а именно: суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями (предприятиями-изготовителями) покупателям.

Поскольку взимание залога за отгруженную тару подразумевает ее возврат, можно предположить, что оборот для исчисления НДС возникает только в том случае, если тара не возвращается поставщику (тарополучателю), т.е. в этом случае тара считается реализованной. Косвенным подтверждением этому является п. 27 Основных положений по учету тары, согласно которому тара, обращающаяся по залоговым ценам, не включается в оборот по реализации и не отражается на счете 90.

Из изложенного выше логично следует вывод, что если по истечении установленного срока возврата залоговой тары она не вернется к предприятию-изготовителю, ему следует сделать бухгалтерские записи, отражающие реализацию тары, и начислить НДС:[8]

1) Д-т счета 90 - К-т счета 62 - списана залоговая стоимость реализованной тары;

2) Д-т счета 62 - К-т счета 90 - отражена реализация тары;

3) Д-т счета 90 - К-т счета 68 - начислен НДС;

У предприятия-покупателя (таросдатчика):

1) Д-т счета 08,10 - К-т счета 60 - получены материальные ценности от поставщика;

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

3) Д-т счета 10 - К-т счета 60 - отражена стоимость тары по залоговой стоимости;

4) Д-т счета 60 - К-т счета 51- отражена оплата поставщику;

5) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - принят к зачету НДС по приобретенным материальным ценностям;

6) Д-т счета 60 - К-т счета 10 - возвращена тара поставщику;

7) Д-т счета 51 (50) - К-т счета 60 - возвращена залоговая стоимость тары таросдатчику.

Обратите внимание: предприятие-таросдатчик не является плательщиком НДС при возврате порожней тары поставщику, поскольку у него не возникает оборота по реализации этой тары.

Если тара, поступившая от поставщика, является одноразовой, то ее стоимость включается в стоимость товара и отражается в учете в общеустановленном порядке - как для предприятий розничной или оптовой торговли.

В случае поступления на предприятие торговли транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию (товары), ее стоимость отражается на счете 41/3 и суммы НДС, исчисленные от этой стоимости, принимаются к зачету на основании п. 19 Инструкции N 39 в общеустановленном порядке.

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения тары и средними учетными ценами относится на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться на счете 99 "Прибыли и убытки", отдельный субсчет.

Говоря об операциях с тарой на предприятиях торговли, необходимо также сказать, что в соответствии с п. 1.2 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 N 25, при реализации товаров в стеклянной посуде розничный товарооборот показывается со стоимостью стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары.

При осуществлении операций с тарой у торгового предприятия могут возникнуть расходы, убытки, а также доходы от этих операций.

В соответствии с п. 2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства..., утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2 и согласованных с Минфином РФ (далее - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат), расходы, связанные с движением тары, относятся на издержки производства и обращения, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" по статье "Расходы на тару". К ним относятся:

- амортизация (износ) тары-оборудования;

- расходы на ремонт тары-оборудования;

- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями, при возврате ее поставщикам или при сдаче тарособирающим организациям;

- разница между ценами на тару приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней тары и др.

Кроме расходов, у предприятия могут также возникнуть убытки и доходы по операциям с тарой. К убыткам относятся бой, лом, а также потери от бесхозяйственного отношения к таре; к доходам - разница (превышение) между ценами на тару сдаточными (при возврате порожней тары) и приемными (при ее оприходовании).

Убытки по операциям с тарой, а также доходы от этих операций относятся на финансовые результаты деятельности предприятий и в соответствии с пунктами 3.2, 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат будут учитываться для целей налогообложения.

Операции с тарой отражаются в бухгалтерском учете торгового предприятия следующими проводками:[9]

1) Д-т счета 41/2 - К-т счета 60 (в том числе НДС) - учтено поступление товара от поставщика.

Следует обратить внимание, что если предприятием розничной торговли полученная стеклотара включена в стоимость поставляемой продукции, то она учитывается при исчислении торговой надбавки.

Если поступившая стеклотара учитывается на предприятии по залоговой стоимости, что подразумевает ее возврат, то она не учитывается при исчислении торговой надбавки и составлении расчета реализованной торговой надбавки;

2) Д-т счета 41/2 - К-т счета 42 - отражена торговая надбавка на стоимость поступившей продукции;

3) Д-т счета 41/2 - К-т счета 60 - отражена залоговая стоимость стеклотары под товаром, подлежащая возврату;

4) Д-т счета 41/3 - К-т счета 60 - отражена стоимость транспортной тары;

5) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражена сумма НДС, относящегося к транспортной таре, цена на которую установлена сверх цены на товар;

6) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачены товар и тара поставщику;

7) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - принят к зачету НДС по транспортной таре;

8) Д-т счета 50 - К-т счета 90 - отражена выручка от реализации (товарооборот), включающая стоимость стеклотары;

9) Д-т счета 90 - К-т счета 68 - начислен НДС;

10) Д-т счета 90 - К-т счета 41/2 - списана стоимость товара и тары;

11) Д-т счета 90 - К-т счета 42 - (сторно) - отражена реализованная торговая надбавка;

12) Д-т счета 44 - К-т счета 76/1 - отражены расходы по таре;

13) Д-т счета 41/2 - К-т счета 76 - возвращена тара от населения;

14) Д-т счета 76 - К-т счета 50 - возращены деньги населению;

15) Д-т счета 90 - К-т счета 90 - (сторно) - уменьшен товарооборот на стоимость возвращенной тары;

16) Д-т счета 99 - К-т счета 41/2 - отражены убытки по таре (бой);

17) Д-т счета 60 - К-т счета 41/3 - возвращена транспортная тара поставщику;

18) Д-т счета 50 (51) - К-т счета 60 - оплата стоимости возвращенной тары.

Задание № 2

Рассмотреть хозяйственную ситуацию, дать ее нормативное обоснование. Рассчитать стоимость приобретенной партии товара, сумму валового дохода торговой организации за май и за июнь. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Розничная торговая организация заключила договор с заводом керамических изделий на поставку товаров, стоимость которых составляет 210000 руб., в т.ч. НДС 35000 руб. По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой организации после оплаты с расчетного счета. Услуги по доставке товаров транспортной организацией – 3600 руб., в т.ч. НДС 600 руб. Товары поступили в организацию 01.05., оплата с расчетного счета произведена 04.05. В соответствии с учетной политикой учет приобретения товаров ведется с применением счетов 15 и 16, товары учитываются по учетным ценам (договорным ценам поставщиков) с отдельным учетом сумм отклонений в стоимости товаров на счете 16. Списание сумм отклонений производится пропорционально стоимости проданных товаров. 50% партии товаров было продано в мае, а 40% - в июне.

Решение:

Так как условиями договора оговорен порядок перехода права собственности после оплаты, то право собственности по данным условиям возникло 04.05. Фактический приход 01.05. должен быть отражен в учете по учетным ценам (в соответствии с учетной политикой) записью:

Дт 15 Кт 60 – 175 000 руб.

Дт 19-3 Кт 60 – 35 000 руб.

Произведенные транспортные расходы будут отражены записью:

Дт 16 Кт 60 – 3 000 руб.

Дт 19-3 Кт 60 – 600 руб.

04.05. Делаются записи:

Дт 41 Кт 15 – 175 000 руб.- оприходование полученных ТМЦ

Дт 68 Кт 19-3 – 35 600 руб. – Списан НДС на расчеты с бюджетом

По мере реализации товарно-материальных ценностей будет сделана запись:

В мае Дт 44 Кт 16 – 1 500 руб.

В июне Дт 44 Кт 16 – 1 200 руб.

Задание № 3

Ответить на приведенные ниже тесты, выбрав один из предложенных вариантов ответов и сделав после каждого ответа ссылку на соответствующий нормативный акт, подтверждающий правильность ответа.

1. При сортовом способе учета товаров в местах хранения:

1.1. открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге на каждое наименование товаров;

1.1. выписывается партионная карточка в двух экземплярах;

1.2. выписывается упаковочный товарный ярлык.

Ответ: 1.1. (инструкция к правилам складского учета)

2. Суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации первоначально отражаются на счете:

2.1. 44 «Расходы на продажу»;

2.2. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2.3. 91 «Прочие доходы и расходы».

Ответ: 2.2. (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95г.)

3. В состав прочий внереализационных расходов не входят:

3.1. уценка товаров;

3.2. присужденные или признанные организацией санкции за нарушение условий договоров;

3.3. судебные издержки;

3.4. нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей, рыбы чистой массой (весом).

Ответ: 3.4. (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции №552 от 05.08.98г.)

4. В момент отгрузки товара по договору комиссии у комитента делается запись :

4.1. Дт 90-2 Кт 41-2;

4.2. Дт 62 Кт 90-1;

4.3. Дт 45 Кт 41-2.

Ответ: 4.3.

5. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам, отправке тарособирающим организациям или тароремонтным предприятиям, учитываются по статье:

5.1. транспортные расходы;

5.2. расходы на тару;

5.3. прочие расходы.

Ответ: 5.2. (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции №552 от 05.08.98г.)

6. При урегулировании инвентаризационных разниц (пересортица в сторону недостачи), когда виновники пересортицы не установлены, сумма недостачи сверх норм убыли списывается:

6.1. на издержки обращения торговой организации;

6.2. на прочие операционные расходы;

6.3. на прочие внереализационные расходы.

Ответ: 6.3. (Положение о составе внереализационных доходов и расходов предприятия)

7. На предприятиях розничной торговли могут использоваться следующие способы расчета валового дохода:

7.1. общего товарооборота и среднего процента;

7.2. ассортимента товарооборота и ассортимента товарного остатка;

7.3. общего товарооборота и среднего процента, ассортимента товарооборота и ассортимента товарного остатка.

Ответ: 7.1. (Инструкция о порядке заполнения формы №2 «отчет о прибылях и убытках)

8. Условием признания расходы торговой организации не может быть признано:

8.1. сумма расхода может быть определена;

8.2. могут быть определены доходы, которые получены или будут получены в связи с этой операцией;

8.3. имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Ответ: 8.3.

9. Договор розничной купли-продажи имеет следующую особенность:

9.1. должен быть заключен в письменной форме;

9.2. применение при расчетах контрольно-кассовых машин является обязательным;

9.3. передаваемый товар предназначается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Ответ: 9.3. (Гражданский кодекс РФ)

10. Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота применяется, когда:

10.1. ведется раздельный учет товаров, облагаемых НДС по ставке 10% и 20%;

10.2. на разные группы товаров устанавливаются разные размеры торговых наценок;

10.3. на все товары устанавливается одинаковый процент торговой наценки.

Ответ: 10.1. (Комментарий к главе 21 НК РФ).

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

2. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джонгар», 2000г.-600с.

3. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 635с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

5. Делопроизводство в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М,2001-172с. (Библиотека журнала «Досье бухгалтера» ).

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М, 2000.-635с.

7. Реформа бухгалтерского учета: Все 18 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ плюс,2003г.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.

[1] Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- с. 43

[2] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.- с. 219

[3] Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- с.435

[4] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-221-222с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джонгар», 2000г.-204с.

[6] Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- с.441

[7] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-с. 227

[8] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-228с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джонгар», 2000г.-с.209